Определения суммы обязательства 11 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 31Следующая ⇒

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п. 1 ст. 315 ГК).

2. По подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включаются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов.

Пример. Организация понесла расходы по приглашению Деда Мороза для проведения новогоднего праздника.

В связи с тем, что такие расходы не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, они не будут учитываться при налогообложении прибыли.

Примечание. Дополнительно см.:

- учитываются ли у арендатора расходы по благоустройству прилегающих к арендуемым зданиям территорий,- статью;

- учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на юридические услуги банка, связанные с заключением кредитного договора, консультацию;

- о возможности отнесения расходов арендатора, связанных с выполнением работ, выполненных на основании решений районных администраций по благоустройству прилегающих к арендуемым зданиям территорий, в состав затрат, учитываемых при налогообложении - консультацию.

3. По подп. 1.2 п. 1 ст. 131 НК в затраты не включается выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, кроме объектов, указанных в подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК.

Согласно подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК. При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 14 НК. Указанное положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности.

4. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды (подп. 1.11 п. 1 ст. 131 НК).

Пример. На 15 апреля (установленный день для выплаты заработной платы за март) на расчетном счете организации недостаточно средств для уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН с заработной платы работников производственного предприятия.

Не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН является недоимкой, на сумму которой за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь (п. 15, 16 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40).

В рассматриваемой ситуации сама сумма исчисленных страховых взносов в ФСЗН включается в затраты, а вот сумма уплаченной пени - нет.

Примечание. Дополнительно см. консультации.

5. По подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК не учитывается при налогообложении прибыли сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст. 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Примечание. Дополнительно см.:

- о списании курсовых разниц, возникших в связи с осуществлением неучитываемых при налогообложении затрат, - консультацию;

- об учете курсовых разниц при переоценке задолженности нерезиденту за товары, частично использованные для проведения корпоративного мероприятия - консультации;

- иные материалы.

6. По подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК в Затраты не включаются иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Обратите внимание!

Затраты, перечисленные в ст. 131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 131 НК).

1.4.3. Как определить момент отражения (признания) затрат

Момент отражения (признания) затрат напрямую зависит от понятий "отчетный период" и "налоговый период". Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом - календарный квартал (п. 1 и 2 ст. 143 НК).

Примечание. Налоговый и отчетный период по налогу на прибыль рассмотрен в главе 1.9.

Согласно п. 2 ст. 130 НК затраты признаются по методу начисления в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от того, когда такие расходы были либо будут оплачены (предварительно либо в последующем).

Пример. В соответствии с представленными первичными документами в апреле текущего года (II квартал) в газете размещены рекламные объявления организации. Предоплата за них была осуществлена организацией в марте текущего года (I квартал). Расходы по размещению рекламы будут признаны в качестве затрат во II квартале.

Применяя метод начисления, необходимо помнить о том, что Затраты определяются на основании документов бухгалтерского учета и при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 130 НК).

Примечание. Порядок осуществления расчетных корректировок рассмотрен в разделе 1.10.6 главы 1.10.

Вместе с тем существует ряд особенностей отражения затрат (подп. 2.3 - 2.7 п. 2 ст. 130 НК), которые рассмотрены в таблице.

Вид расходов (затрат)	В чем состоит особенность отражения	Примечание
При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров - все затраты (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК)	Признаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности	Необходимо: 1) определить величину затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете; 2) если необходимо, произвести корректировку затрат на производство и реализацию продукции, товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами ведения налогового учета (см. главу 1.10); 3) включить в затраты
Отдельные виды затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 130 НК)	Создаются в установленном порядке резервы предстоящих расходов	Необходимо: 1) принять решение о создании резервного фонда; 2) включать в затраты суммы созданного резервного фонда (за исключением резервного фонда по выводу основных средств из эксплуатации, относимого на стоимость основных средств и включаемого в затраты посредством начисления амортизации (при соблюдении других условий отнесения сумм амортизации на затраты, установленных п. 1, 2 ст. 130, подп. 1.13, 1.14 ст. 131 НК)); 3) расходы, произведенные за счет резервного фонда, в затраты не включаются (подп. 1.19 ст. 131 НК)
Амортизационные отчисления по ОС и НМА, (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК)	1) отражаются амортизационные отчисления по тем ОС и НМА, которые используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации; 2) ОС в запасе, простое, в том числе в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к ОС в эксплуатации <1>
Инвестиционный вычет (подп. 2.6 ст. 130 НК)	Включается в затраты в том месяце, с которого (в котором): в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, указанных в ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК; стоимость вложений в реконструкцию, модернизацию, реставрацию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности
Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы (подп. 2.7 ст. 130 НК)	Включаются в затраты в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов). Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, при соблюдении указанного условия, могут отражаться в затратах с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно

--------------------------------

<1> Примечание: см. главу 2.1.

Примечание. Дополнительно см.:

- отражение в затратах расходов на услуги, если в акте не указан период их предоставления, - консультацию;

- как учитывают при налогообложении прибыли расходы, произведенные до начала деятельности организации консультации;

- на какую дату учитывают расходы по выплате процентного доходы при размещении (продаже) собственных облигаций организации на вторичном рынке см. консультацию.

