Патентная система налогообложения (ПСН)
Общие положения
ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту жилья и других построек. Ограничений по видам построек, при осуществлении ремонта которых возможно применение ПСН отсутствуют (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-11-12/34461, от 14 мая 2018 г. N 03-11-12/32175).
Индивидуальный предприниматель - правообладатель программы для ЭВМ вправе применять ПCH при предоставлении права использования этой программы для ЭВМ по лицензионному договору (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-11-12/34093).
ПСН может применяться ИП в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству. При этом не установлено ограничений в части оказания услуг по заказам как физических, так и юридических лиц. Отсутствует запрет и на оказание услуг с использованием сети Интернет. Соответственно, если ИП получен патент по такому виду деятельности в субъекте РФ, то налогоплательщик в отношении нее вправе применять ПСН, в том числе при оказании данных услуг заказчикам из других субъектов РФ и иностранных государств.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам ГПХ, при условии, что средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. Права на привлечение на договорной основе для выполнения отдельных услуг (стадий производственного процесса) и т.д. сторонних организаций и ИП для целей налогообложения в рамках ПСН не предоставлено (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-11-12/28615).
|
|
|
Если индивидуальный предприниматель осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такой индивидуальный предприниматель не признается изготовителем указанных товаров, а осуществляемую им деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом.
Предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, связанная с реализацией через розничную торговую сеть ювелирных изделий, изготовленных сторонней организацией - подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца (лома золота), может быть признана розничной торговлей, в отношении которой может применяться ПСН при соблюдении условий, установленных для данного спецрежима (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-11-12/21663).
|
|
|
Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН
Патент на осуществление деятельности по оказанию ветеринарных услуг действует только в отношении мест, указанных в патенте (с указанием полного адреса по каждому месту осуществления деятельности).
В Москве размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (ПВД) в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ветеринарных услуг установлен в размере 660 тыс. рублей.
При увеличении количества мест осуществления деятельности, не приводящих к увеличению ПВД, индивидуальный предприниматель не позднее чем за 10 дней до даты осуществления деятельности в новых местах обязан подать в налоговый орган заявление на получение патента с измененным количеством мест деятельности или на получение нового патента. При этом в случае получения патента с измененным количеством мест деятельности взамен ранее действовавшего патента дата начала действия уточненного патента должна соответствовать дате начала действия ранее выданного патента, и перерасчет налога не производится (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-11-12/40070).
|
|
|
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по установленным основаниям или о прекращении деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления соответствующего обстоятельствам.
Заявление об утрате права на применение ПСН подается в налоговый орган, в котором ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика ПСН.
В случае прекращения осуществления такой деятельности до истечения срока действия патента величина налога подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени ее осуществления в календарных днях. Если при перерасчете появляется переплата по налогу, то ИП вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов, если же возникает сумма налога к доплате, то уплата производится не позднее сроков, указанных в патенте (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-12/28952).
Если ИП приобрел патент в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и осуществлял данную деятельность через один павильон, а в последствии переехал в идентичный павильон, расположенный в одном и том же объекте торговли, при этом физические показатели (площадь объекта розничной торговли и количество наемных работников) для определения размера ПВД не изменились, то такой патент продолжает действовать. При этом получать новый патент не требуется. Вместе с тем налогоплательщику следует уведомить налоговый орган, выдавший патент, об изменении номера павильона (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-11-12/28484).
|
|
|
ПСН применяется в отношении деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
При этом распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников. Количество, размеры, назначение и т.д. передаваемых в аренду (внаем) объектов определяются на основании договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями) (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-11-12/26733).
ПСН применяется ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере ремонта жилья и других построек с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера (при условии, что средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП). Возможность привлечения по договорам субподряда юридических лиц или других ИП при применении ПСН по данному виду деятельности не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-01-15/24334).
Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога
ФНС России направила рекомендуемую форму уведомления об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму расходов по приобретению ККТ. Уведомление представляется в налоговый орган в письменной форме.
При заполнении индивидуальными предпринимателями рекомендуемой формы Уведомления сноска 1 на титульном листе Уведомления не применяется в части подачи Уведомления в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи по телекоммуникационным каналам связи.
По коду строки 050 Листа А Уведомления указывается сумма расходов по приобретению экземпляра контрольно-кассовой техники, включающая затраты на покупку контрольно-кассовой техники, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке контрольно-кассовой техники и прочих). Сумма произведенных расходов по приобретению ККТ не может превышать 18 000 рублей.
Обращается внимание, что ИП вправе уведомить налоговый орган об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в произвольной форме с обязательным указанием следующих сведений:
- фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- номер и дата патента, в отношении которого производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, сроки уплаты уменьшаемых платежей и суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, на которые они уменьшаются;
- модель и заводской номер контрольно-кассовой техники, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения;
- сумма понесенных расходов по приобретению соответствующей контрольно-кассовой техники (письмо ФНС России от 4 апреля 2018 г. N СД-4-3/6343@).
