Определения суммы обязательства 5 страница
и приходящиеся на нее затраты
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) и соответствующие ей затраты подлежат корректировке в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости названных объектов (далее - возврат или изменение стоимости) (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК). Такая корректировка производится в том отчетном периоде, в котором имели место возврат или изменение стоимости. У продавца подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а у покупателя - затраты. В аналогичном порядке производится корректировка и в случае увеличения или уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК).
Отметим, что до 2015 года вышеуказанный порядок применялся только в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 7 ст. 127 НК (в редакции, действовавшей в 2014 году)). В случаях возврата товара требовалось представление уточненных налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль за тот период, в котором была отражена реализация товара (п. 8 ст. 63 НК (в редакции, действовавшей в 2014 году)).
Необходимо помнить, что корректировка выручки и затрат не применяется в двух случаях (ч. 2 п. 7 ст. 127 НК):
|
|
|
1) при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии с налоговым законодательством освобождается от налогообложения налогом на прибыль (от уплаты налога на прибыль) или облагается налогом на прибыль по пониженной ставке;
2) плательщиками, у которых реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых осуществляются возврат (отказ) или уменьшение стоимости, не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.
Особый порядок отражения операций установлен в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения организацией особого режима налогообложения и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, предшествующем году, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости. В таком случае изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за последний отчетный период такого предшествующего календарного года (ч. 3 п. 7 ст. 127 НК).
|
|
|
Отметим, что особый порядок отражения операций не установлен для случая увеличения стоимости реализованного товара (работ, услуг), имущественных прав указанными плательщиками. В связи с этим в случае увеличения стоимости реализованного товара (работ, услуг), имущественных прав корректировки ими производятся в общеустановленном порядке, т.е. изменения вносятся в том периоде, в котором произведено увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 7 ст. 127 НК).
Пример. Организация, применяющая УСН, в 2017 году реализовала товар, а в 2018 году перешла на общую систему налогообложения. В 2018 году в случае увеличения стоимости реализованного товара суммы увеличения стоимости товара облагаются налогом на прибыль.
Особый порядок отражения операций применяется и в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, возврат (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в период применения организацией единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и выручка от реализации которых учитывалась ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, в котором произведены возврат (отказ) или уменьшение стоимости. В таком случае изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором выручка от реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывалась при исчислении налоговой базы налога на прибыль (ч. 4 п. 7 ст. 127 НК).
|
|
|
Примечание. Дополнительно см.
- об отражении в налоговом учете возврата товара, отгруженного в разных налоговых периодах - консультацию;
- о корректировке выручки и соответствующих ей затрат - консультации;
- о корректировке затрат в случае обнаружения ошибки - консультацию.
Обратите внимание!
При изменении цены (стоимости) строительно-монтажных работ, в том числе в связи с внесением в установленном порядке изменений в проектно-сметную документацию в части изменения количества и видов выполняемых работ, корректировка доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с положениями пункта 7 статьи 127 НК, а налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляются.
При этом вышеуказанный порядок применяется только с 1 января 2014 г., т.е. с момента дополнения положений статьи 127 НК соответствующими нормами. До указанной даты при возникновении вышеуказанных корректировок плательщики, исходя из положений пункта 8 статьи 63 НК, должны были представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 21.01.2015 N 2-2-10/74/11-1-30/595 "О разъяснении").
|
|
|
ГЛАВА 1.4
ЗАТРАТЫ
Консультант Плюс: примечание.
О различном порядке отражения отдельных расходов в бухгалтерском и налоговом учете см. статью "Сравнительная таблица отражения расходов в бухгалтерском и налоговом учете".
1.4.1. Какие затраты учитываются при налогообложении прибыли
В процессе хозяйственной деятельности у субъектов хозяйствования возникают различные виды затрат. Однако для расчета прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов), подлежащей налогообложению, необходимо из выручки от их реализации вычесть сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, а также вычесть соответствующие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
Причем не все произведенные затраты можно учесть. Учесть можно только те, что соответствуют требованиям ст. 130, 131 и 131-1 НК.
Так, для целей исчисления налога на прибыль все понесенные затраты разделяются на две части:
1) участвующие при налогообложении прибыли;
2) не участвующие при налогообложении прибыли.
Чтобы определить, участвуют ли затраты в налогообложении прибыли, сначала необходимо четко определить, не относятся ли они к не учитываемым при налогообложении прибыли, тем более что НК дает четкий перечень таких не учитываемых затрат.
К затратам, которые никогда не могут быть учтены при расчете облагаемой налогом прибыли, относятся:
1) затраты, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);
2) с 2017 года - экономически необоснованные затраты;
3) затраты по перечню согласно ст. 131 НК;
4) затраты, поименованные в подп. 1-1.2 п. 1-1 ст. 131-1 НК и связанные с контролируемой задолженностью перед определенными лицами, в размере, превышающем их предельные величины (абз. 5 ч. 1 п. 1, абз. 5 ч. 1 п. 1-3 ст. 131-1 НК).
