Определения суммы обязательства 2 страница
остаточная стоимость основных средств - 26000 руб.;
материалы - 5000 руб.;
товары - 9000 руб.
Затраты по реализации предприятия составили 200 руб.
Решение. Поскольку стоимость, по которой предприятие в целом как имущественный комплекс реализуется выше балансовой стоимости, то для целей исчисления НДС в соответствии с ч. 2 п. 11 ст. 98 НК необходимо применить поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение стоимости реализации предприятия к балансовой стоимости имущества, входящего в состав этого предприятия. В данной ситуации поправочный коэффициент составляет 1,25 (50000 руб. / 40000 руб.).
Далее определяем цену каждого вида имущества:
основные средства - 32500 руб. (26000 руб. x 1,25);
материалы - 6250 руб. (5000 руб. x 1,25);
товары - 11250 руб. (9000 руб. x 1,25).
Сумма НДС составляет 10000 руб. ((32500 руб. + 6250 руб. + 11250 руб.) x 20 / 100).
Прибыль от реализации дочернего предприятия как имущественного комплекса составляет 800 руб. ((50000 руб. - 10000 руб.) - (40000 руб. - 1000 руб.) - 200 руб.).
Особый порядок определения прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса установлен для собственников имущества унитарного предприятия (учреждения) (УП). Такими плательщиками прибыль (убыток) от реализации предприятия определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от его реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, суммой его взноса (вклада) в уставный фонд УП или суммой фактически произведенных им расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также суммой денежных средств и (или) стоимостью иного имущества, ранее переданных этому УП в хозяйственное ведение или оперативное управление, и расходами, связанными с реализацией предприятия как имущественного комплекса (ч. 2 п. 8 ст. 127 НК).
|
|
|
| ( | Выручка от реализации УП как имущественного комплекса <*> | - | Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки | ) - | Сумма взноса (вклада) в уставный фонд УП или сумма фактически произведенных расходов на приобретение УП как имущественного комплекса <*> | - | Сумма денежных средств и (или) стоимость иного имущества, ранее переданного этому УП в хозяйственное ведение или оперативное управление <*> | - | Расходы, связанные с реализацией УП как комплекса |
--------------------------------
<*> Данные показатели подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (ч. 2 п. 8 ст. 127 НК).
Пересчет осуществляется соответственно на дату признания выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) в уставный фонд или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также на день передачи денежных средств и (или) иного имущества этому унитарному предприятию (учреждению) в хозяйственное ведение или оперативное управление (ч. 2 п. 8 ст. 127 НК).
|
|
|
Отметим, что прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства не является объектом налогообложения (подп. 4-1.3 ст. 126 НК). К примеру, продажа предприятий как имущественных комплексов убыточных государственных организаций осуществляется по конкурсу юридическим лицам. Прибыль от реализации таких предприятий не подлежит обложению налогом на прибыль на основании подп. 4-1.3 ст. 126 НК и подп. 1.12 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2008 N 113 "О порядке и условиях продажи юридическим лицам предприятий как имущественных комплексов убыточных государственных организаций".
Примечание. Дополнительно см.:
- как определить налогооблагаемую прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса - консультацию.
1.2.1.2. Что признается дивидендами,
начисленным белорусскими организациями
Дивиденды, начисленные белорусскими организациями, являются самостоятельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 126 НК).
|
|
|
При этом дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Кроме того, к дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).
Примечание. О порядке определения налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, см. раздел 1.7.2.
1.2.2. Что не является объектом налогообложения
налогом на прибыль
Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль:
- доходы, получаемые эмитентами от размещения акций (подп. 4-1.1 п. 4-1 ст. 126 НК);
- прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства (подп. 4-1.2 п. 4-1 ст. 126 НК);
|
|
|
- прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства (подп. 4-1.3 п. 4-1 ст. 126 НК).
- прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп. 4-1.4 п. 4-1 ст. 126 НК).
- прибыль от предоставления в пользование жилых помещений коммерческого использования государственного жилищного фонда (подп. 4-1.5 п. 4-1 ст. 126 НК).
