Определения суммы обязательства 8 страница
Расходы на организацию и функционирование собственной системы сбора отходов (за исключением затрат на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества) и (или) сумму платы производители и поставщики включают в состав затрат (подп. 1.8 Указа N 313).
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 04.04.2017 N 2-2-10/640 "Об учете при налогообложении прибыли платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары" (далее - Письмо N 2-2-10/640) разъяснило, что основанием для учета суммы платы при расчете налога на прибыль является наличие первичного учетного документа (ПУД), позволяющего отражать ее на счетах бухучета.
Если по каким-либо причинам такой ПУД отсутствует, плательщики могут учесть плату в затратах при расчете налога на прибыль на основании документа, подтверждающего перечисление платы оператору. В таких случаях для налога на прибыль сумма платы учитывается исходя из даты ее перечисления оператору и относится в затраты того периода (квартала), за который она была перечислена (абз. 8 Письма N 2-2-10/640).
Иногда плательщики могут иметь несколько документов (ПУД), являющихся основанием для отражения в бухучете начисления и (или) перечисления платы. В этом случае она учитывается при налогообложении исходя из даты первого составленного в хронологическом порядке документа (абз. 9 Письма N 2-2-10/640).
Примечание. Дополнительно см.:
|
|
|
- учитывается ли при налогообложении плата за отходы оператору, если она перечислена несвоевременно, - консультацию;
- когда отразить в налоговом учете плату за отходы оператору, которая перечислена позже установленных сроков, - консультацию;
- когда плата за сбор и размещение отходов потребления может быть учтена при налогообложении прибыли - интервью;
- о порядке учета для налога на прибыль платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары - комментарий;
- иные материалы.
1.4.1.8. Как учитываются расходы,
связанные с покупкой валюты
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на покупку валюты регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102. Исходя из норм абз. 2 п. 13 данной Инструкции в бухгалтерском учете расходы на покупку валюты включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности.
В налоговом учете в затраты включаются расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для проведения расчетов:
|
|
|
- за сырье, материалы, товары (работы, услуги);
- по служебным командировкам за границу;
- по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств;
- по созданию (приобретению) инвестиционных активов;
- по оплате иных расходов, включаемых в состав затрат;
- по использованным для их приобретения и оплаты, а также для выплаты заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним (подп. 2.12 п. 2 ст. 130 НК).
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, за исключением расходов, перечисленных выше, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 1.22-3 п. 1 ст. 131 НК).
При покупке валюты банку перечисляется комиссионное вознаграждение. Такое вознаграждение учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат (см. разъяснение МНС от 26.05.2017 N 2-2-10/01015).
Примечание. Дополнительно см.:
- учет курсовой разницы при покупке валюты у коммерческого банка ниже курса Нацбанка - консультацию;
|
|
|
- как учитывается курсовая разница при покупке валюты для выплаты дивидендов нерезиденту - консультации;
- о включении в затраты расходов на покупку валюты - консультации.
- как учитываются комиссии банка при открытии аккредитива - консультацию.
1.4.1.9. Как учитывается амортизацию по объектам,
по которым ранее применялась амортизационная премия
Для плательщиков, которые в предыдущие годы применили по основным средствам и нематериальным активам так называемую амортизационную премию (подп. 2.6 ст. 130 НК (в редакции, действующей в 2012 и 2013 годах)), установлено, что с 2014 года они относят на затраты, учитываемые при налогообложении, амортизационные отчисления по таким основным средствам и нематериальным активам в размере, соответствующем сумме амортизационных отчислений, принимаемой в бухгалтерском учете (ст. 4 Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения").
Таким образом, по основным средствам и нематериальным активам, по которым ранее была применена амортизационная премия, суммы амортизационных отчислений, относимых на затраты, учитываемые при налогообложении, совпадают с суммами амортизационных отчислений, отражаемых в бухгалтерском учете.
|
|
|
1.4.1.10. Как учитываются затраты
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские
и опытно-технологические работы
Организации могут отражать в составе затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно. Данное право распространяется только на такие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, результатом которых не стало создание амортизируемого имущества (подп. 2.7 ст. 130 НК).
Для получения права на применение указанного повышающего коэффициента эти работы должны быть зарегистрированы в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - Государственный реестр) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Отметим, что порядок регистрации работ в Государственном реестре определен Положением о порядке государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 N 356.
Следует отметить, что организации не обязаны закреплять в своей учетной политике конкретный размер повышающего коэффициента. Для этого достаточно оформленного в соответствии с законодательством решения руководителя организации. Также отсутствует запрет на установление для различных работ различных повышающих коэффициентов.