Статья 130 НК дает следующее определение: "Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете". При этом такие затраты должны быть экономически обоснованными (п. 1, 2 ст. 130 НК).
Таким образом, для того чтобы затраты учитывались при налогообложении, они должны удовлетворять всем нижеприведенным требованиям:
1) должны иметь стоимостную оценку;
2) должны быть понесены в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
3) с 2017 года - должны быть экономически обоснованными;
4) должны быть отражены в бухгалтерском учете;
5) не должны быть поименованы в ст. 131 НК;
6) затраты, поименованные в подп. 1.1-2 п. 1-1 ст. 131-1 НК и связанные с контролируемой задолженностью перед определенными лицами, не должны превышать их предельные величины (абз. 5 ч. 1 п. 1, абз. 5 ч. 1 п. 1-3 ст. 131-1 НК).
Как видим, начиная с 2017 года в учитываемые затраты включаются затраты, которые (помимо всех иных условий) признаются еще и экономически обоснованными. При этом определения, которое бы разъясняло, что считать таковыми, не имеется. Вместе с тем в НК указано, какие затраты признаются экономически необоснованными. Это:
1. Стоимость объектов, которые фактически не поступили вашей организации (это "бестоварные" или фиктивные покупки).
2. Стоимость работ (услуг), приобретенных у ИП. Но только в том случае, когда этот ИП одновременно является работником вашей организации и выполнение именно этих работ (услуг) относится к его трудовым обязанностям.
3. Стоимость работ (услуг), купленных у так называемых "связанных" компаний при наличии штатного сотрудника, выполняющего такие же функции. При этом "связанные" компании - это те, где покупатель услуги/ работы или ее исполнитель (кроме АО) является учредителем (участником) второй стороны (п. 3 ст. 130 НК).
Именно эти три вида затрат признаются экономически необоснованными, и их нельзя учесть в расчете налога на прибыль.
Каких-то иных условий для признания затрат экономически необоснованными не имеется. А это означает, все другие затраты можно учесть в расчете налога на прибыль, если они отвечают иным условиям.
Таким образом, прежде, чем учесть понесенные затраты в расчете налога на прибыль, нужно сравнить их с перечнем экономически необоснованных. А значит, стоит уделить внимание этому перечню.
Обратите внимание!
Экономически обоснованными затратами являются:
- арендная плата по договорам, заключенным с ИП-собственными работниками или же со "связанными" компаниями. Во-первых, аренда не является ни работой, ни услугой. Во-вторых, по арендным отношениям нет и не может быть дублирования трудовых функций, ведь предмет договора аренды - передача за плату имущества во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1, 2 ст. 30 НК, п. 1 ст. 656, п. 1 ст. 733, ст. 577 Гражданского Кодекса Республики Беларусь (далее - ГК), Заключение Конституционного Суда Республики Беларусь от 07.02.2002 N З-137/2002 (далее - Заключение З-137/2002);
- услуги по управлению организацией, оказываемые ИП-управленцем или "связанной" компанией. Объясняется это с тем, что раз функции руководителя организации выполняет ИП-управленец на основании гражданско-правового договора или же управляющая компания, то в рамках трудовых отношений эти функции в организации априори никто другой выполнять не может. То есть в этом случае не происходит дублирования трудовых обязанностей (функций) работающих в организации лиц (ч. 9 ст. 53 Закона от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах" (далее - Закон N 2020-XII), ч. 2 п. 4 ст. 113, п. 1 ст. 733 ГК);
- услуги и работы по договорам подряда и оказания услуг, заключенным с работниками организации как с физлицами, а не как с ИП, т.к. ограничение применяется только к покупкам у ИП (п. 3.2 ст. 130 НК).
Итак, первая группа экономически необоснованных затрат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, - это стоимость фактически не поступивших в организацию товаров, НМА, работ, услуг, имущественных прав. К ним относятся те, что организация в действительности не получала, но у нее имеются первичные учетные документы на их приобретение. Иначе говоря, операция по покупке произошла только на бумаге (абз. 1 п. 2 ст. 130, подп. 3.1 ст. 130 НК). Отметим, что это ограничение - не новшество. И до этого для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции должен был быть подтвержден первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. А таковым является документ лишь в случае действительности совершения отраженной в нем операции (ч. 1 подп. 1.10 Указа от 23.10.2012 N 488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (далее - Указ N 488)).
Пример. У организации имеются документы, подтверждающие приобретение у ИП работ по ремонту. Но в реальности работы не выполнялись, а в это время ИП находился за границей.
В таком случае работы признаются фактически не выполненными, а их стоимость - экономически необоснованными затратами. Как следствие, они не учитываются при налогообложении.
