Определения суммы обязательства 15 страница
- затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию)объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 N 72 "О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры" (подп. 3.26-12 п.3 ст. 129 НК).
С 26 февраля 2018 г. при налогообложении прибыли данные затраты могут учитывать не только заказчики и застройщики, но и участники долевого строительства (дольщики)(ч. 1 подп. 5.10 пункта 5 Декрета N 7);
Обратите внимание!
С 26 февраля 2018 г. у заказчиков, застройщиков, дольщиков во внереализационные расходы также включается стоимость безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) при реконструкции, ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся в собственности государства, связанных с возведением объектов строительства (ч. 1 подп. 5.10 пункта 5 Декрета N 7).
- суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст. 128 НК (подп. 3.26-13 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см.:
|
|
|
- об отражении в декларации суммы НДС, исчисленной от пени - консультацию.
- суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп. 3.26-14 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см.:
- учитывается ли при налогообложении прибыли сумма уценки товаров - консультации.
- убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения. Данное положение применяется в том числе плательщиками налога при УСН, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции при определении налоговой базы налога на прибыль (подп. 3.26-15 п. 3 ст. 129 НК);
- сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК);
|
|
|
Примечание. Дополнительно см. консультацию.
- суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см. консультации.
- разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп) (подп. 3.26-18 п. 3 ст. 129 НК);
Примечание. Дополнительно см. консультации.
- другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- учет расходов, понесенных учредителем при создании юрлица, - консультацию;
|
|
|
- о возможности отнесения расходов арендатора, связанных с выполнением работ, выполненных на основании решений районных администраций по благоустройству прилегающих к арендуемым зданиям территорий, в состав затрат, учитываемых при налогообложении - консультацию;
- учитываются ли при налогообложении суммы индексации при приобретении здания - консультацию;
- иные материалы.
Перечень внереализационных расходов, установленный п. 3 ст. 129 НК, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов можно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. При этом в состав внереализационных расходов можно включить только те расходы, которые прямо не связаны с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), но связаны с осуществлением организацией предпринимательской деятельности как таковой.
Примечание. Дополнительно см. консультацию.
В частности, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, также относятся:
- отрицательная разница, образовавшаяся при изменении валюты обязательства с иностранной на белорусские рубли по договорному курсу, отличному от курса Национального банка Республики Беларусь. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанная разница участвует в формировании стоимости приобретенных активов (Письмо N 2-2-23/10280);
|
|
|
- разница между договорным курсом и курсом Нацбанка белорусского рубля по отношению к иностранной валюте при изменении валюты обязательств по договору займа на белорусские рубли (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 N 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль");
- суммы таможенных пошлин, доплаченные в бюджет в связи с заявлением таможенному органу уточненной таможенной стоимости товаров, рассчитанной на основании фактических сумм лицензионных платежей при отсутствии активов. Такие суммы включаются в состав внереализационных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата регистрации таможенным органом корректировки декларации на товары, но не ранее факта уплаты в бюджет доплачиваемой суммы таможенной пошлины (дополнительно см. п. 18 Методических рекомендаций по порядку добавления лицензионных платежей);
- спонсорская помощь, оказанная Дирекции II Европейских игр 2019 года (п. 4.4. Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 N 165 "О Дирекции II Европейских игр 2019 года" (далее - Указ N 165));
Примечание. Дополнительно см. комментарий.
- суммы ущерба в ситуациях, когда виновные лица установлены и от них возмещение поступает раньше, чем определен размер ущерба. При этом указанные суммы включаются в состав внереализационных расходов в пределах суммы поступившего возмещения (Письмо N 2-2-10/1843)
Обратите внимание!
Невозмещаемые суммы ущерба могут быть учтены при налогообложении прибыли исключительно с соблюдением требований подпунктов 3.10, 3.14 и 3.17 п. 3 ст. 129 НК (ч. 18 п. 1 Письма N 2-2-10/1843).
Пример. Договорами долевого строительства установлена фиксированная цена объекта долевого строительства для каждого дольщика. Договорная цена отличается от фактической стоимости строительства этого объекта.
Разница между договорной ценой объекта долевого строительства и фактической стоимостью строительства этого объекта может быть учтена застройщиком-заказчиком при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов или внереализационных доходов с соблюдением норм главы 14 НК (дополнительно см. интервью "Online-конференция "Налогообложение прибыли организаций в 2015 году").
Обратите внимание!
