Определения суммы обязательства 7 страница
Инвестиционный вычет, исчисленный от:
первоначальной стоимости объекта, включается в затраты в том месяце, с которого начато начисление амортизации по данному объекту в бухгалтерском учете (ч. 4 подп. 2.6 ст. 130 НК; п. 34 Инструкции N 37/18/6);
стоимости вложений в реконструкцию, включается в затраты в том месяце, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость объекта.
Если объект используется в предпринимательской деятельности и находится в эксплуатации (в том числе в простое не более трех месяцев или в запасе (ч. 1 подп. 2.6 ст. 130, подп. 1.14 ст. 131 НК)) и по нему организация применила инвестиционный вычет, то амортизационные отчисления по такому объекту включаются в состав затрат в сумме, соответствующей сумме амортизационных отчислений, отражаемых в бухгалтерском учете.
Пример. Первоначальная стоимость объекта - 3000 руб., срок его полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Для упрощения расчетов допустим, что в течение всего срока использования объект не переоценивается, амортизация начисляется линейным способом и он непрерывно находится в эксплуатации. На затраты, учитываемые при налогообложении, отнесена сумма инвестиционного вычета по данному объекту в размере 600 руб. (3000 руб. x 20%).
Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете за время эксплуатации объекта равна 50 руб. (3000 руб. / 60 мес.) Эта же сумма (50 руб.) в течение всех пяти лет эксплуатации ежемесячно будет относиться в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
|
|
|
Обратите внимание!
При определении прибыли или убытка от реализации объектов, по которым применен инвестиционный вычет, остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 127 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- можно ли воспользоваться инвестиционным вычетом позже установленного законодательством срока - консультацию;
- как правильно воспользоваться инвестиционным вычетом, - статью;
- о применении инвестиционного вычета, если расчеты с поставщиком произведены неполностью - консультацию;
- о применении инвестиционного вычета при сдаче основного средства в аренду - консультацию;
- о применении инвестиционного вычета при приобретении помещения в кредит - консультацию;
- о применении инвестиционного вычета при строительстве в несколько этапов - консультацию;
- о применении инвестиционного вычета в отношении объектов, приобретенных за счет бюджетных средств - консультацию;
- о применении инвестиционного вычета по курсовым разницам, исчисленным после ввода основных средств в эксплуатацию - консультацию;
|
|
|
- о применении инвестиционного вычета при не начислении амортизации в соответствии с законодательством - консультацию;
- иные материалы.
При отчуждении основного средства (или его части), по которому был применен инвестиционный вычет, ранее, чем по истечении трех лет с момента:
принятия его к бухгалтерскому учету, сумму инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основного средства (его части), следует отразить в составе внереализационных доходов (далее - восстановить инвестиционный вычет);
увеличения его первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию, необходимо восстановить инвестиционный вычет (его часть), исчисленный от стоимости вложений в реконструкцию (подп. 3.19-6 ст. 128 НК).
Аналогично следует поступить в случаях передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, таких основных средств (их частей), а также компенсации (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию).
|
|
|
Примечание. Дополнительно см.:
- о необходимости восстановления инвестиционного вычета - материалы.
Восстановление инвестиционного вычета отражается в налоговом учете на дату отчуждения, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование, получение компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Пример. Объект приобретен 11 марта 2016 г., месяц начала начисления амортизации - апрель 2016 г. Инвестиционный вычет, исчисленный от первоначальной стоимости, отражен в составе затрат в апреле.
При реализации объекта до 11 марта 2019 г. (10 марта 2019 г. приходится на нерабочий день - воскресенье) включительно необходимо восстановить инвестиционный вычет, отнесенный на затраты в апреле 2016 г., а при его реализации после 11 марта 2019 г. инвестиционный вычет восстанавливать не следует (ч. 2, 6, 9 ст. 3-1 НК).
|
|
|
Часть инвестиционного вычета, подлежащего восстановлению, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) (ч. 2 подп. 3.19-6 п. 3 ст. 128 НК).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты только для целей налогообложения, а в бухгалтерском учете не отражается, поскольку его применение не предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.
