Налог на имущество физических лиц
Объект налогообложения
Обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает в отношении хозяйственных строений, являющихся объектами недвижимости, в отношении которых зарегистрировано в установленном порядке право собственности, только после такой регистрации.
В отношении таких хозяйственных строений НК РФ предусмотрены налоговые преимущества: налоговые льготы и пониженные налоговые ставки (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32284).
Налоговая база
На территории Ростовской области исчисление налога по кадастровой стоимости будет осуществляться начиная с налогового периода 2018 года, налог за который будет рассчитываться в 2019 году.
При исчислении налога на имущество физических лиц до 2018 года налоговой базой по налогу на имущество физических лиц выступает инвентаризационная стоимость объекта недвижимости, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/20853).
Налоговые ставки
В случае установления в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц кадастровой стоимости имущества налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с НК РФ, в пределах до 2 процентов их кадастровой стоимости.
|
|
|
В целях расширения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории субъекта РФ (муниципального образования) на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок.
При этом законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации (представительным органам муниципальных образований) предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве устанавливать конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, в том числе в отношении объектов малого и среднего бизнеса (письма Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483, от 9 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/23189).
Налоговая льгота
Начиная с налогового периода 2018 года порядок предоставления налоговой льготы по налогу при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке.
|
|
|
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, который применяется с 01.01.2018 (письма Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/28324, ФНС России от 1 июня 2018 г. NБС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).
Пенсионером, являющийся инвалидом II группы, имеющий в собственности одну комнату в коммунальной квартире, не уплачивает налог на имущество.
Для оформления указанной льготы нужно подать заявление.
Перерасчет суммы налога производится не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году обращения (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32278).
Решение вопросов, связанных с предоставлением налоговых льгот по уплате налога на имущество физических лиц, в т.ч. и многодетным семьям, относится к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований (письма Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32197, от 9 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/23192).
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено установление налоговых вычетов в отношении видов объектов налогообложения, не указанных в п.п. 3-6 ст. 403 НК РФ, а также не предоставлено право представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливать такие налоговые вычеты.
|
|
|
Налоговая база, являясь одним из обязательных элементов налогообложения, не отождествляется с необязательным элементом налогообложения - налоговой льготой.
Представительным органам муниципальных образований предоставлено право только в части увеличения размеров налоговых вычетов, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/29080 (данные разъяснения доведены до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 28 апреля 2018 г. N БС-4-21/8326@), письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N БС-4-21/7482@).
Если в общей совместной собственности двух налогоплательщиков находятся два объекта налогообложения - две квартиры, то в этом случае налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц предоставляется каждому налогоплательщику только в отношении одного из объектов налогообложения (одной квартиры) с максимальной исчисленной суммой налога (при непредставлении уведомления о выборе иного объекта налогообложения для применения налоговой льготы).
|
|
|
В отношении другого объекта недвижимости, находящегося в собственности таких налогоплательщиков, предоставляется налоговый вычет, установленный ст. 403 НК РФ в размере кадастровой стоимости 20 кв. метров общей площади квартиры (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/25544.)
Налогоплательщики - физические лица, имеющие право на налоговые льготы, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право на эту льготу.
Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2018 года и применяются к правоотношениям, связанным с предоставлением после 1 января 2018 года налоговых льгот, установленных актом законодательства о налогах и сборах любого уровня (федерального, регионального, местного).
Налогоплательщики-физические лица, которым были предоставлены налоговые льготы по перечисленным налогам до 1 января 2018 года, и которые имеют право на их дальнейшее применение, вправе не представлять после 1 января 2018 года заявление о предоставлении налоговой льготы (письма Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/23385, ФНС России от 16 апреля 2018 г. N БС-4-21/7162@).
Порядок и сроки уплаты налога
Налог на имущество физлиц уплачивается на основании уведомления, направляемого инспекцией. В этом случае обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения уведомления.
При этом налог может быть исчислен не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих году направления уведомления.
Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, принятое по результатам налоговой проверки, не предусмотрено в качестве самостоятельного основания возникновения обязанности по уплате налога.
При выявлении факта необоснованного неначисления налога (в т. ч. в связи с неправомерным использованием льготы) инспекция направляет плательщику уведомление (письмо ФНС России от 25 июня 2018 г. N БС-4-21/12194@).
Прочее
У налоговых органов отсутствует информация, необходимая для исчисления налога на имущество физических лиц в соответствии с законодательством РФ.
