Определения суммы обязательства 17 страница
<2> К культурной деятельности относятся виды деятельности, поименованные в приложении 3 к Указу N 145 (п. 2-1 Указа N 145).
Документами, подтверждающими основной вид деятельности некоммерческой организации, является:
- выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ЕГР). Сведения из ЕГР предоставляются в порядке, установленном главой 5 Инструкции о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 10.03.2009 N 25.
- заключение Минкультуры об отнесении организации к организации культуры (п. 3 Указа N 145).
Примечание. Дополнительно см. консультацию.
1.6.1.11. Как применяется льгота организациями образования
Освобождается от налогообложения прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности (подп. 1.13-5 п. 1 ст. 140 НК).
Прибыль определяется в виде превышения фактически полученных в течение года доходов над фактически произведенными расходами (абз. 1 и 2 ч. 1 п. 5 ст. 137 НК). Учет расходов осуществляется в соответствии с расходной частью смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, составленных и утвержденных в установленном порядке.
Какие-либо ограничения по применению льготы учреждениями образования в зависимости от типа данных учреждений, от их формы собственности, а также от того, к какому уровню образования такие учреждения относятся (дошкольному, среднему, профессионально-техническому, высшему) законодательством не установлены. Льгота распространяется на все организации, относящиеся к учреждениям образования в соответствии с Кодексом Республики Беларусь об образовании.
|
|
|
При определении вида деятельности, прибыль от осуществления которой освобождается учреждениями образования от налога на прибыль, следует руководствоваться ОКЭД.
Виды доходов, не классифицируемые в соответствии с ОКЭД как вид экономической деятельности, признаются доходами, непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы относятся к внереализационным доходами и учитываются при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 128 НК).
Пример. Частное учреждение образования оказывает платные образовательные услуги, а также ежемесячно получает доход (проценты) от хранения денежных средств на расчетном счете в банке.
В рассматриваемом случае учреждение образования может применить льготу только в части прибыли, полученной от оказания образовательных услуг. Полученный от хранения денежных средств доход (проценты) не является видом экономической деятельности, поэтому включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
|
|
|
Примечание. Дополнительно см.:
- определение валовой прибыли бюджетными учреждениями образования - разд. 1.3.11;
- исчисление налога на прибыль при сдаче макулатуры и металлолома детскими садами - консультацию.
1.6.1.12. Как применяется льгота в отношении имущественных прав
на результаты научной и научно-технической деятельности (НТД)
Освобождается от налогообложения прибыль, полученная от реализации:
- имущественных прав на результаты НТД, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности;
- материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты НТД одновременно сопровождается передачей таких объектов.
Основанием для применения освобождения является:
1) указание в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты НТД их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов НТД:
|
|
|
- сведений о номере и дате регистрации прав на результаты НТД;
- наименования данных результатов, содержащихся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности;
2) ведение раздельного учета выручки по реализации имущественных прав на результаты НТД и материальных объектов, затрат и сумм, участвующих при определении налоговой базы по указанной реализации (подп. 1.13-6 п. 1 ст. 140 НК).
Расчет льготируемой прибыли отражается в отдельной графе раздела I налоговой декларации, сумма льготируемой прибыли указывается по строке 11. При применении льготы заполняется приложение к налоговой декларации.
Примечание. Дополнительно см. консультацию.
1.6.2. Что надо знать о льготах, установленных иными законодательными актами
Отдельные вопросы налоговых льгот регулируются декретами и указами Президента Республики Беларусь. В ряде случаев они носят индивидуальный характер. Приведем положения тех декретов и указов, которые имеют общий характер.
1.6.2.1. Какие особенности налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ)
Особенности налогообложения в свободной экономической зоне устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, другими законами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь (ст. 23 Закона Республики Беларусь от 07.12.1998 N 213-З "О свободных экономических зонах").
|
|
|
Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают в порядке, установленном НК, налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной п. 1 ст. 142 НК, но не более чем по ставке 12% (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 327 НК).
Прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от налога на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли (п. 3 ст. 327 НК). Отсчет пятилетнего срока производится с первого года (включительно), в котором возникла валовая прибыль. При этом не учитывается прибыль от реализации объектов, приобретенных до регистрации в качестве резидента СЭЗ (ч. 1 п. 7 ст. 327 НК).
Примечание. Дополнительно см. статью.
