Определения суммы обязательства 1 страница
Nbsp; См. изменения за последний месяц ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО НАЛОГАМ ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ. 2018 Материал подготовлен специалистами ООО "ЮрСпектр" Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 31 марта 2018 г. ЧАСТЬ 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ГЛАВА 1.1 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 1.1.1. Кто является плательщиком Плательщиками налога на прибыль признаются организации (ст. 125 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Под организациями понимаются (п. 2 ст. 13 НК): - юридические лица Республики Беларусь; - иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами; - простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) кроме участников договора консорциального кредитования);. Напомним, организации, местом нахождения которых является Республика Беларусь, относятся к белорусским организациям (ст. 14 НК). Они несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами (п. 3 ст. 14 НК). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 НК). Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 14 НК). Таким образом, все белорусские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, являются плательщиками налога на прибыль. Причем плательщиками налога признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения. В то же время некоторые организации освобождены от обязанностей плательщиков налога на прибыль (см. раздел 1.1.2). Примечание. Об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями можно узнать в главе 1.13. 1.1.2. Кто освобожден от обязанностей плательщика налога на прибыль Некоторые организации освобождены от обязанностей плательщика налога на прибыль. Это организации, применяющие особый режим налогообложения. К ним относятся организации: - производящие сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (абз. 2 п. 3 ст. 302 НК) <1>; - применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) (подп. 2.1 п. 2 ст. 286 НК) <1>; - осуществляющие деятельность в качестве резидентов Парка высоких технологий (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) (п. 27 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 "О Парке высоких технологий"). -------------------------------- <1> Для указанных организаций сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении (абз. 11 п. 4 ст. 302, подп. 3.10 п. 3 ст. 286 НК): дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК; прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг; доходов, указанных в подпунктах 3.2, 3.4, 3.19-8, 3.19-9 и 3.19-10 пункта 3 статьи 128 НК; разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 136 НК; прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации. Примечание. С порядком исполнения обязанностей налоговых агентов при выплате организациям дивидендов можно ознакомиться в разделе 1.11.6. ГЛАВА 1.2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.2.1. Что является объектом налогообложения налогом на прибыль Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Объектом обложения налогом на прибыль признаются (п. 1 ст. 126 НК): - валовая прибыль; - дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (далее - дивиденды), начисленные белорусскими организациями. Примечание. Дополнительно см.: - о налоговых последствиях возвратов товаров, а также отказов от выполненных работ, оказанных услуг и имущественных прав - статью; - как отразить в налоговом учете стоимость конфискованных товаров - консультацию; - о порядке налогообложения услуг по экспертизе проектно-сметной документации (ПСД) в случае, когда согласно договору передача проектной документации на государственную экспертизу осуществляется генеральным подрядчиком (проектировщиком) и когда заказчиком - письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.08.2015 N 2-1-10/3985-1 "О налогообложении услуг по экспертизе ПСД"; - об изменениях в налоге на прибыль с 2018 года - комментарий "Разбираем изменения в налоге на прибыль по Указу N 29" (О.А.Книга). 1.2.1.1. Что признается валовой прибылью По общему правилу валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК). Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Валовая прибыль = Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы Примечание. Если постоянного представительства у иностранной организации в Республике Беларусь нет, то с доходов, которые она получила из источников в Республике Беларусь, ей необходимо заплатить налог на доходы (ст. 145 НК). Как видим, возникновение обязанности по уплате налога на прибыль непосредственно связано с такими понятиями, как прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (расходы). Поэтому каждый плательщик должен четко понимать, что такое прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей налогообложения и какие внереализационные доходы и внереализационные расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, а какие нет. Эти и другие вопросы мы рассмотрим далее в соответствующих разделах. 