Следующей группой затрат, признанной для целей налога на прибыль экономически необоснованной, является стоимость работ и услуг, приобретенных у ИП. Но только в случае, если одновременно выполняются два условия: данный ИП является работником организации и выполнение именно этих работ (услуг) относится к его трудовым обязанностям (подп 3.2 ст. 130 НК).
Пример. Организация заключила с ИП договор на оказание маркетинговых услуг. Предмет договора: оценка деятельности конкурентов организации для определения их приблизительной рыночной доли. Одновременно этот ИП работает в организации маркетологом. И в его должностные обязанности выполнение такой трудовой функции не входит. Он занимается только анализом показателей производственно-сбытовой деятельности самой организации и исследует спрос на ее продукцию.
В данной ситуации услуги, оплачиваемые ИП, являются экономически обоснованными затратами и учитываются в расчете налога, так как маркетинговые услуги, которые он оказывает организации как ИП, не пересекаются с его трудовыми функциями, которые он выполняет как работник-маркетолог.
Пример. Торговая организация арендовала у ИП грузовой автомобиль для перевозок реализуемых товаров покупателям. Этот ИП работает в организации водителем.
Сумма арендной платы за автомобиль - экономически обоснованные затраты, учитываемые при налогообложении. Ведь аренда - это не покупка у ИП работ или услуг, при этом перевозка связана с реализацией товаров.
Оставшейся группой затрат, являющихся экономически необоснованными, является следующая. Это стоимость работ (услуг) при одновременном выполнении следующих условий:
- работы выполнены (услуги оказаны) организацией, которая является учредителем или участником вашей организации, или вы по отношению к этой организации являетесь учредителем или участником (далее - "связанная" компания);
- эти работы (услуги) относятся к трудовым обязанностям работников, работающих в вашей организации.
Но если учредитель или участник вашей организации или вы сами являетесь акционерным обществом (АО), то это ограничение не применяется.
Заметим, что для разделения затрат на обоснованные и необоснованные играет роль именно прямое участие в уставном фонде, а косвенное в расчет не принимается. А вот величина доли прямого участия значения не имеет (подп. 3 ст. 130 НК).
Пример. В ООО работает юрист, в обязанности которого входит ведение претензионно-исковой работы, в том числе подготовка исковых заявлений, иных материалов, представление интересов организации в суде. При этом для обжалования решения суда ООО привлекло юридическую компанию - УП, учредителем которого оно является.
В этом случае стоимость услуг юридической компании - это экономически необоснованные затраты. Объясняется это тем, что ООО является учредителем юридической компании, у которой приобретает юридические услуги. При этом эти услуги входят в должностные обязанности юриста-работника ООО.
Пример. В организации (АО) работает переводчик с испанского языка. В его должностные обязанности помимо прочего входит организация деловых встреч с иностранными партнерами, выполнение устного перевода в процессе проведения деловых встреч и переговоров, ведение переписки и перевод юридической и бухгалтерской документации. Однако для осуществления устного перевода при проведении переговоров с одним из зарубежных деловых партнеров АО, учитывая загрузку своего переводчика и важность переговоров, привлекло стороннюю организацию - бюро переводов. Бюро переводов - однин из акционеров АО.
В этом случае услуги бюро переводов относятся к экономически обоснованным. Связано это с тем, что организация, покупающая услуги, является АО.
Пример. Организация А приобрела работы у организации Б. У этих организаций один и тот же учредитель - организация С. Выполнение аналогичных работ входит в обязанности одного из работников организации А.
В этом случае стоимость работ - это экономически обоснованные затраты, т.к. ни организация А, ни организация Б напрямую в уставном фонде друг друга не участвуют.
При определении валовой прибыли филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства юридического лица, учитывают затраты только по своей деятельности (ч. 2 п. 1 ст. 130 НК).
Следует также помнить, что для целей исчисления налога на прибыль размер затрат может быть ограничен либо подлежать нормированию, на что будет обращено внимание при рассмотрении соответствующих расходов.
Примечание. Дополнительно см.:
- как учесть расходы до начала осуществления деятельности - консультацию;
- как учесть светильники в бухучете и при налогообложении - консультацию;
- как учесть образцы товара, отданные на сертификацию, - консультацию;
- как учесть расходы на услуги, если стороны договора имеют одного учредителя - консультацию;
- как учесть расходы по оплате услуг инспекции по качеству - консультацию;
- как учесть комиссию банка за проведение платежа после 16.00 - консультацию;
- о расходах на услуги юриста - консультацию;
- о возмещении расходов сотрудника по найму жилья - консультацию;
- о вознаграждении агентству за бронирование авиабилета - консультацию;
- учет расходов продавца на консультирование специалистов покупателей - консультацию;
- учет расходов на подписку на газету "Советская Белоруссия" - консультацию;
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!