Примечание. Дополнительно см. материалы.
1.4.1.11. Как учитываются управленческие затраты,
предаваемые филиалам (представительствам, подразделениям)
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК).
Организации, которые имеют обособленные подразделения, исполняющие налоговые обязательства этих организаций, как правило, несут управленческие расходы, прямо или косвенно связанные с деятельностью этих обособленных подразделений.
Указанные расходы распределяются между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой юридического лица (подп. 2.11 ст. 130 НК).
Примечание. Дополнительно см.
- консультацию;
- раздел 4.4 Энциклопедии для бухгалтера "Учет в организациях с филиалами".
1.4.1.12 Как учитываются представительские расходы,
и что к ним относится
В настоящее время законодательство не содержит определения и полного перечня представительских расходов, учитываемых при налогообложении. В связи с этим Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъяснило следующее (Письмо от 11.07.2017 N 2-2-10/01238 "О представительских расходах").
К представительским расходам целесообразно относить расходы на официальный прием представителей других организаций, отдельных лиц в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (наблюдательного совета) иного органа управления плательщика, кроме исполнительных органов.
В состав представительских расходов могут быть включены расходы на:
проживание в гостиницах;
питание (завтрак, обед, ужин, кофе-паузы);
транспортные услуги;
проведение официального приема лиц, участвующих в представительских мероприятиях;
культурные мероприятия;
оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;
приобретение и (или) изготовление сувениров, продукции с символикой своего предприятия, цветов для лиц, участвующих в представительских мероприятиях;
аренду помещения для проведения представительских мероприятий.
Обратите внимание!
Указанный перечень не является исчерпывающим. В состав представительских расходов могут быть включены и иные обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом следует исходить из их необходимости, проведение мероприятий должно быть направлено на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов.
При направлении работников за границу в целях установления и (или) поддержания деловых контактов в представительские расходы могут включаться расходы по оплате сувениров, вручаемых представителям принимающей стороны.
Примечание. Дополнительно см.:
- учет чаевых, выставленных рестораном в счете за питание, - консультацию;
- какие представительские расходы признаются экономически обоснованными и учитываются при исчислении налога на прибыль - статью.
1.4.2. Какие затраты по производству и реализации не учитываются
при налогообложении прибыли
Рассмотрим по порядку те затраты, которые ни при каких условиях не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
1.4.2.1. Какие затраты относятся
к экономически необоснованным
Начиная с 2017 года в расчет налога на прибыль не включаются так называемые экономически необоснованные затраты (п. 2, 3 ст. 130 НК). К таким затратам относятся три вида затрат. Это:
1. Стоимость товаров, НМА, работ, услуг, имущественных прав, которые фактически не поступили в организацию (то есть "бестоварные" или фиктивные покупки).
К таким объектам относятся те, что организация в действительности не получала, но у нее имеются первичные учетные документы на их приобретение. Иначе говоря, операция по покупке произошла только на бумаге (абз. 1 п. 2 ст. 130, подп. 3.1 ст. 130 НК). Отметим, что это ограничение - не новшество. И до этого для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции должен был быть подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. А таковым является документ лишь в случае действительности совершения отраженной в нем операции (ч. 1 подп. 1.10 Указа N 488).
Пример. У организации имеются документы, подтверждающие приобретение у ИП работ по ремонту. Но в реальности работы не выполнялись, а в это время ИП находился за границей.
В таком случае работы признаются фактически не выполненными, а их стоимость - экономически необоснованными затратами. Как следствие, они не учитываются при налогообложении.
2. Стоимость работ (услуг), приобретенных у ИП. Но только в случае, если одновременно выполняются два условия: данный ИП является работником организации и выполнение именно этих работ (услуг) относится к его трудовым обязанностям (подп 3.2 ст. 130 НК).
Пример. Организация заключила с ИП договор на оказание маркетинговых услуг. Предмет договора: оценка деятельности конкурентов организации для определения их приблизительной рыночной доли. Одновременно этот ИП работает в организации маркетологом. И в его должностные обязанности выполнение такой трудовой функции не входит. Он занимается только анализом показателей производственно-сбытовой деятельности самой организации и исследует спрос на ее продукцию.
В данной ситуации услуги, оплачиваемые ИП, являются экономически обоснованными затратами и учитываются в расчете налога, так как маркетинговые услуги, которые он оказывает организации как ИП, не пересекаются с его трудовыми функциями, которые он выполняет как работник-маркетолог.