1.2.1.1.1. Как определить величину валовой прибыли Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, в том числе по деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п. 3 ст. 126 НК). Плательщики, применяющие в соответствии с НК особые режимы налогообложения, при определении валовой прибыли не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. При переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения в целях определения валовой прибыли учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, понесенные в период применения особого режима налогообложения, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения (п. 4 ст. 126 НК). Примечание. 1. Подробнее о доходах, относящихся к особым режимам обложения, см. раздел 1.2.2. Сумма валовой прибыли определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК). Пример. Выручка от реализации: товаров - 1000 руб.; основных средств - 200 руб.; нематериальных активов - 50 руб.; иных ценностей - 20 руб. Итого выручка от реализации составила 1270 руб. Затраты по производству и реализации: товаров - 700 руб.; основных средств - 100 руб.; нематериальных активов - 30 руб.; иных ценностей - 10 руб. Итого сумма затрат равна 840 руб. Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций - 40 руб. Валовая прибыль составляет 470 руб. (1270 руб. - 840 руб. + 40 руб.). При определении валовой прибыли филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, учитывается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности указанных филиалов, представительств и иных обособленных подразделений (п. 2-1 ст. 126 НК). 1.2.1.1.1.1. Как определить прибыль от реализации товаров (работ, услуг) Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено НК, исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных статьей 30-1 НК (п. 1 ст. 127 НК). Статьей 30-1 НК установлены для целей налогообложения принципы определения цены на товары (работы, услуги), иное имущество, имущественные права в случаях их реализации и приобретения, а также предоставления (получения) в пользование имущества (подп. 1.2 п. 1, п. 3 ст. 30-1 НК). Указанные сделки подлежат корректировке, если в течение налогового периода сумма цены таких сделок с одним лицом превышает 100000 бел.руб. (без учета косвенных налогов) и сделки совершены (подп. 1.2 ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК): - по внешнеторговой деятельности с взаимозависимым лицом или резидентом оффшорной зоны (в том числе при участии (посредничестве) третьего лица (лиц), не являющегося (не являющихся) по отношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок); - со взаимозависимым лицом - резидентом Республики Беларусь (в том числе через совокупность сделок при участии (посредничестве) третьего лица (лиц)), которое имеет право не исчислять и не уплачивать налог (освобождено от налога) на прибыль в налоговом периоде, в котором совершена сделка. Корректировке подлежат и сделки по внешнеторговой деятельности организации, реализовавшей (приобретшей) стратегические товары по перечню, определяемому Правительством Республики Беларусь, а также организации, включенной в перечень крупных плательщиков, если в течение налогового периода сумма цены (стоимости) сделок с одним лицом превысит 1000000 бел.руб. (без учета косвенных налогов) (подп. 1.3 ч. 1 п. 1 ст. 30-1 НК). Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) = Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав <1> - Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении <2> - Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав <3> -------------------------------- <1> Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, если иное не установлено НК, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 30-1 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 127 НК). <2> Затраты определяются с учетом норм ст. 30-1 НК, если иное не установлено НК (п. 1 ст. 127 НК). <3> К налогам и сборам, уплачиваемым из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, относятся: - акцизы (гл. 13 НК); - налог на добавленную стоимость (гл. 12 НК). Примечание. Дополнительно см.: - как в целом определить налоговую базу по налогу на прибыль при наличии убытка по операциям с ценными бумагами - консультацию; - о применении норм трансфертного ценообразования - консультации; - как в налоговом и бухгалтерском учете отражается реализация квартир - консультацию; - о контроле сделок по продаже автомобиля, совершаемых с физическими лицами - консультацию; - о контроле сделок по продаже автомобиля, совершаемых с юридическими лицами - консультацию; - иные материалы. 1.2.1.1.1.2. Как определить прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов Прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений статьи 30-1 НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов, определенными с учетом положений статьи 30-1 НК (п. 2 ст. 127 НК). Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов = Выручка от реализации основных средств <1> и нематериальных активов - Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов <2> - Затраты по реализации основных средств и нематериальных активов <3> - Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки -------------------------------- <1> Выручка от реализации основных средств определяется с учетом положений статьи 30-1 НК (п. 2 ст. 127 НК). <2> Плательщики имеют право применить инвестиционный вычет в порядке, установленном частями третьей - восьмой подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК (ч. 2 подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК). <3> Затраты по реализации основных средств определяются с учетом положений статьи 30-1 НК (п. 2 ст. 127 НК). Обратите внимание! В отношении реализации иных активов применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено в главе 14 НК (п. 3 ст. 127 НК). Дополнительно см. материалы. 1.2.1.1.1.3. Как определить прибыль от отчуждения доли в уставном фонде (пая) организации Доходы от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) включаются в выручку от их реализации независимо от того, получены они плательщиком от организации, участником которой он является, либо от иной организации (п. 6 ст. 127 НК). Прибыль от реализации доли (пая) определяется как положительная разница между выручкой от реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации. При этом сумма взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Национальным банком Республики Беларусь по отношению к доллару США на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации. Пример. Организации "Альфа" принадлежит доля в уставном фонде организации "Дельта" в размере 30%, что составляет 21,4 тыс.руб. Организация "Альфа" продает свою долю организации "Дельта" за 24 тыс.руб. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату внесения организацией "Альфа" взноса (вклада) в уставный фонд (условно) - 1,8815 руб. за 1 дол. США, на дату продажи части доли - 1,9756 руб. за 1 дол. США. Сумма взноса (вклада) на дату реализации доли с учетом изменения официального курса Национального банка Республики Беларусь по отношению к доллару США составляет 22,47 тыс.руб. (21,4 тыс.руб. x 1,9756 / 1,8815). Прибыль от продажи доли в уставном фонде организации составит 1,53 тыс.руб. (24 тыс.руб. - 22,47 тыс.руб.). В случае отчуждения части доли (части пая) величина взноса (вклада) либо расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации исчисляется исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника. Пример. Организации "Альфа" принадлежит доля в уставном фонде организации "Дельта" в размере 30%, и она составляет 21,4 тыс.руб. Организация "Альфа" продает часть своей доли в размере 15% организации "Дельта" за 14 тыс.руб. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату внесения организацией "Альфа" взноса (вклада) в уставный фонд (условно) - 1,8815 руб. за 1 дол. США, на дату продажи части доли - 1,9756 руб. за 1 долл. США. Сумма взноса (вклада) на дату реализации доли с учетом изменения официального курса Национального банка Республики Беларусь по отношению к доллару США составляет США 22,47 тыс.руб. (21,4 тыс.руб. x (1,9756 / 1,8815)). Величина взноса, соответствующая отчуждаемой части доли, равна 11,24 тыс.руб. (22,47 тыс.руб. x 50%). Прибыль от реализации части доли равна 2,76 тыс.руб. (14 тыс.руб. - 11,24 тыс.руб.). Если стоимость доли (пая) была увеличена за счет собственных источников организации, то в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников более чем на 0,01 процента доходы участника в виде долей (паев) этой же организации включаются в состав расходов при определении прибыли от реализации доли (пая) (ч. 2 подп. 3.2, подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК). Примечание. Дополнительно см.: - как выручку от реализации доли и расходы на ее приобретение отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, надо ли при этом расходы на приобретение доли пересчитывать по курсу доллара США - консультацию. 1.2.1.1.1.4. Как определить прибыль (убыток) от реализации предприятия как имущественного комплекса Прибыль (убыток) от реализации предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации имущественного комплекса, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и разницей между активами и обязательствами, определяемыми по передаточному акту, а также затратами по реализации предприятия как имущественного комплекса (ч. 1 п. 8 ст. 127 НК). ( Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса - Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки ) - ( Активы <*> - Обязательства <*> ) - Затраты по реализации имущественного комплекса -------------------------------- <*> Определяются по передаточному акту.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пример
Определения прибыли от
Реализации предприятия
Как имущественного комплекса
Ситуация. Организация продает свое дочернее предприятие как имущественный комплекс. Выручка от реализации предприятия составляет 50000 руб. Согласно передаточному акту величина обязательств предприятия составляет 1000 руб., а стоимость активов (балансовая стоимость) - 40000 руб., в том числе:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!