Определения суммы обязательства 3 страница
1.3.3.1. Как определить выручку, если обязательства выражены
в иностранной валюте
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату реализации товаров (работ, услуг, иных ценностей), имущественных прав (за исключением полученных авансов, предварительной оплаты и задатков) (п. 4 ст. 3, п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон N 57-З)).
НК не устанавливает особенностей определения выручки от реализации имущества (работ, услуг) по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте и исполняются в этой же валюте (ст. 127 НК). Поэтому выручка в целях налогообложения прибыли принимается в той сумме, в которой она определена в бухгалтерском учете.
Пример. Организация 29 января реализовала товар стоимостью 1000 дол. США. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату реализации, - 1,9357 бел.руб. (условно). Выручка от реализации пересчитывается в белорусские рубли и составляет 1935,70 руб. (1000 дол. США x 1,9357).
Примечание. Дополнительно см.:
- как определить выручку по "бивалютным" договорам - статью;
- иные материалы.
1.3.3.2 Как определить сумму выручки от
реализации, если обязательства выражены в иностранной валюте
эквивалентно сумме в иной иностранной валюте
|
|
|
В 2018 году по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях путем пересчета суммы в иной иностранной валюте (т.е. валюте договора) по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному:
- на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, если не был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте;
- на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, если был перечислен аванс (предварительная оплата) в иностранной валюте в полной сумме обязательств;
- на дату перечисления аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте в части суммы обязательств, приходящихся на аванс (предварительную оплату), и на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав в части суммы обязательств, не приходящихся на аванс (предварительную оплату) (ч. 3 п. 5 ст. 31 НК).
Справочно. Вышеизложенный порядок определения выручки по таким договорам применяется с 2017 года (ч. 3 п. 5 ст. 31 НК-2017).
|
|
|
Пример
определения суммы обязательства
И даты отражения выручки
Организация 5 марта отгрузила товар, стоимость которого определена в долларах США и составляет 1000 дол. США, оплата производится в российских рублях по курсу, установленному Центробанком Российской Федерации на дату оплаты товара.
Национальным банком Республики Беларусь установлены следующие курсы иностранных валют (условно):
на 20 февраля:
1 дол. США - 1,9350 бел.руб.
на 5 марта:
1 дол. США - 1,9370 бел.руб.
Ситуация 1. Оплата за товар поступила 20 февраля в сумме 64050 рос.руб., что соответствует 1000 дол. США.
Решение. В данной ситуации получен аванс в полной сумме обязательств. Выручка определяется на дату реализации (5 марта) в валюте договора. При этом доллары США пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату получения аванса (20 февраля). Сумма выручки составит 1935 бел.руб. (1000 долл. США x 1,9350).
Примечание. Дополнительно см.:
- о порядке формирования налоговой базы по внешнеторговым операциям в случае, когда стоимость реализуемых объектов выражена в одной иностранной валюте, а расчеты производятся в другой иностранной валюте либо в белорусских рублях - статью;
|
|
|
- иные материалы.
Ситуация 2. Оплата за товар поступила 20 апреля.
Решение. Оплата поступила после даты реализации в полной сумме. В данном случае выручка определяется 5 марта в долларах США по курсу на дату отгрузки (5 марта).
Сумма выручки составит: 1937 бел. руб. (1000 дол. США x 1,937).
Примечание. Дополнительно см.:
- как определить выручку, если товар реализуется в долларах США, а оплата поступает в российских рублях - консультацию.
Ситуация 3. Часть оплаты за товар в сумме 32025 рос. руб., что соответствует 500 долл. США поступила 20 февраля, а оставшаяся часть оплаты - 20 апреля.
Решение. Выручка определяется на день реализации (5 марта). При этом в части обязательств, приходящихся на аванс 500 дол. США курс применяется на дату перечисления аванса, а в части оставшихся обязательств - на дату отгрузки товара. Сумма выручки составит: 1936 бел. руб. ((500 дол. США x 1,935 + 500 дол. США x 1,937)).
Примечание. Дополнительно см.:
- как определить выручку при сдаче имущества в аренду - статью.