Для резидентов СЭЗ, которые зарегистрированы после 31.12.2011, льгота по налогу на прибыль действует в течение 10 лет с даты объявления ими валовой прибыли (п. 3-1 ст. 327 НК). Течение этого срока начинается с года, в котором у резидента СЭЗ впервые возникла валовая прибыль за отчетный квартал (нарастающим итогом). При этом не учитывается прибыль от реализации объектов, приобретенных до регистрации в качестве резидента СЭЗ (ч. 1 п. 7-1 ст. 327 НК).
Для резидентов СЭЗ, созданных до 01.01.2012, освобождение по налогу на прибыль действует в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 без привязки действия льготы к дате объявления прибыли (п. 3-2 ст. 327 НК).
Пример. Организация зарегистрирована в качестве резидента СЭЗ в 2016 году. За II квартал 2017 года резидентом СЭЗ впервые с начала деятельности получена валовая прибыль. Но по итогам 2017 года образовался убыток. Исчисление 10-летнего срока начинается с 2017 года независимо от наличия убытка по итогам этого года.
В отношении валовой прибыли, полученной по итогам 2012 и (или) 2013 года, отсчет срока начинается при наличии прибыли по итогам за год, а не нарастающим итогом за квартал (ч. 2 п. 7-1 ст. 327 НК.
Пример. Резидент СЭЗ получил прибыль в I квартале 2012 года, но по итогам 2012 года деятельность оказалась убыточной. За 2013 год он получил валовую прибыль. В данном случае исчисление 10-летнего срока производится с 2013 года.
Эти льготы действуют при условии, что товары (работы, услуги) собственного производства произведены на территории СЭЗ, на которой зарегистрирован резидент СЭЗ. Резиденту СЭЗ по ним необходимо предоставить в налоговый орган копию сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства (п. 4 ст. 326 НК).
Необходимо помнить, что особенности налогообложения в СЭЗ, установленные на территориях СЭЗ в отношении их резидентов, не распространяются на случаи, указанные в п. 5 ст. 326 НК.
Обратите внимание!
Резиденты СЭЗ, осуществляющие только ту деятельность, на которую не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, установленные п. 5 ст. 326 НК, исчисление и уплату налога на прибыль производят в общем порядке.
Льготы по налогу на прибыль в отношении деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим, применяются при условии ведения раздельного учета выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы (п. 2 ст. 141 НК).
По деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.
1.6.2.2. Как применяется льгота банками при предоставлении
кредитов для строительства (реконструкции) объектов
придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры
Для банков, уполномоченных обслуживать государственные программы, Указом Президента Республики Беларусь от 15.05.2008 N 270 "О мерах по развитию придорожного сервиса" (далее - Указ N 270) предусмотрена компенсация потерь от выдачи кредитов организациям и индивидуальным предпринимателям для строительства и (или) реконструкции объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним.
Компенсация производится путем уменьшения суммы подлежащего уплате банками налога на прибыль.
При применении этой льготы следует учитывать, что компенсация осуществляется исключительно по кредитам, выданным на срок до 5 лет по следующим ставкам (п. 2 Указа N 270):
- по кредитам в белорусских рублях - в размере 2/3 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь;
- по кредитам в иностранной валюте - в размере 8 % годовых.
Сумма компенсации рассчитывается как разница между:
процентным доходом, исчисленным исходя из остатка задолженности по кредиту, предоставленному банком организации или ИП в белорусских рублях, с использованием средневзвешенной ставки рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь за отчетный период, увеличенной на три процентных пункта, и процентным доходом, получаемым по кредитному договору, заключенному с этой организацией, ИП за этот период;
процентным доходом, исчисленным исходя из остатка задолженности по кредиту, предоставленному банком организации или ИП в иностранной валюте, с использованием сложившейся по банку за отчетный период средневзвешенной процентной ставки по кредитам, выдаваемым в иностранной валюте (без учета кредитов, предоставленных на льготных условиях), и процентным доходом, получаемым по кредитному договору, заключенному с этой организацией, ИП за этот период. Размеры процентных ставок подтверждаются Национальным банком Республики Беларусь на основании отчетных данных банков.
1.6.2.3. Как применяется льгота организациями
в малых городах, в сельской местности
Условия предоставления рассматриваемой льготы регламентируются Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 N 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности" (далее - Декрет N 6).
