Определения суммы обязательства 16 страница

Обратите внимание!

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 23.11.2015 N 2-2-10/2163 "О применении норм налогового законодательства" разъяснило порядок признания расходов по приобретению бутилированной воды при исчислении налога на прибыль.

Примечание. Дополнительно см. статью.

ГЛАВА 1.6

КАКИЕ ЕСТЬ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Льготы по налогу на прибыль предоставляются отдельным категориям плательщиков и предусмотрены(ст. 43 НК):

- НК;

- иными актами налогового законодательства;

- международными договорами Республики Беларусь.

Налоговые льготы по налогу на прибыль устанавливаются в виде (п. 2 ст. 43 НК):

- освобождения от налога;

- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога;

- пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

- возмещения суммы уплаченного налога;

- в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения, при этом он вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК (п. 5 ст. 43 НК).

Таким образом, при наличии правовых оснований на применение льготы плательщик самостоятельно решает, воспользоваться ему льготой или нет. При использовании налоговых льгот плательщики не обязаны представлять в налоговые органы документы, подтверждающие обоснованность применения данных льгот (п. 6 ст. 43 НК). Однако при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе получать от плательщика (иного обязанного лица) указанные документы (подп. 1.10 п. 1 ст. 22, п. 3 ст. 70 НК). При непредставлении по требованию налогового органа таких документов налоговый орган в ходе камеральной проверки исчисляет подлежащие уплате суммы налогов, сборов (пошлин) без учета налоговых льгот (п. 4 ст. 70 НК).

Сразу отметим, что освобождение от обложения налогом на прибыль при налогообложении прибыли простого товарищества не применяется (п. 2 ст. 137 НК). Но организации, входящие в состав простого товарищества, по своей деятельности вправе воспользоваться льготами на общих основаниях.

1.6.1. Льготы по налогу на прибыль, установленные ст. 140 НК

1.6.1.1. Как применяется льгота при реализации

инновационных товаров собственного производства

Освобождается от налогообложения прибыль организаций, полученная от реализации инновационных товаров собственного производства, включенных в Перечень N 1042 инновационных товаров (подп. 1.13-2 п. 1 ст. 140 НК).

С 2015 года установлены дополнительные условия отнесения товаров к инновационным для целей применения указанной льготы. Так, к товарам собственного производства, которые являются инновационными в соответствии с Перечнем N 1042, относятся товары, одновременно соответствующие следующим условиям (ч. 2 подп. 1.13-2 п. 1 ст. 140 НК):

1) товары произведены в период действия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, дата реализации которых приходится на период, в течение которого такие товары содержатся в Перечне N 1042. Копия сертификата представляется организацией в налоговый орган по месту постановки ее на учет;

2) товары созданы с использованием способных к правовой охране результатов интеллектуальной деятельности, которые не участвовали в производстве товара другого наименования, ранее включенного в перечень инновационных товаров;

3) с 1-го числа месяца, в котором в бухучете признана выручка от первой реализации товара, и до 1-го числа месяца, в котором в установленном порядке в Государственный комитет по науке и технологиям Республики Беларусь (ГКНТ) представлен комплект заявочных документов на включение товара в перечень инновационных товаров, прошло не более 2 лет;

4) товары созданы с использованием способных к правовой охране результатов интеллектуальной деятельности, на которые выданы патенты (свидетельства), с даты выдачи которых прошло не более 3 лет (за исключением патента на изобретение).

Таким образом, в перечень инновационных товаров включаются товары, которые не только являются новыми, но и разработаны на основании новых изобретений.

Расчет льготируемой прибыли отражается в отдельной графе раздела I налоговой декларации, сумма льготируемой прибыли указывается по строке 11. При применении льготы заполняется приложение к налоговой декларации.

Примечание. Положение о порядке формирования перечня инновационных товаров утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2012 N 995.

