Определения суммы обязательства 4 страница
Виды доходов, не классифицируемые в соответствии с ОКЭД как вид экономической деятельности, для целей налогообложения признаются доходами, полученными плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы относятся к внереализационным доходам и учитываются при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 128 НК).
К ним, в частности, относятся получаемые учреждениями образования проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, курсовые разницы <*>, неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций, полученные за нарушение условий договоров, доходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав непосредственно учреждением образования (подп. 3.5, 3.17, 3,6, 3.20 п. 3 ст. 128 НК).
--------------------------------
<*> Если курсовые разницы возникают при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, то при целевом использовании такой помощи курсовые разницы учреждениями образования в состав внереализационных доходов не включаются (подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК).
Пример. На внебюджетный счет колледжа поступила часть денежных средств, заработанных его учащимися на производственной практике. Поступившие средства являются доходами, не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав непосредственно учреждением и относятся к внереализационным доходам, учитываемым при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке.
|
|
|
При определении валовой прибыли учебные заведения, являющиеся бюджетными организациями, могут воспользоваться нормой, предусмотренной подпунктом 4.2 пункта 4 статьи 128 НК, которой определен перечень доходов, в целях налогообложения не включаемых в состав внереализационных доходов.
Примечание. О применении учреждениями образования льготы по налогу на прибыль см. подразд. 1.6.1.12.
1.3.12. Как определяется валовая прибыль
у Департамента охраны МВД
Департамент охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении, в части оказания охранных услуг (работ) организациям, не являющимся бюджетными организациями, определяют валовую прибыль как превышение фактически полученных в течение налогового периода доходов над фактически произведенными в течение налогового периода расходами.
При этом учет расходов осуществляется по перечню расходов органов внутренних дел в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь и сметой расходов, включая отчисления на содержание аппарата Департамента охраны Министерства внутренних дел Республики Беларусь, его областных (Минского городского) управлений (ч. 4 п. 5 ст. 137 НК).
|
|
|
1.3.13. Как определяется валовая прибыль вверителем
по договорам доверительного управления имуществом
Определение валовой прибыли в связи с осуществлением договора доверительного управления имуществом производится вверителем с учетом следующих особенностей (ч. 1 п. 6 ст. 137 НК):
- выручка и внереализационные доходы являются выручкой и внереализационными доходами вверителя, в том числе при наличии выгодоприобретателя;
- затраты (расходы), включая исчисленный налог на добавленную стоимость, амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего, признаются затратами (расходами) вверителя.
При этом вверитель отражает выручку от реализации товаров, передачи имущественных прав на дату отгрузки, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю (ч. 5 п. 4 ст. 127 НК).
Выручка, внереализационные доходы и затраты (расходы) определяются вверителем на основании представленных доверительным управляющим сведений и заверенных им копий документов (договоров, первичных учетных документов и иных документов). Доверительный управляющий вправе не представлять указанные сведения, в случае если доходы вверителей не признаются объектом налогообложения налогом на прибыль (абз. 4 ч. 1 п. 6 ст. 137 НК).
|
|
|
Обратите внимание!
Особенности определения валовой прибыли, установленные по договорам доверительного управления имуществом, не распространяются на договоры доверительного управления денежными средствами, договоры доверительного управления ценными бумагами и договоры доверительного управления фондами банковского управления (ч. 2 п. 6 ст. 137 НК).
1.3.14. Как определяется валовая прибыль
при формировании (изменении размера) уставного фонда,
при реорганизации или ликвидации организации
Особенности определения валовой прибыли при формировании (изменении размера) уставного фонда, учреждении, при реорганизации или ликвидации организации установлены ст. 136 НК.
В частности, денежные средства или имущество, полученные организацией от участников (акционеров) в качестве взносов в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), не учитываются при определении этой организацией валовой прибыли (п. 1 ст. 136 НК).
|
|
|
Положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество (ч. 1 п. 2 ст. 136 НК).
Отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и балансовой стоимостью (остаточной стоимостью - для основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) этого имущества не учитывается при определении валовой прибыли плательщика, передающего это имущество (ч. 2 п. 2 ст. 136 НК).
В случае если сумма денежных средств либо затрат на производство либо приобретение (выполнение, оказание) товаров (работ, услуг), имущественных прав или остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, передаваемых в обмен на выкупаемые организацией акции собственной эмиссии (паи, доли), превышают номинальную стоимость указанных акций (размер паев, долей), такая разница не учитывается при определении валовой прибыли организации, передающей денежные средства, имущество взамен выкупаемых акций собственной эмиссии (паев, долей) (п. 3 ст. 136 НК).
Убытки участников (акционеров) ликвидируемых или реорганизуемых организаций, образовавшиеся в связи с такой ликвидацией или реорганизацией, при определении валовой прибыли этих участников (акционеров) не учитываются (п. 4 ст. 136 НК).
Убытки юридических лиц Республики Беларусь, присоединенных в результате реорганизации (ликвидированных в результате изменения структуры юридических лиц), а также реорганизованных в форме слияния, разделения, выделения, полученные ими во время осуществления деятельности до этой реорганизации (ликвидации), не учитываются при определении валовой прибыли плательщика, к которому были присоединены эти юридические лица (которым были ликвидированы эти филиалы, представительства и иные обособленные подразделения), а также валовой прибыли плательщиков, вновь возникших в результате реорганизации (п. 5 ст. 136 НК).
Расходы, произведенные организацией в связи с ее реорганизацией, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 НК как другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Аналогичное мнение изложено в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 N 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль" (далее - Письмо N 2-2-23/1651).
Примечание. Дополнительно см.:
- как отразить в учете предприятия, к которому производится присоединение, убытки присоединяемого предприятия и уменьшают ли они налог на прибыль - консультацию.
1.3.15. Как определяется валовая прибыль
от операций с ценными бумагами
Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами определены в ст. 138 НК.
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами (за исключением облигаций собственной эмиссии <*>) доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода. При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК).
--------------------------------
<*> О налогообложении операций банков с облигациями собственной эмиссии см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2015 N 2-2-10/3392/5-1-33/133/54-13/92.
Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена в решении о выпуске (дополнительном выпуске) эмиссионных ценных бумаг. Эта часть дохода рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших от даты начала размещения этих ценных бумаг, указанной в решении об эмиссии эмиссионных ценных бумаг (даты фактического приобретения ценной бумаги), или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК).
Затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из (подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК):
- расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг;
- оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС.
Обратите внимание!
При определении прибыли от операций с ценными бумагами, в том числе в целях определения льготируемой прибыли, учитываются только прямые расходы, т.е. расходы, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с операциями по реализации и погашению ценных бумаг (ответ Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Советскому району г. Минска от 24.03.2010 N 5-10/496 на запрос Ассоциации белорусских банков в адрес Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.02.2010 N 03-02/65).
Расходы по выплате процентного дохода держателям облигаций в случае, если такие расходы связаны с первичным размещением облигаций, относятся на затраты, учитываемые при налогообложении, так как эти расходы связаны с погашением облигаций (подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК).
Полученные при первичном размещении ценных бумаг средства не подлежат налогообложению налогом на прибыль.
При размещении ценных бумаг по цене выше (ниже) номинальной стоимости возникающие разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании подпункта 3.20 пункта 3 статьи 128 НК или в составе внереализационных расходов на основании подпункта 3.27 пункта 3 статьи 129 НК.
Перечень доходов плательщика, которые не учитываются при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами, установлен п. 2 ст. 138 НК.
Не учитываются при определении валовой прибыли доходы от операций с (ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК):
- государственными ценными бумагами, эмитируемыми Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, за исключением государственных ценных бумаг, эмиссия и размещение которых осуществлялись на внешних финансовых рынках, если иное не установлено законодательными актами (абз. 2 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
- облигациями, эмитируемыми Национальным банком Республики Беларусь, и векселями, выдаваемыми Национальным банком Республики Беларусь, при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь (абз. 3 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
- облигациями, эмитируемыми банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости (абз. 4 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
- облигациями, эмитируемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь (абз. 5 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138, ст. 14 НК).
