Налог на доходы физических лиц

 

Определение налогового резидентства физических лиц

 

Положение Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 года о применении к доходам граждан государств - членов ЕАЭС от трудовой деятельности налоговых ставок, предусмотренных для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов государств-членов, не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами в соответствующем государстве (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-04-05/40970).

 

Критерий наличия "постоянного жилья" и другие перечисленные в п. 2 ст. 4 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы критерии применяются в РФ для установления наличия у физического лица статуса налогового резидента только в тех случаях, когда в ситуации признания физического лица налоговым резидентом в каждом из Договаривающихся государств исходя из их национального законодательства требуется определить, резидентом какого из Договаривающихся государств будет считаться физическое лицо для целей применения Соглашения (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-06/40461, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38938).

 

183 дня пребывания в РФ, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, исчисляются путём суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев, включая время краткосрочного обучения (менее шести месяцев) за пределами РФ.

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому обязательства налогоплательщика по уплате НДФЛ уточняются по итогам налогового периода, по завершению которого определяется окончательный налоговый статус за отчетный налоговый период (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40017).

 

Налоговыми резидентами могут являться как граждане РФ, так и иностранные граждане. В то же время граждане РФ могут не являться налоговыми резидентами РФ в случае, если они находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-04-05/36089).

 

Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физического лица на территории РФ, НК РФ не установлен.

Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ.

Свидетельство о регистрации по месту временного пребывания, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ, подтверждают право нахождения физического лица в РФ, но не являются документами, подтверждающими фактическое время его нахождения на территории РФ (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-06/34676, письмо ФНС России от 22 мая 2018 г. N БС-4-11/9701@).

 

Если с учетом положений ст. 207 НК РФ физическое лицо не признается налоговым резидентом РФ, то в таком случае нельзя применять критерии, установленные в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения, для целей признания его налоговым резидентом РФ.

Критерий "центр жизненных интересов" используется исключительно для целей применения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения и только в случаях, когда, исходя из национального законодательства договаривающихся государств, физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом в обоих этих государствах (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-08-05/34060).

 

Перечень документов, подтверждающих факт выезда физического лица за пределы территории РФ для краткосрочного лечения или обучения, НК РФ не установлен.

Документами, подтверждающими нахождение физического лица за пределами РФ для проведения краткосрочного лечения, могут являться, в частности, копии страниц загранпаспорта со специальными (лечебными) визами, выданными консульскими органами иностранных государств, и отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, договоры с иностранными медицинскими организациями на проведение лечения, справки, выданные иностранными медицинскими организациями, свидетельствующие о проведении лечения, с указанием времени проведения лечения (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33747).

 

Если с учетом положений ст. 207 НК РФ физическое лицо являлось налоговым резидентом РФ, то оно также рассматривается в качестве налогового резидента РФ в целях применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

В случае, если физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, предоставляет налоговому агенту сертификат налогового резидента Республики Кипр, автоматической утраты статуса налогового резидента РФ не происходит.

В таком случае физическое лицо является налоговым резидентом одновременно в двух государствах и для целей применения Соглашения необходимо установить налоговый статус физического лица исходя из критериев, предусмотренных в п. 2 ст. 4 Соглашения (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33393).

 

Наличие у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ определяется исходя из положений ст. 207 НК РФ по итогам налогового периода, в котором налогоплательщиком был получен доход от продажи имущества (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32820).

 

Для целей уплаты НДФЛ в соответствии с главой 23 НК РФ имеет значение налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом РФ или нет (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-04-05/24346).

 

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

 

Доход в виде неустойки, выплачиваемой российской организацией физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ, за нарушение условий договора, относится к доходам от источников в РФ (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43234).

 

В случае, если трудовой договор о дистанционной работе предусматривает определение места работы сотрудника как место нахождения его рабочего места в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ относится к доходам от источников за пределами РФ.

Указанные доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ в соответствии со ст. 207 НК РФ, полученные от источников за пределами РФ, не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-04-06/40744).

 

Организацией, выплачивающей процентный доход по облигации, является эмитент облигации.

Таким образом, доход в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по облигациям иностранных эмитентов, относится к доходам от источников за пределами РФ (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38403).

 

Пенсии, получаемые физическими лицами от Объединённого пенсионного фонда ООН, относятся к доходам от источников за пределами РФ и, соответственно, подлежат налогообложению в РФ только в случае, если физическое лицо имеет статус налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21087).

 

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

 

Сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая физическому лицу на основании решения суда в соответствии со ст. 15 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", не подлежит обложению НДФЛ.

Доходы в виде сумм возмещения налогоплательщику судебных расходов, произведенного на основании решения суда, не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 61 ст. 217 НК РФ.