1.6.1.2. Как применяется льгота в связи с оказанием

помощи бюджетным организациям

Освобождается от налогообложения прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли),

1) переданная:

- белорусским организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения;

- бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры <1>, физкультуры и спорта;

- религиозным организациям;

- учреждениям социального обслуживания;

- общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников", "Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам";

- Белорусскому детскому фонду;

- Белорусскому детскому хоспису;

- Белорусскому общественному объединению ветеранов;

- Белорусскому общественному объединению стомированных;

- Международному благотворительному фонду помощи детям "Шанс";

- Международному общественному объединению "Понимание";

- Белорусскому республиканскому общественному объединению инвалидов "Реабилитация";

- Международной общественной организации SOS - Детские деревни";

- унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются перечисленные объединения;

2) использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права (подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК).

--------------------------------

<1> При оказании помощи организациям культуры и некоторым иным организациям в период с 1 июля 2011 г. до 1 января 20120 г. аналогичная льгота предусмотрена Указом N 145 (подп. 2.4 Указа N 145).

Безвозмездная передача должна осуществляться на условиях, определяемых Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 N 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи".

Примечание. Дополнительно см.:

- о льготе при оказании помощи "Дому ветеранов" - консультацию;

- льготе по подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК, если спонсорская помощь оказана товарами, которые еще не оплачены, - интервью и консультацию;

- льготе при оказании помощи бюджетной организации - консультацию.

1.6.1.3. Как применяется льгота при реализации

протезно-ортопедических изделий

Освобождается от налогообложения прибыль организаций от реализации произведенных ими протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов (подп. 1.3 п. 1 ст. 140 НК).

Для целей применения данной льготы к протезно-ортопедическим изделиям относятся в том числе стоматологические протезы. Льгота в части изготовления этих протезов применяется независимо от того, оказываются такие услуги инвалидам либо другим гражданам.

Государственный реестр (перечень) технических средств социальной реабилитации утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.12.2007 N 1722.

1.6.1.4. Как применяется льгота исправительными организациями

От обложения налогом на прибыль освобождается валовая прибыль исправительных организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев (подп. 1.4 п. 1 ст. 140 НК).

Указанные организации освобождаются полностью от налога на прибыль по всей деятельности без ограничений.

1.6.1.5. Как применяется льгота организациями, использующими

труд инвалидов

Освобождается от налогообложения валовая прибыль (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной <*> и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов. Такие организации могут воспользоваться льготой только в том случае, если средняя численность инвалидов в них в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составляет не менее 50% от средней численности работников в этот же период (подп. 1.5 ст. 140 НК).

--------------------------------

<*> Торгово-закупочная деятельность - деятельность, в основе которой лежат отношения по продаже приобретенных товаров.

Чтобы определить среднюю численность работников за месяц, нужно сложить:

- списочную численность работников в среднем за месяц (за исключением некоторых <**> работников);

- среднюю численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;

- среднюю численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предмет договора - оказание услуг по предоставлению, найму работников).

--------------------------------

<**> В списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках:

- по беременности и родам;

- в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев либо назначением их опекунами;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет;

- в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от 3 до 16 лет (абз. 3 ч. 2 п. 1.5 ст. 140 НК).

Если организация осуществляла деятельность неполный год (при сезонном характере работы, создании после января и др.), то списочная численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12 (п. 9.7 Указаний N 92).

Численность работников (инвалидов) производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (абз. 4 ч. 2 п. 1.5 ст. 140 НК).

Обратите внимание!

Для применения рассматриваемой льготы используется показатель списочной численности работников в среднем за период, но не показатель среднесписочной численности работников (письмо МНС от 09.03.2011 N 2-2-14/10108 "О налогообложении").

Расчет списочной численности организации с указанием количества инвалидов представляется в налоговую инспекцию ежемесячно нарастающим итогом с начала года (письмо ИМНС по г. Минску от 29.03.2010 N 2-10/437 "О направлении памяток").

Льгота отражается по строке 11 налоговой декларации. При применении льготы заполняется приложение к налоговой декларации.

Примечание. Дополнительно см. материалы.