ФНС России направила инструкцию для работников налоговых органов по новому порядку применения контрольно-кассовой техники (ККТ). Обращается внимание, что налоговый вычет в связи с приобретением ККТ вправе получить только индивидуальные предприниматели. Для использования права на налоговый вычет плательщики ЕНВД предоставляют в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию, а налогоплательщики, применяющие ПСН, - уведомление об уменьшении суммы налога в связи с приобретением ККТ.
В расходы по приобретению ККТ включаются затраты на покупку ККТ, фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), в том числе затраты на приведение ККТ в соответствие с установленными требованиями (в том числе на сумму расходов на оплату услуг оператора фискальных данных).
ИП, применяющие ЕНВД или ПСН в сфере розничной торговли и (или) общепита и имеющие работников, вправе уменьшить сумму налога на сумму расходов в связи с приобретением ККТ при условии регистрации ККТ в налоговых органах в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.
Порядок применения вычетов на расходы по приобретению ККТ для ИП, применяющих ПСН, разъяснен в письме Минфина России от 13 марта 2018 г. N 03-11-09/15275 (письмо ФНС России от 3 апреля 2018 г. N ММВ-20-20/33@).
Прочее
Для получения освобождения от уплаты страховых взносов в соответствии с пунктом 7 статьи 430 НК РФ (на период прохождения военной службы, ухода за ребенком, ухода за инвалидом и др.) плательщикам, находящимся на ПСН и не производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам, необходимо заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. В последующем плательщики должны подтверждать отсутствие деятельности путем представления налоговых деклараций, не содержащих показателей полученного дохода, в зависимости от применяемой системы налогообложения (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N БС-4-11/6990@).
Транспортный налог
Общие положения
Организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, представляют налоговую декларацию по транспортному налогу и осуществляют уплату транспортного налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе (письма Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-05-05-04/25536, ФНС России от 27 июня 2018 г. N БС-4-21/12385@, от 17 апреля 2018 г. N БС-4-21/7234).
Объект налогообложения
Не подлежат налогообложению транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.
Таким документом может являться:
- справка об угоне (краже);
- справку или постановление о возбуждении уголовного дела.
Информация об угоне (краже) может содержаться во вступивших в законную силу судебных постановлениях, решениях, определениях.
Справка о прекращении уголовного дела в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности не опровергает ранее установленный факт кражи транспортного средства, которое продолжает находиться в розыске и не может рассматриваться объектом налогообложения (письмо ФНС России от 25 июня 2018 г. N БС-4-21/12192@).
Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, а также водные и воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные покрытия.
Установленная в настоящее время налоговая база по транспортному налогу в зависимости от мощности двигателя транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (письма Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32508, от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32196).
Налоговая база
В случае представления регистрирующими органами в налоговые органы сведений о различных мощностях двигателя транспортного средства в зависимости от вида топлива (бензин и газ), при расчете транспортного налога должна учитываться максимальная паспортная мощность двигателя (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-04/35819).
Применение повышающих коэффициентов обоснованно при условии, что в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. содержится описание модели (версии) для соответствующей марки легкового автомобиля в меньшем объеме по сравнению со сведениями из ГИБДД МВД России о данной марке автомобиля, а также для обратной ситуации (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N БС-4-21/6138).
Налоговые ставки
В целях расширения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории субъекта РФ (муниципального образования) на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок.
При этом законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации (представительным органам муниципальных образований) предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве устанавливать конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, в том числе в отношении объектов малого и среднего бизнеса (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483).
Налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.
Категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-05-06-04/26075).
Налоговая льгота
Начиная с налогового периода 2018 года порядок предоставления налоговой льготы при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке.
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письмо ФНС России от 1 июня 2018 г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).
Решение вопросов, связанных с предоставлением многодетным семьям налоговых льгот по уплате транспортного налога, относится к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований (письма Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32197, от 18 апреля 2018 г. N 03-05-06-04/26080).
Законом Астраханской области от уплаты транспортного налога освобождены пенсионеры, получающие страховую пенсию по старости.
Данная льгота может применяться с даты назначения страховой пенсии.
Страховая пенсия по общему правилу назначается со дня обращения за ней. Таким днем считается дата приема органом, осуществляющим пенсионное обеспечение, соответствующего заявления со всеми необходимыми документами, подлежащими представлению заявителем (письмо ФНС России от 5 июня 2018 г. N БС-4-21/10771@).
Прочее
Полученные в установленном порядке по запросу налогового органа от оператора сведения из реестра системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, могут использоваться для целей налогового администрирования, в том числе в случае, если ранее сведения не были включены в ежегодную выгрузку файлов данных, например, в связи с форматно-логическими ошибками (письмо ФНС России от 7 июня 2018 г. N БС-4-21/11067@).
Вопросы о введении транспортного налога, установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32501).
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 294; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!