При этом в соответствии с международными соглашениями об избежании двойного налогообложения имущества, заключенными РФ со многими иностранными государствами, недвижимое имущество, являющееся собственностью резидента Российской Федерации и расположенное в ином государстве, облагается налогом в этом ином государстве.
В связи с этим предложение об изменении порядка налогообложения имущества физических лиц не поддерживается (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33264, от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32865 (п. 2)).
Страховые взносы
Объект обложения страховыми взносами
Выплаты, производимые организацией в пользу физического лица по договору о предоставлении в пользование (в аренду) имущества, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-15-07/41602).
Вознаграждения, производимые организацией в пользу временно пребывающих на территории РФ иностранных граждан, связанные с исполнением ими обязанностей члена совета директоров общества, подлежат обложению страховыми взносами только на обязательное пенсионное страхование (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-15-06/40448).
В случае прощения процентного займа работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает.
В то же время если в ходе мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии признаков минимизации обязательств путем оформления юрлицом договора займа и договора дарения с аффилированными лицами, возможно наступление налоговых последствий в виде исчисления страховых взносов по такой сделке.
Указанное относится и к оценке налоговой выгоды, возникающей у плательщика страховых взносов в случае, когда выдача займов физлицам, состоящим с ним в трудовых отношениях, с последующим прощением долга носит системный характер (письмо ФНС России от 30 мая 2018 г. N БС-4-11/10449@).
Суммы чаевых, перечисляемые клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36431).
Доплата к государственной пенсии, выплачиваемая на основании трудового договора организацией сотруднику, в том числе вышедшему на пенсию и освободившему рабочее место, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-15-06/33782).
Вознаграждения в пользу авторов музыкальных произведений по таким договорам облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС.
Если вознаграждение выплачивает организация-агент, заключающая договоры от своего имени или от имени автора с пользователями авторских прав, то она является плательщиком страховых взносов с суммы вознаграждения.
Если выплата вознаграждений в пользу авторов музыкальных произведений производится непосредственно организацией или ИП, с которыми заключен договор, то плательщиком страховых взносов признаются эти организация или ИП (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33218).
Оплата организацией питания работников, в том числе организованного в виде шведского стола, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в рамках трудовых отношений работника и работодателя (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350).
Оплата организацией аренды жилых помещений, предоставляемых иностранным работникам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, и денежная компенсация, выплачиваемая работодателем иностранным работникам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, на возмещение их расходов по найму жилого помещения, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-06/32677).
Если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного оплачиваемого отпуска, то оплата обратного билета рассматривается как оплата проезда работника из места проведения отпуска к месту работы. Налоговый кодекс не содержит норм об исключении таких сумм из базы для начисления страховых взносов.
При этом оплата обратного проезда является выплатой, производимой в рамках трудовых отношений и является объектом обложения страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 11 мая 2018 г. N БС-4-11/8968).
Если организация выплачивает работникам компенсацию их расходов на питание на основе локального нормативного акта, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, то такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-07/31223).
Управляющая организация является плательщиком страховых взносов с суммы вознаграждения, производимого ею в пользу председателя совета МКД в рамках трудовых отношений.
При этом трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Источником уплаты страховых взносов должны являться денежные средства собственников помещений в МКД и предусматриваться решением общего собрания собственников в расходах, предназначенных для выплаты вышеуказанного вознаграждения (письма Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-15-05/30928, от 7 мая 2018 г. N 03-15-05/30592).
ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилья. Соответствующие доходы облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-15-05/28168).
Выплаты, производимые организацией в пользу физического лица по договору о предоставлении в пользование (в аренду) доменного имени, не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-15-07/27986).
Вознаграждение, выплачиваемое переводчикам и экспертам за оказание услуг в ходе судопроизводства, облагается страховыми взносами на ОПС и ОМС. При этом выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются страховыми взносами на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-15-07/27873).
Вознаграждения по гражданско-правовым договорам с иностранцами, временно пребывающими на территории страны, облагаются только страховыми взносами на ОПС (с учетом исключения в отношении высококвалифицированных специалистов).
Что касается вознаграждений иностранцам, оказывающим услуги дистанционно, без въезда на территорию России, то они объектом обложения страховыми взносами для организаций не признаются (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-15-06/26835).
Учитывая, что на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, а также оплату стоимости их проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно не распространяется действие ст. 422 НК РФ, то независимо от источника финансирования оплаты таких путевок и оплаты проезда работников их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Если организация приобретает санаторно-курортные путевки и оплачивает проезд к месту санаторно-курортного лечения и обратно непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-15-06/24316).