Примечание. Дополнительно см.:
- необходимо ли восстанавливать инвестиционный вычет в случаях изъятия и отчуждения имущества - разъяснение специалиста МНС;
- о восстановлении инвестиционного вычета - статьи;
- примерную форму бухгалтерской справки-расчета инвестиционного вычета.
1.4.1.4. Как учитываются расходы
на топливно-энергетические ресурсы
Расходы на топливно-энергетические ресурсы (далее - ТЭР) относятся на затраты, если они:
- использованы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 130 НК);
- документально подтверждены;
- израсходованы в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством (подп. 1.7 ст. 131 НК).
В то же время для субъектов хозяйствования с суммарным годовым потреблением ТЭР в объеме 100 тонн условного топлива и менее нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатываются (ч. 1 ст. 17 Закона Республики Беларусь от 08.01.2015 N 239-З "Об энергосбережении" (далее - Закон об энергосбережении), п. 3 Положения о порядке разработки, установления и пересмотра норм расхода топливно-энергетических ресурсов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2016 N 216). Для них за норму расхода ТЭР принимается фактический объем потребляемых энергоресурсов (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.03.2012 N 2-2-23/637 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль" (далее - Письмо N 2-2-23/637)).
Примечание. Дополнительно см.:
- учет расходов на топливо при отсутствии утвержденных норм - консультацию;
- как определить сверхнормативный объем ТЭР при отсутствии утвержденных норм - консультацию;
- о нормах ТЭР для целей бухгалтерского учета и списании ТЭР на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли - статьи;
- об учете расходов на ТЭР у владельца торгового центра - статью;
- об учете стоимости ТЭР в случае, если суммарное годовое потребление ТЭР превышает 100 тонн условного топлива - путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль", а так же консультацию;
- об учете стоимости ТЭР в случае, если у арендатора нормы расхода ТЭР не разрабатывались и не утверждались - консультацию;
- об учете стоимость ТЭР, израсходованных сверх норм одном квартале, за счет экономии в другом квартале см. путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль", а так же консультацию.
- можно ли расходы по списанию топлива по временной норме, разработанной для иной организации учесть при налогообложении - консультацию;
- - об отражении в налоговом учете экономии и перерасхода ГСМ, если по результатам поездок за несколько дней месяца при сравнении с нормой получилась экономия топлива, а за другие дни этого же месяца - превышение нормы - консультацию;
- о списании стоимости моторного масла, используемого для эксплуатации арендованного автомобиля, в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли - консультацию;
- об учете израсходованного при использовании автомобиля работника для нужд нанимателя, - путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль";
- об учете израсходованного в период после шестимесячного срока действия временной нормы расхода топлива и до утверждения рекомендуемой, - разъяснение налоговых органов http://www.nalog.gov.by/ru/vopr-otv-vitebsk/view/rasxody-po-spisaniju-topliva-19511.
- о списании топлива по временной норме - консультацию;
- о возможности применении повышения к временной норме на автомобиль - консультацию;
- иные материалы.
1.4.1.5. Как учитываются расходы на аудит
Если заказчиком аудита (либо иной аудиторской услуги) по договору оказания аудиторских услуг в установленном порядке выступают собственник имущества (учредители, участники) аудируемой организации, инвестор или другие лица, а затраты на аудиторские услуги несет аудируемая организация, то данные затраты аудируемой организацией могут быть отнесены к затратам, учитываемым при налогообложении (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 05.07.2012 N 15-2-10/57 "Разъяснение о порядке отнесения расходов по оплате аудиторских услуг к затратам, учитываемым при налогообложении налогом на прибыль").
Примечание. Дополнительно см:.
- о порядке списания на затраты, учитываемые при налогообложении, расходов на аудит см. путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль".
- об услугах аудиторской компании по трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО -. консультацию.
1.4.1.6. Как учитываются проценты по кредитам
Проценты по кредитам и займам, за исключением относимых на стоимость инвестиционных активов, а также перечисленных в ст. 131 НК и 131-1 НК, относятся на затраты при исчислении налога на прибыль в полной сумме без распределения.
В соответствии с п. 2 ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
При этом проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 НК (подп. 2.8 ст. 130 НК).
К инвестиционным активам в бухгалтерском учете относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (абз. 4 п. 2 Инструкции N 102).
Законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено включение процентов по кредитам и займам (в том числе просроченных) в первоначальную стоимость следующих инвестиционных активов:
основных средств (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (далее - Инструкция N 26));
нематериальных активов (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция N 25));
инвестиционной недвижимости (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 25 (далее - Инструкция по инвестиционной недвижимости)).
Примечание. Дополнительно см. материалы.
Иные проценты по кредитам и займам, за исключением вышеуказанных процентов по кредитам, займам, относимых на стоимость инвестиционных активов, признаются в бухгалтерском учете расходами по финансовой деятельности (абз. 2 п. 15 Инструкции N 102). Их начисление ежемесячно отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 37 Инструкции N 102; п. 51, 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50)).
Примечание. Дополнительно см. материалы.
Таким образом, в бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам, не включаемые в стоимость инвестиционных активов, признаются расходами по финансовой деятельности в начисленной сумме.
Следовательно, проценты по кредитам и займам, не включаемые в бухгалтерском учете в стоимость инвестиционных активов и относимые на расходы по финансовой деятельности, в налоговом учете также списываются на затраты, учитываемые при налогообложении, в начисленной сумме без распределения.
При налогообложении прибыли могут быть учтены в составе затрат, в том числе, проценты:
- по займу, направленному на погашение ранее полученного займа, использованного на цели производственной необходимости;
- по займу (кредиту), направленному на уплату налогов (сборов, пошлин), мер ответственности, уплачиваемых в бюджет (см. разъяснение МНС от 26.05.2017 N 2-2-10/01015).
При этом следует учесть ограничения, установленные в п. 1 ст. 130, 131 и 131-1 НК, в соответствии с которыми не учитываются при налогообложении:
проценты по просроченным кредитам и займам (подп. 1.20 ст. 131 НК);
проценты по кредитам и займам, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.3, 1.26 ст. 131 НК);
проценты за пользование заемными средствами по контролируемой задолженности перед иностранным учредителем (участником) сверх их предельной величины (п. 1, подп. 1-1.2 п. 1-1 ст. 131-1 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- об учете отрицательных курсовых разниц при переоценке валютного кредита - консультацию;
- учитываются ли проценты по просроченным кредитам и займам, включаемые в первоначальную стоимость основного средства при налогообложении - путеводитель по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций по налогу на прибыль";
- об отражении процентов по кредиту, направленному для погашения просроченного кредита, в налоговом учете - консультацию;
- об отражении процентов по займу, направленных на погашение ранее полученного кредита, при налогообложении прибыли - консультацию;
- иные материалы.
1.4.1.7. Как учитываются затраты на организацию
собственной системы сбора отходов и плату
за сбор отходов товаров и упаковки
Субъекты хозяйствования, осуществляющие производство (являющиеся собственниками при производстве из давальческого сырья) и (или) ввоз товаров согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 N 313 "О некоторых вопросах обращения с отходами потребления" (далее - Указ N 313), а также ввоз товаров в полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковках, упаковке из комбинированных материалов, обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу N 313, и отходов полимерной, стеклянной, бумажной и (или) картонной упаковок, упаковки из комбинированных материалов, в которые упакованы ввезенные товары (абз. 1 ч. 1 подп. 1.2 п. 1 Указа N 313).
Данная обязанность обеспечивается путем:
1) применения собственной системы сбора отходов товаров и отходов упаковки из отходов потребления;
2) заключения со специально уполномоченной организацией (оператором) договора об организации сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки и внесения на ее счет платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки (далее - плата).
Размеры платы определяются Советом Министров Республики Беларусь (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31.07.2012 N 708 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 11 июля 2012 г. N 313").
Обратите внимание!
Приложением 2 к Указу Президента Республики Беларусь 11.07.2012 N 313 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28.09.2016 N 350) установлен перечень товаров и упаковок, в которые упакованы ввезенные товары, производители и поставщики которых не могут применять собственную систему сбора отходов. К ним относятся бутылки для напитков и пищевых продуктов из бесцветного и цветного стекла номинальной вместимостью более 0,33 литра, но менее 1 литра, а также картонки, ящики, коробки, мешки, пакеты и другая упаковочная тара из бумаги, картона, целлюлозной ваты или полотна из целлюлозных волокон.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 213; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!