Организация, находящаяся в процессе ликвидации, вправе включать расходы, связанные с завершением своей деятельности (аренда помещения, коммунальные расходы, расходы по пересылке писем дебиторам и кредиторам, зарплата членам ликвидационной комиссии и др.), в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 НК как другие расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, но связанные с деятельностью (см. интервью "Online-конференция "Налогообложение прибыли организаций в 2015 году").
Примечание. Дополнительно см. материалы.
1.5.2.1.1. Как учитывают заказчики, застройщики и дольщики расходы по Декрету N 7.
С 26 февраля 2018 г. вступил в силу Декрет Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 N 7 "О развитии предпринимательства" (далее - Декрет N 7).
С указанной даты заказчики, застройщики и дольщики могут включать в состав внереализационных расходов, а также учитывать при переносе убытков на будущие периоды:
- затраты, произведенные при возведении (возмещении возведения) объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры и их благоустройства, переданных безвозмездно в государственную собственность (ч. 1 подп. 5.10 п. 5 Декрета N 7);
- стоимость безвозмездно выполненных работ (оказанных услуг, переданных товаров) при реконструкции, а также ремонте (возмещении реконструкции, ремонта) объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, находящихся в собственности государства, в связи с возведением объектов строительства (ч. 2 подп. 5.10 п. 5 Декрета N 7).
До 26 февраля 2018 г. включать в состав внереализационных расходов затраты при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) указанных объектов имеют право только заказчики либо застройщики. Дольщики при налогообложении прибыли такие затраты не учитывают (подп. 3.26-12 п. 3 ст. 129 НК).
До вступления в силу Декрета N 7 указанные расходы не учитываются при определении размера убытка, подлежащего переносу на будущие периоды.
У эксплуатационных организаций, у которых на праве хозяйственного ведения находятся указанные объекты, не включают в состав внереализационных доходов и не учитывают при налогообложении прибыли:
- стоимость указанных выше безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) (ч. 2 подп. 5.10 п. 5 Декрета N 7);
- суммы затрат, произведенных при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры, принятых в государственную собственность при безвозмездной передаче этих объектов инвесторами (заказчиками, застройщиками) в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь (подп. 4.15 п. 4 ст. 128 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- о применении положений Декрета N 7 - Письмо МНС, разъяснения, статью, комментарий.
1.5.2.2. Как определяется дата признания внереализационных расходов
Внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 129 НК). Они определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30-1 НК (п. 2 ст. 129 НК).
Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в пункте 3 статьи 129 НК указана дата их отражения, - на указанную дату (ч. 2 п. 2 ст. 129 НК).
В бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним, т.е. с соблюдением принципа начисления (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).
Таким образом, по общему правилу внереализационные расходы следует учитывать на дату, когда они фактически были понесены, а расходы, по которым в пункте 3 статьи 129 НК указана дата их отражения, - на указанную дату.
Вместе с тем в некоторых случаях признание внереализационных расходов может быть не связано с прямыми потерями (убытками), но возможность их признания в целях налогообложения есть. Рассмотрим особенности отражения (признания) внереализационных расходов в зависимости от вида расхода.
| Вид внереализационного расхода | Отражение внереализационного расхода для целей налогообложения | Примечание |
| Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами) (подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных сумм в бухгалтерском учете | В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией (п. 38 Инструкции N 102). Дополнительно об отражении указанных сумм в налоговом учете см. консультации |
| Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы) (подп. 3.2 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания судебных расходов в бухгалтерском учете | Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы), включаются в состав внереализационных расходов независимо от результатов рассмотрения дела в суде. НК такая зависимость не установлена. Дополнительно по данному вопросу см. консультации |
| Расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации, в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний (подп. 3.3 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных расходов в бухгалтерском учете | Дополнительно см. консультации |
| Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК) | Такие суммы налогов, сборов и других обязательных платежей отражаются на дату их уплаты (перечисления) в иностранном государстве (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК) | Не включаются в состав внереализационных расходов налоги и сборы, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь, а также налоги и сборы, включенные белорусской организацией в выручку (доход) согласно законодательству иностранного государства при исполнении ею обязательств плательщика иностранного государства в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на территории этого иностранного государства (подп. 3.4 п. 3 ст. 129 НК) |
| Не принятые к вычету суммы НДС при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (подп. 3.5 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату включения в состав внереализационных доходов сумм кредиторской задолженности (подп. 3.5 п. 3 ст. 129 НК) | Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 27 Инструкции N 102) |
| Суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере ноль (0) процентов по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Евразийского экономического союза (абз. 2 подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК); - оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) (абз. 3 подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК); - проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации (абз. 4 подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на 181-й день с указанной даты (абз. 2, 3, 4 подп. 3.6.1 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих освобождение от обложения НДС по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подпункте 1.44 пункта 1 статьи 94 НК (подп. 3.6.2 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на 181-й день с указанной даты (подп. 3.6.2 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Суммы акцизов, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты: - отгрузки подакцизных товаров в государства - члены Евразийского экономического союза; - оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) (подп. 3.6-1 ст. 129 НК) | Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты (подп. 3.6-1 ст. 129 НК) | - |
| Расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством (подп. 3.7 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных расходов в бухгалтерском учете | К таким расходам могут быть отнесены любые затраты, связанные с содержанием производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (расходы на оплату труда, материалы и др.) |
| Расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны, а также расходы на проведение мероприятий гражданской обороны (подп. 3.8 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных расходов в бухгалтерском учете | - |
| Расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции (подп. 3.9 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных расходов в бухгалтерском учете | Учитываются все расходы, непосредственно связанные с исполнением производственных заказов, которые были аннулированы, или расходы по освоению новых производств, не давших продукцию (расходы на оплату труда, материалы, амортизация) |
| Невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.10 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Убытки от операций с тарой (подп. 3.12 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных убытков в бухгалтерском учете | - |
| Расходы по возмещению вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением расходов, указанных в подпункте 3.1 п. 3 ст. 129 НК (подп. 3.13 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.13 п. 3 ст. 129 НК) | Включаются в состав внереализационных расходов только в случае, если не были установлены виновники этих убытков (ущерба) или суд отказал во взыскании с них ущерба |
| Невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК). При отсутствии таких документов указанные внереализационные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль (дополнительно см. интервью "Online-конференция "Налогообложение прибыли организаций в 2015 году") | Включаются в состав внереализационных расходов только в случае, если не были установлены виновники этих сумм недостач, потерь и порчи активов или суд отказал во взыскании с них ущерба, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам |
| Не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными (подп. 3.15 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату проведения торгов (тендеров), по результатам которых договоры не были заключены, а также на дату признания торгов несостоявшимися или недействительными (подп. 3.15 п. 3 ст. 129 НК) | Дополнительно см. консультацию |
| Расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации, а также расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных расходов в бухгалтерском учете | В расходы на ликвидацию, списание основных средств включаются в том числе суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества |
| Невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных потерь и расходов в бухгалтерском учете | - |
| Расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату отражения соответствующих доходов от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, учитываемых в порядке, определенном подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК) | Состав расходов по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений ст. 130 и 131 НК (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК) |
| Отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) взаем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа (подп. 3.19 п. 3 ст. 129 НК) | Отражается на дату оприходования (списания) в бухгалтерском учете организации (подп. 3.19 п. 3 ст. 129 НК) | Отрицательная разница возникает: - у заимодавца - если стоимость имущества при возврате займа меньше стоимости имущества, переданного до этого взаем; - у получателя займа - если стоимость имущества, полученного взаем, меньше стоимости имущества, приобретенного для погашения этого займа |
| Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек: 1) срок исковой давности; 2) срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества (подп. 3.22 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством (подп. 3.22 п. 3 ст. 129 НК) | При определении срока исковой давности следует руководствоваться главой 12 ГК Дополнительно по данному вопросу см. статью "Списываем безнадежную "дебиторку": учет и налогообложение" (Т.А.Дубовская) (Главная книга.by. - 2015. - N 15) |
| Убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя - из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК) | Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК). Порядок представления сведений из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей установлен Положением о Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.02.2009 N 229 |
| Суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица (подп. 3.23-1 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК или последний день срока, установленного ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК, а при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, - день, на который приходится дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа (подп. 3.23-1 п. 3 ст. 129 НК) | Дополнительно см. материалы |
| Суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении (подп. 3.23-2 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении (подп. 3.23-2 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а также в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 1.22-4 п. 1 ст. 131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК, п. 11 Указа N 29) | Отражаются на дату признания в бухгалтерском учете расхода в виде курсовых разниц | Возникающие при переоценке активов и обязательств в иностранной валюте курсовые разницы учитываются в порядке, определенном НСБУ N 69 |
| Отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Расходы организаций на содержание и эксплуатацию находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, за исключением расходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК. При этом расходы учитываются в порядке, установленном главой 14 НК (подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания данных расходов в бухгалтерском учете | Настоящее положение применяется также в отношении расходов на эти цели при долевом участии организаций в содержании и эксплуатации указанных объектов и не применяется при их использовании исключительно в предпринимательской деятельности (подп. 3.26 п. 3 ст. 129 НК). Дополнительно см. консультации |
| Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату перечисления бонусов, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (подп. 3.26-2 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания убытка от продажи иностранной валюты в бухгалтерском учете | - |