Если общим собранием членов ТСЖ принято решение о выплате вознаграждения членам правления, то в этом случае ТСЖ является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с сумм вознаграждения, производимого ею в пользу членов правления ТСЖ (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-15-05/23294).
Вознаграждение, выплачиваемое в рамках лицензионного договора на распространение программного обеспечения, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (письмо ФНС России от 9 апреля 2018 г. N БС-4-11/6740@).
На выплаты в виде возмещения оплаты стоимости проезда членов экипажа судна от места стоянки судна во время ремонта до места жительства работника, не установленные законодательством Российской Федерации, не распространяется действие ст. 422 НК РФ, и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21695).
Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в ст. 422 НК РФ) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта.
При этом уплата страховых взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физических лиц, получивших такие гранты.
В случае если выплаты за счет средств гранта производятся грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с грантодателем, то такие выплаты объектом обложения страховыми взносами не признаются (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-15-05/20786).
База для исчисления страховых взносов
При реорганизации юридического лица в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года.
При этом у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.
В случае, если реорганизация в форме преобразования произошла во втором квартале расчетного периода, то плательщик страховых взносов - вновь созданное юридическое лицо при заполнении титульного листа расчета по страховым взносам в поле "Расчетный (отчетный) период" за полугодие указывает код "31", за девять месяцев - "33", за год - "34" (письмо ФНС России от 5 июня 2018 г. N БС-4-11/10843@).
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
Выплаты работникам организаций Крайнего Севера (приравненных местностей) в виде компенсации расходов на оплату стоимости их проезда к месту проведения отпуска и обратно и стоимости провоза багажа не облагаются страховыми взносами.
Если организация выплачивает компенсацию члену семьи работника, то данная выплата не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку физлицо не состоит в трудовых отношениях с организацией.
Если компенсация расходов в отношении членов семей работников выплачивается самому работнику, то данные выплаты облагаются страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.
При этом планируется рассмотреть вопрос о включении в состав сумм, не облагаемых страховыми взносами, стоимости проезда членов семей работников и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемой организацией работникам (письма Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-15-06/40742, N 03-15-06/40735, от 12 апреля 2018 г. N 03-15-08/24289).
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства и т.д.), начисляемые на основании положений коллективного и трудовых договоров, отдельных соглашений к трудовым договорам освобождаются от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Суммы упомянутых выплат при увольнении, превышающие указанный норматив, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-15-06/34730, от 16 мая 2018 г. N 03-15-06/32836).
Выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные. Соответственно, нет оснований для освобождения от обложения страховыми взносами.
Если такие выплаты являются возмещением документально подтвержденных расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, то они не облагаются страховыми взносами (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33309).
Если в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовом договоре с работником установлено, что его работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов работника, связанных с его служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в случае их документального подтверждения.
В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-15-06/26525).
Компенсация, выплачиваемая в соответствии с законом региона для возмещения расходов на медицинское обслуживание, понесенных в связи с прохождением службы в госорганах Челябинской области, не облагается страховыми взносами.
Если госучреждение производит оплату по договору на оказание медицинских услуг госслужащим, заключаемому на срок не менее 1 года с медорганизацией, имеющей соответствующую лицензию, то суммы данной оплаты также не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-15-08/23286).
Пониженные тарифы страховых взносов
Если доход организации по итогам деятельности за расчетный период 2017 года превысил 79 млн, то она должна применить к выплатам работникам общеустановленные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей.
При этом сумма доплаты страховых взносов в результате данного перерасчета за период с января по декабрь 2017 года не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически в указанный период организацией не было допущено нарушение требований НК РФ, и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам не имеется (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-15-06/36444).
Пониженные тарифы страховых взносов применяются при соблюдении критериев, установленных НК РФ, и применения УСН по основному виду экономической деятельности.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий вид экономической деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, и уплачивающий ЕНВД, не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-15-05/35145, от 22 мая 2018 г. N 03-15-06/34427, от 23 апреля 2018 г. N 03-15-05/27089).
Если плательщик страховых взносов имеет статус резидента ТОСЭР, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг физическим лицам, занятым в видах экономической деятельности, осуществляемых резидентом в результате реализации инвестиционного проекта и поименованных в соглашении об осуществлении деятельности на ТОСЭР, в том числе физическим лицам, осуществляющим продвижение на рынке и розничную продажу продукции, произведенной в рамках реализации инвестиционного проекта (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).
Организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, при соблюдении других условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33307).