1.3.4. Как отражается выручка у комитента (доверителя)
По договорам комиссии (поручения) или иным аналогичным договорам денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги, имущественные права) могут зачисляться либо на счет комитента (доверителя), либо на счет комиссионера.
|
|
|
При этом комитент отражает у себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (ч. 4 п. 4 ст. 127 НК).
Пример. Комитент в соответствии с заключенным договором комиссии передал комиссионеру товар для реализации 15 января. Отчет комиссионера составлен 19 сентября и принят комитентом без возражений. В отчете в том числе содержатся сведения о том, что товар отгружен комиссионером покупателю 15 сентября. В этом случае комитент отразит выручку на дату отгрузки товара покупателю - 15 сентября.
Примечание. Дополнительно см.:
- особенности учета выручки и затрат комиссионера - статью.
1.3.5. Как отражается выручка от реализации
при безвозмездной передаче
Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (ч. 4 п. 1 ст. 31 НК).
Выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подпунктами 2.1 - 2.3, 2.5 - 2.8 пункта 2 статьи 31 НК, при налогообложении прибыли не учитываются (ч. 2 п. 5 ст. 127 НК).
В иных случаях при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав должна быть включена в выручку от реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 31 НК).
При этом выручка от реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации и затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п. 5 ст. 127 НК).
Примечания. Дополнительно см.:
- о выдаче подарков своим работникам к праздникам - консультации;
- о передаче товаров и денежных средств в пределах одного собственника - консультацию;
- является ли безвозмездная передача денежных средств обществу от учредителя этого общества передачей в пределах одного собственника - консультацию.
- о том, что норма пункта 5 статьи 127 НК не распространяется на передачу призов победителям рекламной игры - консультацию.
- о том, что при безвозмездной передаче открытым акционерным обществом объектов основных средств учрежденному унитарному предприятию у передающей стороны выручка и затраты, связанные с указанной передачей, при налогообложении прибыли не учитываются - консультации.
- о налогообложении налогом на прибыль операций по безвозмездной передаче товаров - иные материалы.
1.3.6. Как отражаются доходы, полученные из-за рубежа
Если белорусская организация получила доход от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства, то полученный в иностранном государстве доход включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль на территории Республики Беларусь.
При этом выручка (доход), полученная из-за рубежа, принимается в размере до удержания (уплаты) налога в иностранном государстве (абз. 2 п. 3 ст. 141 НК). Из этой выручки (дохода) подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства (абз. 3 п. 3 ст. 141 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- на какую дату подлежат вычету суммы налогов из дохода, полученного за рубежом - Интервью.
1.3.7. Как определяются доходы у банков
Банки являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из прибыли банка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Прибыль определяется с учетом доходов и затрат по операциям между филиалами, исполняющими в установленном порядке налоговые обязательства этих банков (п. 1 ст. 132, п. 1 ст. 133 НК).
Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь (п. 4 ст. 127 НК).
Особенности определения доходов банков установлены ст. 132 НК.
Внереализационные доходы и расходы банки отражают с учетом особенностей, установленных ст. 128 и 129 НК. Внереализационные доходы (внереализационные расходы) определяются на дату признания доходов (расходов) в бухгалтерском учете, а в отношении доходов (расходов), по которым в п. 3 ст. 128 НК (п. 3 ст. 129 НК) указана дата их отражения, - на указанную в п. 3 ст. 128 НК (п. 3 ст. 129 НК) дату (ч. 2 п. 2 ст. 128, ч. 2 п. 2 ст. 129 НК)
Вместе с тем в связи со спецификой банковской деятельности банки включают в доходы и расходы помимо указанных в п. 3 ст. 128 и п. 3 ст. 129 НК некоторые характерные для них внереализационные доходы и внереализационные расходы. Перечень таких внереализационных доходов и расходов приведен в п. 3 ст. 132 и п. 3 ст. 133 НК.
Обратите внимание!
Для целей налога на прибыль операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии признаются операциями по привлечению или возврату займов (п. 9 ст. 127 НК).