В соответствии с подп. 1.1 пункта 1 Декрета N 6 коммерческие организации Республики Беларусь, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения на территории средних, малых городских поселений, сельской местности <*> и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
--------------------------------
<*> Под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск (примечание <*> к подп. 1.1 Декрета N 6).
На льготу могут рассчитывать и коммерческие организации, принявшие решение создать в сельской местности обособленное подразделение - филиал и (или) иное подразделение, имеющее отдельный баланс, которому для совершения операций открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете. В таком случае льгота распространяется только на деятельность, осуществляемую таким подразделением, а не организацией в целом (подп. 1.2.1 п. 1 Декрета N 6).
Для применения льготы необходимо, чтобы реализуемые товары (работы, услуги) были собственного производства, что подтверждается действующим сертификатом продукции собственного производства (сертификатом работ и услуг собственного производства), выданным в установленном порядке (Положение о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520). При этом при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением в сертификате должно указываться данное подразделение (абз. 2 подп. 1.2.1 Декрета N 6, примечание <**> к подп. 1.1 Декрета N 6).
Следует учитывать, что льгота не распространяется на субъекты хозяйствования, осуществляющие виды деятельности по перечню, приведенному в подп. 1.8 Декрета N 6.
Льгота также не предоставляется (подп. 1.6 Декрета N 6):
индивидуальным предпринимателям в части деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
организациям, осуществляющим производство сельскохозяйственной продукции и уплачивающим единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения;
организациям, осуществляющим деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и уплачивающим сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
организаций, применяющих иные установленные законодательством особые режимы налогообложения;
Обособленные подразделения коммерческой организации Республики Беларусь, осуществляющие деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений и сельской местности, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций коммерческой организацией открыт банковский счет с предоставлением должностным лицам данных обособленных подразделений права распоряжаться денежными средствами на счете, созданные в населенном пункте, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации, не вправе применять льготу по налогу на прибыль, установленную подпунктом 1.2.1 пункта 1 Декрета N 6.
Для применения льготы обособленные подразделения коммерческой организации, исполняющие ее налоговые обязательства, должны не только осуществлять деятельность по производству товаров (работ, услуг) собственного производства, но и быть созданными и находиться на территории сельской местности вне населенного пункта, территория которого является либо являлась местом нахождения этой коммерческой организации (подп. 1.2 Декрета N 6, примечание <*> к подп. 1.2 Декрета N 6).
Примечания. Дополнительно см.:
- должна ли организация, применяющая освобождение от налога на прибыль по Декрету N 6, распределять косвенные расходы в случае продажи материалов, основного средства - консультации;
- должна ли организация, применяющая освобождение от налога на прибыль по Декрету N 6, уплачивать налог на прибыль в случае продажи основного средства - консультацию;
- иные материалы.
1.6.2.4. Как применяется льгота при получении
иностранной безвозмездной помощи или международной
технической помощи
Порядок получения и использования организациями Республики Беларусь иностранной безвозмездной помощи регламентирован Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 N 5 "Об иностранной безвозмездной помощи" (далее - Декрет N 5). Декретом N 5 утверждено Положение о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ (далее - Положение N 5).
С указанной даты перечень целей использования иностранной безвозмездной помощи определен в п. 3 Положения N 5. Такими целями являются:
- ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
- проведение научных исследований, разработок, обучения, а также реализация научно-исследовательских программ;
- содействие охране историко-культурного наследия, развитию библиотечного и музейного дела, кинематографии, изобразительного, декоративно-прикладного, монументального, музыкального, театрального, хореографического, эстрадного, циркового и иных видов искусств (включая создание новых произведений, подготовку концертных программ, постановку спектаклей), проведение культурных мероприятий, а также развитие и поддержка народного творчества, народных промыслов (ремесел), развитие особо охраняемых природных территорий, охрана окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов;
- обеспечение исполнения наказаний, профилактика правонарушений и пропаганды законопослушного образа жизни;
- оказание медицинской помощи, в том числе медико-социальной помощи;
- оказание социальной помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации;
- укрепление материально-технической базы государственных учреждений, строительство, ремонт (реконструкция) объектов социального назначения;
- развитие физической культуры и спорта, детско-юношеского спорта, в том числе проведение физкультурно-оздоровительной и спортивно-массовой работы;
- иные цели, определяемые Управлением делами Президента Республики Беларусь:
по согласованию с Президентом Республики Беларусь, - в отношении помощи в размере (стоимости), превышающем 500 базовых величин на дату ее поступления;
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!