Если по итогам расчетного (отчетного) периода организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, не выполняет хотя бы одно из условий, установленных НК РФ, она лишается права применять пониженные тарифы с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие условиям. В этом случае производится перерасчет ранее уплаченных платежей. Перерасчет осуществляется и в случае, если соответствие условиям подтверждается вновь (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-15-06/30594).
С целью применения пониженных тарифов страховых взносов доходы от предоставления права использования программ для ЭВМ несобственной разработки в доле доходов организации от осуществления деятельности в области информационных технологий не учитываются.
При этом организация вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, в том числе тех, исключительные права на которые принадлежат третьим лицам, а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию, или модификацию которых она осуществляла (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-15-06/29972).
Доходы от реализации организаций и ИП, имеющих право на применение пониженных тарифов страховых взносов за налоговый период не должны превышать 79 млн руб.
При этом в общую сумму доходов включаются:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы;
- доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли, также включаются в доходы от осуществления основного вида деятельности для исчисления их доли в общей сумме доходов в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (письма ФНС России от 26 апреля 2018 г. N БС-4-11/8096@, от 2 апреля 2018 г. N ГД-4-11/6160@).
Организация, производящая выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в РМРС (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, применяет в отношении указанных выплат и вознаграждений тарифы страховых взносов в размере 0,0%, а в отношении выплат работникам, занятым на вредных (опасных) работах, - дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размерах, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32724).
Образовательные некоммерческие организации применяют пониженные тарифы страховых взносов, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:
- доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности;
- доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности;
- доходы от осуществления видов экономической деятельности (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32654).
Полученные туристическим агентством денежные средства в виде агентского вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат туристического агентства, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-15-05/32465).
Если плательщик страховых взносов имеет статус резидента свободного порта Владивосток, то он вправе применять пониженные тарифы страховых взносов к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-15-06/31230).
Пониженные тарифы страховых взносов организация - участник СЭЗ вправе применять только в отношении тех выплат и иных вознаграждений, которые начисляются в пользу физических лиц за выполнение ими работы по видам деятельности, указанным в договоре об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым.
В отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией - участником СЭЗ в пользу физических лиц, осуществляющих на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя деятельность по производству и подготовке к началу осуществления производственной деятельности по договору об условиях деятельности в СЭЗ, то есть до момента производства продукции в рамках экономической деятельности, предусмотренной договором об условиях деятельности в СЭЗ, пониженные тарифы не применяются (письмо ФНС России от 26 апреля 2018 г. N БС-4-11/8053@).
ТСЖ (ЖК, ЖСК) на УСН, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов учитывает средства собственников помещений в многоквартирных домах, поступающие на счета осуществляющих управление многоквартирными домами ТCЖ (ЖК, ЖСК), и в общем доходе, и в доходе от осуществления основного вида экономической деятельности (письма Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-15-06/27130, от 19 апреля 2018 г. N 03-15-05/26531, от 18 апреля 2018 г. N 03-15-05/25929, от 9 апреля 2018 г. N 03-15-05/23281).
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов полученные комиссионером денежные средства в виде комиссионного вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат комиссионера, поступившие в связи с исполнением обязательств по договору, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с ведением основного вида деятельности.
Заем, полученный организацией, не может быть включен ни в общий объем доходов, ни при расчете доли доходов, поскольку указанные средства подлежат возврату (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-15-06/26508, от 18 апреля 2018 г. N 03-15-06/25926).
В целях применения пониженных тарифов страховых взносов полученные организацией от заказчика денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности прошлых периодов за выполненные работы в виде оплаты векселя включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-15-06/25927).
Средства за оказание медицинских услуг застрахованным лицам, полученные медицинскими организациями на УСН от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц, включаются как в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности, так и в общий объем доходов. При этом полученный такой организацией заем или кредит на приобретение медицинских изделий не может быть включен ни в общий объем доходов, ни в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.
Что касается доходов, полученных такими организациями, в виде процентов от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, то указанные средства относятся к общему объему доходов, а сами денежные средства, возвращенные кредитной организацией по окончании срока размещения, не относятся, поскольку являются собственными средствами (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-15-06/24164).
Плательщик страховых взносов, основным видом экономической деятельности которого является либо сбор, обработка и утилизация отходов и обработка вторичного сырья (код ОКВЭД 38), либо деятельность по обслуживанию зданий и территорий (код ОКВЭД 81) вправе применять в 2017-2018 годах пониженные тарифы страховых взносов при выполнении им одновременно условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-15-06/23432).