- дивиденды, начисленные общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения (абз. 2 ч. 1 п. 5 ст. 126 НК);
- дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 126 НК). Под инновационной организацией понимается организация, осуществляющая инновационную деятельность и (или) производящая высокотехнологичные товары (работы, услуги) (ч. 3 п. 5 ст. 126 НК) <1>;
- доходы, относящиеся в соответствии с НК к особым режимам налогообложения (п. 4 ст. 126 НК).
В частности, подлежат особому режиму налогообложения и не облагаются налогом на прибыль:
1) доходы от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей и обороты по реализации лотерейных билетов (по приему лотерейных ставок) (п. 1 ст. 311 НК) <2>;
2) доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм (п. 1 ст. 315 НК) <2>;
3) доходы, полученные от игорного бизнеса (п. 1 ст. 307 НК) <2>.
--------------------------------
<1> Указанная льгота применяется, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50 процентов в общем объеме выручки такой инновационной организации. Для подтверждения льготы инновационная организация представляет в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь. Такое заключение должно быть представлено не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 2 п. 5 ст. 126, ч. 2 п. 3 ст. 143 НК).
<2> Организации, которые занимаются игорным бизнесом, или проведением электронных интерактивных игр, или организацией и проведением лотерей, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой соответственно налогом на игорный бизнес, налогом на доходы от проведения электронных интерактивных игр и налогом на доходы от осуществления лотерейной деятельности. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке (п. 2 ст. 311, п. 2 ст. 315, п. 2 ст. 307 НК).
Пример. Организация "Альфа" осуществляет деятельность в сфере игорного бизнеса и одновременно занимается розничной торговлей. По деятельности в сфере игорного бизнеса она применяет налог на игорный бизнес и освобождена от уплаты налога на прибыль. Однако в отношении розничной торговли такое освобождение не действует. Таким образом, по розничной торговле организация уплачивает налог на прибыль в общем порядке.
Обратите внимание!
При налогообложении не учитываются убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии со ст. 126 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 4-2 ст. 126 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- о средствах, не учитываемых организациями при налогообложении прибыли в связи с применением ими льгот по налогу на прибыль - главу 1.6.;
- иные материалы.
ГЛАВА 1.3
ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ),
ИНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ
Консультант Плюс: примечание.
О различном порядке отражения отдельных доходов в бухгалтерском и налоговом учете см. статью "Сравнительная таблица отражения доходов в бухгалтерском и налоговом учете".
1.3.1. Что признается выручкой от реализации
Глава 14 НК не дает определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав.
По общему правилу выручкой от реализации признаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.
1.3.2. Как отражается выручка от реализации
Денежное выражение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является определяющим при исчислении налоговой базы. Чтобы правильно определить сумму выручки за отчетный (налоговый) период, нужно точно знать, в какой момент ее следует признать для целей налогообложения, так как от этого зависит, будет ли выручка включаться в налоговую базу в этом налоговом периоде или в другом.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации с учетом норм ч. 2 и 3 п. 4 ст. 127 НК (ч. 1 п. 4 статьи 127 НК).
Исключения из этого правила установлены для банков. Банками доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь (ч. 6 п. 4 ст. 127 НК).
Примечание. Дополнительно см.:
- как определить выручку при реализации металлолома - консультацию;
- об отражении в выручке подрядчика возмещаемых ему стоимости работ, услуг - консультацию;
- иные материалы.
1.3.2.1. Как определить дату отражения выручки
от реализации товаров
Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но она не может быть позже (ч. 2 п. 4 ст. 127 НК):
даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Таким образом, при определении даты отражения выручки от реализации товаров для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать, кто осуществляет перевозку (экспедирование) товара либо производит затраты по их доставке (транспортировке) - продавец или покупатель.
Если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товара и не несет затраты по их доставке, выручка отражается на дату отгрузки товара.