| Убыток от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде отрицательной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.26-3 п. 3 ст. 129 НК) | Отражается на дату признания убытка от конверсии иностранной валюты в бухгалтерском учете | - |
| Стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) по результатам оформления контрольного заказа на выполнение работ, оказание услуг (подп. 3.26-4 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания стоимости выполненных работ в бухгалтерском учете | - |
| Денежные средства, перечисленные республиканскими унитарными предприятиями, осуществляющими распределение газообразного топлива по трубопроводам и его продажу либо производство, передачу и распределение электрической энергии, республиканским унитарным предприятиям, осуществляющим аналогичный вид деятельности, при распределении средств в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, в пределах одного собственника в условиях установления единых в Республике Беларусь дифференцированных по группам потребителей цен на природный газ либо тарифов на электрическую энергию (подп. 3.26-5 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату перечисления денежных средств (подп. 3.26-5 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания страховых взносов в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.26-6 п. 3 ст. 129 НК) | Порядок начисления страховых взносов установлен Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 "О Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты" и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 "Об утверждении Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Дополнительно см. консультации |
| Отчисления в резервы для покрытия возможных убытков по микрозаймам, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством (подп. 3.26-7 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания указанных отчислений в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.26-7 п. 3 ст. 129 НК) | Дополнительно см. Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 325 "О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций", постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2014 N 805 "О некоторых вопросах деятельности некоммерческих микрофинансовых организаций, созданных в организационно-правовой форме потребительского кооператива" |
| Расходы организации по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами, в котором она указана в качестве вверителя. Такие расходы определяются как сумма убытка, полученного по такому договору, рассчитанная доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством. Для целей налога на прибыль такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения (подп. 3.26-8 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату возврата денежных средств и (или) ценных бумаг из доверительного управления (подп. 3.26-8 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Суммы вознаграждения доверительного управляющего по договору доверительного управления денежными средствами и (или) договору доверительного управления ценными бумагами в случае, если данное вознаграждение не удерживается доверительным управляющим из средств вверителя, находящихся в доверительном управлении, а уплачивается вверителем самостоятельно. Для целей налога на прибыль такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения (подп. 3.26-9 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания указанных сумм в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.26-9 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Расходы организации по договору доверительного управления фондом банковского управления, в котором она указана в качестве вверителя. Такие расходы определяются как отрицательная разница между стоимостью доли вверителя в имуществе фонда на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления и стоимостью этой доли вверителя на дату передачи денежных средств и (или) ценных бумаг в фонд. Для целей налога на прибыль такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения (подп. 3.26-10 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату выкупа (досрочного выкупа) долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления (подп. 3.26-10 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Суммы денежных средств, удержанных в пользу фонда банковского управления при досрочном выкупе доверительным управляющим фондом банковского управления долевого сертификата (его доли). Для целей налога на прибыль такие расходы учитываются в том числе вверителями, применяющими особые режимы налогообложения (подп. 3.26-11 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату досрочного выкупа долевого сертификата (его доли) доверительным управляющим фондом банковского управления (подп. 3.26-11 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 N 72 "О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры" (подп. 3.26-12 п. 3 ст. 129 НК) (см. консультацию | Отражаются на дату признания указанных затрат в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, подп. 3.26-12 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст. 128 НК (подп. 3.26-13 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по НДС (подп. 3.26-13 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп. 3.26-14 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату признания в бухгалтерском учете | - |
| Убытки от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме отрицательной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.26-15 п. 3 ст. 129 НК) | Данное положение применяется в том числе плательщиками налога при УСН, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции при определении налоговой базы налога на прибыль (подп. 3.26-15 п. 3 ст. 129 НК) | |
| Сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица - арендодателя, в том числе индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК (подп. 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК) | Отражается в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица - арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, - дата зачета взаимных требований (подп. 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Разница между суммой, полученной (причитающейся к получению) эмитентом при размещении жилищных облигаций, и суммой, выплаченной (причитающейся к выплате) при погашении эмитентом жилищных облигаций (включая досрочный выкуп) (подп. 3.26-18 п. 3 ст. 129 НК) | Отражается на дату погашения (досрочного выкупа) жилищных облигаций (подп. 3.26-18 п. 3 ст. 129 НК) | - |
| Другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК) | Отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК) | - |
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 212; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!