- облигациями (в том числе доходы от совершения сделок РЕПО с облигациями) местных исполнительных и распорядительных органов (абз. 6 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
- облигациями открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь" (абз. 7 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).
Доходы от операций с ценными бумагами (в том числе доходы от совершения сделок РЕПО) не учитываются при налогообложении прибыли только в том случае, если операции связаны с ценными бумагами, перечисленными выше (ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК). Процентный (купонный) доход по таким ценным бумагам, полученный (причитающийся к получению) от эмитента в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения, также не учитывается при определении валовой прибыли (подп. 2.3 п. 2 ст. 138 НК).
Кроме этого, при определении валовой прибыли не учитываются доходы от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2018 г. юридическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 138 НК (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 29.06.2015 N 279 "О налогообложении отдельных доходов" (далее - Указ N 279), подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 03.03.2016 N 85 "О налогообложении отдельных доходов" (далее - Указ N 85)).
Порядок определения валовой прибыли от реализации ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, разъяснен Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь в письме от 02.12.2015 N 2-2-10/2237 "О налогообложении".
Примечание. Дополнительно см.:
- как определить налоговую базу по операциям с процентными облигациями собственной эмиссии - статью;
- иные материалы.
1.3.15.1. Как определяется валовая прибыль по операциям РЕПО
Порядок исчисления прибыли (убытка) по операциям РЕПО определен п. 3 ст. 138 НК.
Напомним, сделка РЕПО - это сделка по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обратной покупкой (продажей) эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки (абз. 2 ч. 1 п. 2 Инструкции о требованиях к условиям и порядку осуществления профессиональной деятельности по ценным бумагам, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.08.2016 N 76 "О регулировании рынка ценных бумаг").
Прибыль (убыток) по сделкам РЕПО плательщики определяют следующим образом (п. 3 ст. 138 НК):
организация, выступающая продавцом по первой части РЕПО, учитывает прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;
организация, выступающая покупателем по первой части РЕПО, учитывает прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.
Цена реализации и цена приобретения ценных бумаг уменьшаются на суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемого эмитентом ценных бумаг в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, в случае, если такие выплаты согласно договору влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО.
Разница между стоимостью первой и второй частей сделки РЕПО выявляется и отражается в учете организации-продавца (организации-покупателя) только в дату исполнения обратной части сделки РЕПО, поэтому она может быть включена в налоговую базу при исчислении налога на прибыль только после завершения второй части сделки РЕПО (см. п. 7 ответа Инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Советскому району г. Минска от 24.03.2010 N 5-10/496 на запрос Ассоциации белорусских банков в адрес Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.02.2010 N 03-02/65).
Если у организации, выступающей продавцом по первой части РЕПО, вторая часть РЕПО не исполняется, данную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг. При этом прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг следует отражать в том периоде, в котором договор по сделке РЕПО был расторгнут (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.12.2010 N 2-2-25/10556 "Обзорное письмо об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль").
Обратите внимание!
Для организации-покупателя цена приобретения ценных бумаг по сделке РЕПО и затраты на приобретение и реализацию ценных бумаг определяются по первой части РЕПО, для организации-продавца - по второй части сделки РЕПО. Иными словами, ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении, признаются цена приобретения и затраты исключительно в рамках сделки РЕПО.
Например, организация приобрела в собственность ценную бумагу и в дальнейшем в отношении ее заключила сделку РЕПО. Первичная цена приобретения не признается ценой приобретения по сделке РЕПО. Ценой приобретения, учитываемой при определении прибыли по сделке РЕПО, будет цена приобретения по обратному выкупу ценной бумаги во второй части сделки РЕПО.
1.3.16. Как откорректировать выручку от реализации
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 189; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!