Пример. В организации работает переводчик с английского языка. В его должностные обязанности помимо прочего входит перевод всей документации (юридической, бухгалтерской, технической). Этот работник также зарегистрирован в качестве ИП и оказывает услуги по переводу. Из-за большой загрузки работника в течение рабочего дня организация заключила с ним, как с ИП, договор на оказание услуг по переводу с английского языка пакета юридической документации, представленного потенциальным покупателем товаров.
В этом случае стоимость услуг ИП для налога на прибыль - это экономически необоснованные затраты, т.е. их нельзя учесть при налогообложении. Ведь этот ИП одновременно работает в организации переводчиком с английского языка и в его трудовые обязанности входит перевод юридической документации
3. Стоимость работ (услуг) при одновременном выполнении следующих условий:
- работы выполнены (услуги оказаны) организацией, которая является учредителем или участником вашей организации, или вы по отношению к этой организации являетесь учредителем или участником (далее - "связанная" компания). Заметим, играет роль именно прямое участие в уставном фонде, а косвенное в расчет не принимается. А вот величина доли прямого участия значения не имеет;
- эти работы (услуги) относятся к трудовым обязанностям работников, работающих в вашей организации.
Но если учредитель или участник вашей организации или вы сами являетесь акционерным обществом (АО), то это ограничение не применяется.
Пример. В ООО работает юрист, в обязанности которого входит ведение претензионно-исковой работы, в том числе подготовка исковых заявлений, иных материалов, представление интересов организации в суде. При этом для обжалования решения суда ООО привлекло юридическую компанию - УП, учредителем которого оно является.
В этом случае стоимость услуг юридической компании - это экономически необоснованные затраты. Объясняется это тем, что ООО является учредителем юридической компании, у которой приобретает юридические услуги. При этом эти услуги входят в должностные обязанности юриста-работника ООО.
Пример. Организация А приобрела работы у организации Б. У этих организаций один и тот же учредитель - организация С. Выполнение аналогичных работ входит в обязанности одного из работников организации А.
В этом случае стоимость работ - это экономически обоснованные затраты, т.к. ни организация А, ни организация Б напрямую в уставном фонде друг друга не участвуют.
Пример. В организации (АО) работает переводчик с испанского языка. В его должностные обязанности помимо прочего входит организация деловых встреч с иностранными партнерами, выполнение устного перевода в процессе проведения деловых встреч и переговоров, ведение переписки и перевод юридической и бухгалтерской документации. Однако для осуществления устного перевода при проведении переговоров с одним из зарубежных деловых партнеров АО, учитывая загрузку своего переводчика и важность переговоров, привлекло стороннюю организацию - бюро переводов. Бюро переводов - однин из акционеров АО.
В этом случае услуги бюро переводов относятся к экономически обоснованным. Связано это с тем, что организация, покупающая услуги, является АО.
Обратите внимание!
К экономически необоснованным не относятся затраты на:
- арендную плату по договорам, заключенным с ИП-собственными работниками или же со "связанными" компаниями. Ведь, во-первых, аренда не является ни работой, ни услугой. Во-вторых, по арендным отношениям нет и не может быть дублирования трудовых функций, ведь предмет договора аренды - передача за плату имущества во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1, 2 ст. 30 НК, п. 1 ст. 656, п. 1 ст. 733, ст. 577 ГК, Заключение N З-137/2002);
- услуги по управлению организацией, оказываемые ИП-управленцем или "связанной" компанией. Объясняется это тем, что раз функции руководителя организации выполняет ИП-управленец на основании гражданско-правового договора или же управляющая компания, то в рамках трудовых отношений эти функции в организации априори никто другой выполнять не может. То есть в этом случае не происходит дублирования трудовых обязанностей (функций) работающих в организации лиц (ч. 9 ст. 53 Закона N 2020-XII, ч. 2 п. 4 ст. 113, п. 1 ст. 733 ГК);
- услуги и работы по договорам подряда и оказания услуг, заключенным с работниками организации как с физлицами, а не как с ИП, т.к. ограничение применяется только к покупкам у ИП (п. 3.2 ст. 130 НК).
То есть такие затраты в общем порядке учитываются в расчете налога на прибыль.
Примечание. Дополнительно см.:
- какие затраты признаются экономически необоснованными и не учитываются в расчете налога на прибыль - консультации.
1.4.2.2. Какие затраты, связанные с выплатами
своим работникам, не учитываются при налогообложении
По подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством. К таким выплатам относятся в том числе:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 189; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!