1.4.4. Какие налоги и сборы включаются в затраты согласно НК

Вид налога / сбора	Включение в Затраты	Обоснование	Примечание
Налог на недвижимость	+	Ст. 190 НК	За исключением сумм налога на недвижимость: - исчисленных со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений); - возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (ст. 190 НК)
Земельный налог	+	П. 1 ст. 203 НК	Есть исключения (п. 3, 4 ст. 203 НК)
Экологический налог	+	Ст. 209 НК
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов	+	Ст. 215 НК
Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь	-	Ст. 226 НК
Оффшорный сбор	+	Ст. 235 НК
Гербовый сбор	+	Ст. 240 НК
Консульский сбор	+	Ст. 247 НК
Государственная пошлина	+	Ст. 260 НК	Может включаться в затраты путем амортизационных отчислений, если включена в первоначальную стоимость ОС или НМА (п. 10 Инструкции N 26; п. 13 Инструкции N 25)
Патентная пошлина	+	Ст. 265 НК
Сбор с заготовителей	+	Ст. 284 НК

Примечание. Дополнительно см.:

- учет госпошлины за регистрацию рекламной игры, если данная акция не состоялась, - консультацию;

- как и когда учесть госпошлину за разрешение на хранение отходов, - консультации;

- о налогообложении сумм экологического налога за захоронение отходов, предъявленных к компенсации - консультации;

- как учитывается оплата за главного бухгалтера госпошлины за продление срока действия сертификата профессионального бухгалтера - консультацию;

- об исчислении и учете при налогообложении прибыли налога на землю и налога на недвижимость по сверхнормативному незавершенному строительству - консультацию;

- как арендатору учесть сумму земельного налога, предъявляемому к возмещению сверх арендной платы - консультацию;

- об отражении в бухгалтерском и налоговом учете суммы доначисленной таможенной пошлины - консультацию;

- о включении в затраты суммы экологического налога за захоронение отходов производства, уплаченной в тройном размере, - статью "Экологический налог за захоронение отходов производства" (Н.О.Кондратенко) (Налоги Беларуси. - 2015.- N 09);

- может ли арендатор сумму земельного налога учесть в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли - консультацию.

ГЛАВА 1.5

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДАХ И РАСХОДАХ

Составляющим элементом валовой прибыли являются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).

При этом каждый вид доходов и расходов учитывается не по отдельности, а в сумме с другими видами доходов и расходов, после чего определяется общая сумма доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Если, например, сумма внереализационных расходов будет превышать сумму внереализационных доходов, то отрицательная разница будет уменьшать прибыль от реализации при определении валовой прибыли.

1.5.1. Какие доходы признаются внереализационными

Консультант Плюс: примечание.

О различном порядке отражения отдельных доходов в бухгалтерском и налоговом учете см. статью "Сравнительная таблица отражения доходов в бухгалтерском и налоговом учете".

Консультант Плюс: примечание.

Об изменениях в порядке расчета суммы задолженности за энергоресурсы см. комментарий.

В процессе хозяйственной деятельности организация может получать различные виды дохода, не связанного непосредственно с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы определены НК как внереализационные. При этом не все полученные доходы могут участвовать при налогообложении.

Внереализационные доходы организации можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (см. раздел 1.5.1.1);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (см. раздел 1.5.1.2).

1.5.1.1. Какие внереализационные доходы

учитываются при налогообложении

Для того чтобы доходы были признаны внереализационными доходами, учитываемыми при налогообложении, они должны удовлетворять следующим критериям (п. 1 ст. 128 НК):

- должны быть получены плательщиком при осуществлении своей деятельности;

- не должны быть связаны непосредственно с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- не должны быть определены НК как неучитываемые, т.е. не должны быть поименованы в п. 4 ст. 128 НК.

Большинство видов внереализационных доходов определено в п. 3 ст. 128 НК <1>.

--------------------------------

<1> Банки во внереализационные доходы помимо доходов, указанных в п. 3 ст. 128 НК, включают характерные для банковской деятельности доходы, перечисленные в п. 3 ст. 132 НК.

В состав внереализационных доходов включаются следующие доходы:

- дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп. 3.1 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 1.5.1.1.1);

- доходы участника (акционера) организации при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при выходе (исключении) участника из состава участников организации (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК) (см. подраздел 1.5.1.1.2);

- доходы участника (акционера) организации в виде стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая, номинальной стоимости акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации. Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 процента (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК).

Примечание. Дополнительно см.:

- как отразить в бухгалтерском и налоговом учете участника увеличение его доли в уставном фонде ООО, произведенное за счет собственного капитала ООО, - консультацию;

- иные материалы.

- доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК);

Примечание. Дополнительно см.:

- облагается ли налогом на прибыль кешбэк, начисленный банком за пользование денежными средствами организации - Интервью;

- иные материалы.

- суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК);

Примечание. Дополнительно см.:

- о налогообложении денежных средств, полученных поставщиком в случае неисполнения покупателем дополнительного условия договора - консультацию;

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 211; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 101112 13 14 15 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!