Пример. Организация (продавец) отгрузила товар со склада покупателю 14 января. Продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров и не производит затраты по их доставке (транспортировке). Выручка от реализации товаров отражается на дату отгрузки - 14 января.
Если доставка товара полностью осуществляется транспортом продавца (или за счет продавца), дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара покупателю. В таком случае по своему выбору плательщик вправе отразить выручку на дату отгрузки товара со склада или на дату передачи товара покупателю. Свой выбор плательщик должен закрепить в учетной политике.
Пример. Организация (продавец) отгрузила товар со склада покупателю 14 января.
Доставка (транспортировка) товара осуществляется собственным автомобильным транспортом продавца. Груз получен покупателем 16 января.
Поскольку доставка осуществляется транспортом продавца, дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара покупателю (16 января). При этом если учетной политикой будет предусмотрено отражение выручки на дату отгрузки товара со склада, продавец отразит выручку 14 января.
В тех случаях, когда расходы по доставке (транспортировке) товара продавец несет частично, дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара перевозчику, оплату услуг которого производит покупатель. В зависимости от принятой учетной политики выручка признается на дату передачи товара перевозчику или на дату отгрузки товара со склада.
Пример. Организация (продавец) отгрузила товар со склада покупателю 14 января. Согласно договору товар доставляется железнодорожным транспортом. Продавец несет расходы по доставке (транспортировке) данного товара до железнодорожной станции. Оплату услуг железнодорожного транспорта полностью производит покупатель. Товар погружен в железнодорожные составы и выписана железнодорожная накладная 16 января. Железнодорожный состав сформирован и отправлен 17 января.
В рассматриваемом случае дата отражения выручки не может быть позже даты передачи товара перевозчику, оплату услуг которого производит покупатель, т.е. не может быть позже даты выписки железнодорожной накладной (16 января). Выручку продавец отражает в зависимости от учетной политики или на дату передачи товара перевозчику (16 января), или на дату отгрузки товара со склада (14 января).
1.3.2.2. Как определить дату отражения выручки
от оказания услуг (выполнения работ)
Каких-либо особенностей для признания даты отражения выручки от оказания услуг и выполнения работ в гл. 14 НК не предусмотрено. Поэтому выручка для целей налогообложения прибыли признается по факту выполнения работ (оказания услуг) и отражается на дату ее признания в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий (п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102):
- сумма выручки и расходы, которые произведены при выполнении работ (услуг), а также расходы, необходимые для завершения работ, (услуг) могут быть определены;
- предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
- степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена.
Пример. Организация оказывает услуги по ремонту компьютеров. Акт выполненных работ подписан заказчиком 5 февраля. Независимо от того, когда поступит оплата за выполненные работы, выручка отражается 5 февраля.
1.3.2.3. Как определить дату передачи имущественных прав
Датой передачи имущественных прав признается дата заключения соответствующего договора либо иная дата, предусмотренная в договоре, но не позднее даты поступления оплаты имущественных прав или иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав (в том числе в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (ч. 3 п. 4 ст. 127 НК).
Пример. Лицензионный договор на передачу исключительных имущественных прав на программное обеспечение заключен 9 января. Оплата поступила 15 января, акт сдачи-приемки подписан 17 января. Условиями договора определено, что передача исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки.
Поскольку в рассматриваемом случае дата передачи имущественных прав определяется договором, выручка отражается на дату подписания акта сдачи-приемки, но не позднее даты поступления оплаты имущественных прав. Так как дата подписания акта сдачи-приемки (17 января) наступает после даты оплаты (15 января), плательщик отразит выручку на дату оплаты, т.е. 15 января.
1.3.3. Как определить сумму выручки от реализации
при выражении обязательств в иностранной валюте
Порядок определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в ряде случаев во многом зависит от того, в какой валюте выражена сумма обязательств:
- в иностранной валюте;
- в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте;
- в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.
НК содержит положения, которые устанавливают четкий порядок определения суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от даты реализации либо от даты определения величины обязательств по таким договорам (п. 5 ст. 31 НК). Рассмотрим эти положения подробнее.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 196; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!