1.6.1.6. Как применяется льгота организациями,

производящими детское питание

Освобождается от налогообложения прибыль организаций, полученная от реализации произведенных ими продуктов детского питания (подп. 1.7 п. 1 ст. 140 НК).

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то для применения данной льготы она должна обеспечить отдельный учет выручки и затрат по производству и реализации продукции детского питания.

Организации, которые выполняют работы по переработке сырья (материалов) и производству из него товаров с последующей передачей данных товаров в собственность заказчика, не вправе воспользоваться указанной льготой (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 N 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль").

1.6.1.7. Как применяется льгота страховыми организациями

Освобождается от налогообложения прибыль страховых организаций:

- полученная в результате осуществления инвестиций <*> посредством вложения средств страховых резервов (математических резервов и резервов дополнительных выплат <**>) и их размещения по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни;

- направляемая на увеличение накоплений застрахованных лиц (подп. 1.9 п. 1 ст. 140 НК).

--------------------------------

<*> Порядок осуществления инвестиции определен Положением, утв. постановлением Совмина от 29.12.2006 N 1750.

<**> Порядок использования а также формы расчета математического резерва и резервов дополнительных выплат предусмотрены Инструкцией, утв. постановлением Минфина от 17.12.2007 N 188.

Расчет льготируемой прибыли отражается в отдельной графе раздела I налоговой декларации, а сумма льготируемой прибыли соответственно указывается по строке 11, и заполняется приложение к налоговой декларации.

1.6.1.8. Как применяется льгота организациями, производящими

легковые автомобили и автокомпоненты

Освобождается от налогообложения прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства - в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей. Соглашение заключается между Министерством промышленности и юридическим лицом Республики Беларусь, заинтересованным в создании производства легковых автомобилей в Республике Беларусь.

Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на 31 декабря соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения (подп. 1.13 п. 1 ст. 140 НК)

Напомним, что условия и критерии, при соблюдении которых произведенная продукция считается продукцией собственного производства, определены Положением, утв. постановлением Совмина от 17.12.2001 N 1817.

Примечание. По вопросу, касающемуся учета налогов при определении разницы между отпускной ценой продукции производителя и ценой сырья (материалов), использованных при ее изготовлении, см. постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22.01.2002 N 13.

1.6.1.9. Как применяется льгота организациями,

производящими высокотехнологичные товары

Освобождается от налогообложения прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, которые являются высокотехнологичными.

Льгота применяется при условии, что:

- товары включены в Перечень N 574.

- доля выручки от реализации высокотехнологичных товаров, составляет более 50 % общей суммы выручки и доходов от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества (подп. 1.13-3 п. 1 ст. 140 НК).

- товары изготовлены в период действия сертификата продукции собственного производства.

- ведется раздельный учет товаров собственного производства, изготовленных в период действия сертификата продукции собственного производства.

Обратите внимание!

С 01.01.2018 в Перечень N 574 включен 71 высокотехнологичный товар (ранее таких товаров было 46). См. комментарий

Если доля выручки от реализации высокотехнологичных товаров составляет не более 50 % общей суммы выручки, прибыль от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства облагается по ставке 10 % (п. 7 ст. 142 НК).

В целях применения льготы или ставки 10% организации представляют в налоговый орган по месту постановки их на учет копию сертификата продукции собственного производства.

Примечание. Дополнительно см. материалы.

1.6.1.10. Как применяется льгота организациями культуры

Освобождается от налогообложения прибыль организаций культуры <1>, полученная от осуществления культурной деятельности <2> (подп. 1.13-4 ст. 140 НК).

Условием применения льготы является направление высвобождаемых денежных средств на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности. Данное требование не распространяется на государственные организации культуры, которым оказывается поддержка в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 03.09.2010 N 457.

--------------------------------

<1> Термин "организация культуры" определен Кодексом Республики Беларусь о культуре (далее - Кодекс о культуре). На основании подп. 1.2 ст. 1 Кодекса о культуре организациями культуры признаются юридические лица, которые осуществляют в качестве основной деятельности культурную деятельность.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 11 12 13 14 151617 18 19 20 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!