1.3.8. Как определяются доходы у страховых организаций
У страховых организаций облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Вместе с тем в силу специфики своей деятельности страховые организации в доходы от реализации товаров (работ, услуг) имущественных прав, иных активов включают в том числе виды доходов, определенные п. 1 ст. 134 НК.
1.3.9. Как определяется валовая прибыль
у некоммерческих организаций
У бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, получающих доходы при осуществлении приносящей доходы деятельности или от предпринимательской деятельности, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль.
Валовая прибыль бюджетных организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении приносящей доходы деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении валовой прибыли бюджетными организациями учитываются и затраты, связанные с этой деятельностью (ч. 1, 2 п. 1 ст. 137 НК).
Валовая прибыль общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Затраты, связанные с предпринимательской деятельностью, также учитываются при определении валовой прибыли этими организациями (объединениями), иными некоммерческими организациями (ч. 3, 4 п. 1 ст. 137 НК).
При этом указанные организации (объединения) ведут раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также затрат, связанных с приносящей доходы деятельностью и предпринимательской деятельностью соответственно (ч. 5 п. 1 ст. 137 НК).
Данная норма действует в отношении всех бюджетных и некоммерческих организаций.
Примечание. Дополнительно см.:
- о налоговом учете доходов и расходов от деятельности социальных объектов, находящихся на балансе организации - статью.
1.3.10. Как определяется валовая прибыль
у простых товариществ
У простых товариществ, получающих доходы от предпринимательской деятельности, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль.
При определении валовой прибыли простого товарищества не учитываются вклады участников простого товарищества в это товарищество (ч. 1 п. 2 ст. 137 НК).
Освобождение от обложения налогом на прибыль при налогообложении прибыли простого товарищества не применяется (ч. 2 п. 2 ст. 137 НК). Но организации, входящие в состав простых товариществ, по своей деятельности вправе воспользоваться льготами на общих основаниях.
При внесении участниками простого товарищества неденежного вклада в это товарищество может образоваться разница между оценочной и остаточной стоимостью передаваемого имущества. В случае, если эта разница положительная, участник учитывает ее при определении валовой прибыли. Отрицательная разница не учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество (п. 3-1 ст. 137 НК).
Участники простых товариществ при определении валовой прибыли по своей деятельности не учитывают:
1) убытки простого товарищества (ч. 2 п. 3 ст. 137 НК);
2) доходы, полученные при возврате их вкладов в это товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения (ч. 1 п. 3 ст. 137 НК).
При этом участник простого товарищества, признаваемый плательщиком в отношении прибыли этого товарищества, ведет раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью этого товарищества. Суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью этого товарищества, у такого участника не учитываются при определении валовой прибыли, по которой он признается самостоятельным плательщиком (п. 4 ст. 137 НК).
1.3.11. Как определяется валовая прибыль
у бюджетных учреждениях образования
Для бюджетных учреждений образования пунктом 5 статьи 137 НК установлен порядок определения валовой прибыли (превышения доходов над расходами). Он заключается в том, что вышеуказанные учреждения:
- превышение доходов над расходами определяют как превышение фактически полученных доходов над фактически произведенными в течение налогового периода расходами);
- учет расходов осуществляют в соответствии с расходной частью смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, составленных и утвержденных в порядке, установленном законодательством.
Смета доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций состоит из доходной и расходной частей (п. 22 Инструкции о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций, бюджетных смет государственных внебюджетных фондов, а также внесения в них изменений и (или) дополнений, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2009 N 8).
В доходную часть сметы включаются средства, планируемые к получению бюджетной организацией от осуществления приносящей доходы деятельности по соответствующему разделу и подразделу доходов, установленному классификацией доходов в соответствующем финансовом году и остатки средств по данному источнику доходов на начало года с их поквартальным распределением.
В расходной части сметы предусматриваются расходы бюджетной организации по этой деятельности с их поквартальным распределением, которое формируется в соответствии с планируемым поквартальным поступлением доходов.
Доходы включаются в смету в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности", утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 N 85 (далее - ОКЭД)
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 182; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!