Индивидуальный предприниматель, основным видом экономической деятельности которого является изготовление (сборка) очков для коррекции зрения, а также их ремонт, вправе применять в 2018 году пониженные тарифы страховых взносов, при выполнении им условий, установленных НК РФ (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-15-05/20832).
Дополнительные тарифы страховых взносов
Если лица числятся занятыми на видах работ с особыми условиями труда и в отношении их рабочих мест по результатам специальной оценки условий труда установлен итоговый класс "вредный" (подклассы 3.3, 3.2 и 3.1), то страховые взносы на ОПС на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данных работников, начисляются по дополнительным тарифам в размере 6%, 4% и 2% соответственно.
В ином случае независимо от класса условий труда, установленного в отношении рабочего места, страховые взносы по дополнительным тарифам не начисляются (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-15-06/35161).
Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам
В целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы в этом случае не учитываются (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-15-05/40309, N 03-15-05/40401, от 30 мая 2018 г. N 03-15-05/36760).
Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем и одновременно осуществляющее деятельность медиатора, уплачивает за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах (26 545 рублей и 5 840 рублей соответственно за расчетный период 2018 года).
При превышении совокупного дохода (свыше 300 000 руб) от осуществления предпринимательской деятельности и деятельности медиатора в расчетном периоде, помимо фиксированного размера страховых взносов физлицо доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0 процент с суммарной величины доходов от осуществления предпринимательской деятельности и деятельности медиатора (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-15-05/35961).
Индивидуальный предприниматель, в том числе осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в субаренду нежилых помещений, уплачивает за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30415).
При прекращении предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов за этот период определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу госрегистрация в качестве ИП.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП.
Плательщики, прекратившие работать в качестве ИП, должны уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-11/28962).
Расчет по страховым взносам
До внесения соответствующих изменений в Расчет по страховым взносам и Порядок его заполнения, организации, осуществляющие производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции должны указывать код тарифа - "18" использовать соответствующие коды категорий застрахованных лиц: "АНМ", "ВПАН", "ВЖАН" (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N БС-4-11/7965@).
Если в течение расчетного (отчетного) периода отсутствуют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в налоговый орган представляется расчет с нулевыми показателями.
Если не производились выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, к расчету, представляемому садоводческим, огородническим или дачным некоммерческим объединением, следует приложить раздел 3 на председателя правления объединения, заполнив соответствующие строки 010-180 подраздела 3.1 расчета.
Если у муниципального бюджетного учреждения, находящегося в стадии ликвидации, отсутствуют выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих ОСС, при этом ликвидационные действия осуществляются ИП, с которым местная администрация заключила гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, то в этом случае к представляемому расчету следует приложить раздел 3 на ликвидатора (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. NГД-4-11/6190@).
Прочее
Для освобождения от уплаты страховых взносов в периоды военной службы по призыву, ухода за ребенком до достижения им 1,5 лет, а также за ряд иных периодов, плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, должны представить в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление.
Заявление может быть представлено в свободной форме или по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 7 июня 2018 г. N БС-4-11/11018@. В этом же письме приведен и формат передачи заявления в электронном виде.
Документами, свидетельствующими об отсутствии деятельности у плательщиков страховых взносов, могут являться налоговые декларации, не содержащие показатели полученного дохода, представляемые в налоговые органы налогоплательщиками в зависимости от применяемой системы налогообложения.
Для получения освобождения от уплаты страховых взносов, плательщикам, находящимся на ПСН, необходимо заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой она применяется (письмо ФНС России от 26.04.2017 N БС-4-11/7990@).
НК РФ не предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов на период его нахождения в местах лишения свободы. В момент нахождения в местах лишения свободы налогоплательщик может подать в налоговый орган по месту жительства соответствующее заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя через своего законного или уполномоченного представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-15-05/35164).
Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Запись в реестр производится на основании поданного в регистрирующий орган заявителем заявления о государственной регистрации прекращения деятельности.
Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы, независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде (п. 1 письма Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-15-05/36455).
Обособленное подразделение, которое наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников, в том числе в пользу работников, осуществляющих деятельность в других ее обособленных подразделениях, что закреплено в положении о данном обособленном подразделении, уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по месту своего нахождения, отражающий информацию о выплатах в пользу указанных физических лиц.
Головная организация обязана направить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о наделении обособленного подразделения вышеупомянутыми полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников организации (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33312).
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 284; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!