К возмещаемому реальному ущербу, причиненному организацией-застройщиком налогоплательщику, относятся, в частности, суммы фактических затрат на наем жилого помещения за период нарушения срока передачи объекта долевого строительства. Возмещение такого реального ущерба на основании решения суда не образует экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не является его доходом для целей НДФЛ (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44154, от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41752, от 7 июня 2018 г. N 03-04-05/39134, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38926).

 

Перевод средств от физического лица безвозмездно на счет другого физического лица вне зависимости от суммы такого перевода не облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 27 июня 2018 г. N БС-3-11/4252@).

 

Оснований для освобождения от налогообложения сумм оплаты труда экспертов, привлекаемых к проведению государственной историко-культурной экспертизы, в ст. 217 НК РФ не содержится, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-07/44307).

 

Для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не имеет значения приобреталась ли доля в уставном капитале общества по договору купли-продажи или при его учреждении (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-04-05/43795).

 

Оснований для освобождения от налогообложения таких выплат как суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией в связи с нарушением условий договора, в НК РФ не имеется (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43234).

 

Доходы налогоплательщика, признанного банкротом, от продажи имущества, подлежащего реализации в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 64 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42606).

 

При выполнении условий, предусмотренных п. 68 ст. 217 НК РФ, доходы физических лиц, полученные ими в рамках программы лояльности, освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-04-06/41909, от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27179, от 5 апреля 2018 г. N 03-04-06/22165).

 

Освобождаются от налогообложения выплаты налогоплательщикам (или членам его семьи в случае смерти налогоплательщика), носящие характер компенсации гибели имущества налогоплательщика в результате стихийных бедствий (землетрясения, наводнения, оползни, лавины, пожары и др.) или других чрезвычайных обстоятельств.

Если иные выплаты, производимые иностранной организацией физическим лицам по мировому соглашению, могут квалифицироваться в качестве выплат, перечисленных в пп. 3 п. 1 ст. 213 или п.п. 3, 8.3 и 18 ст. 217 НК РФ, такие выплаты освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41425).

 

Принимая во внимание определение понятия "стипендия", содержащееся в ч. 1 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", на выплаты, производимые организацией, осуществляющей образовательную деятельность, обучающимся лицам за победы в различных соревнованиях и олимпиадах, положения п. 11 ст. 217 НК РФ не распространяются (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-04-06/41175).

 

Если поездка работника, выполняющего работу дистанционно, для выполнения служебного поручения работодателя признается командировкой, к суммам возмещения командировочных расходов работника применяются нормы п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-04-06/40744).

 

Поскольку земельный участок и дом, переданные по брачному договору супруге, являлись совместной собственностью супругов с 2006 года, то есть более трех лет, доходы, полученные от их продажи, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41265).

 

Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика (супруги) (независимо от изменения состава собственников на них) более трех лет, то доходы, полученные от ее продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40193, от 25 мая 2018 г. N 03-04-05/35680).

 

Изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей долевой собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на недвижимое имущество.

Изменение размера доли налогоплательщика в праве собственности на квартиру не прерывает срок нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика.

В случае продажи квартиры, которая находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения размера доли в праве собственности на указанную квартиру) более трех лет, доход от ее продажи не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40201, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38863, от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32335, от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23767, от 3 апреля 2018 г. N 03-04-05/21400).

 

Моментом возникновения права собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество, в связи с изменением состава собственников и размера долей в праве собственности на квартиру, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данный объект недвижимого имущества.

Если доля в праве собственности на квартиру находилась в собственности налогоплательщика (независимо от изменения состава собственников на квартиру) более трех лет, доходы, полученные от ее продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36435).

 

Если объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика (супруги) (независимо от изменения состава собственников на них) более трех лет, то доходы, полученные от их продажи, не подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36178).

 

Срок владения недвижимостью, приобретенной одним из супругов в браке, и в последствии оформленной на другого супруга, исчисляется с момента первичной регистрации права собственности.

Если право собственности на недвижимость принадлежало супругу более трех лет, то доход, полученный от её продажи, не подлежит налогообложению НДФЛ (письма Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32509, от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32515, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25418).

 

Поскольку квартира и машино-место, переданные по брачному договору супругу, являлись совместной собственностью супругов с 2003 года, то есть более трех лет, доходы, полученные от их продажи в 2017 году, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-05/34992).

 

Поскольку 3/4 доли в праве собственности на земельный участок и 1/2 доля в праве собственности на жилое помещение принадлежали супруге более трех лет, то на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, доходы, полученные от их продажи, не подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30298).

 

Если в соответствии с п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ один из супругов имеет право на освобождение от налогообложения доходов от продажи такого имущества, то таким же правом обладает и второй супруг (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23835).

 

Если жилой дом, приобретенной в собственность до 2016 года, находился в собственности налогоплательщика более трех лет, доход от его продажи не подлежит обложению НДФЛ. В случае его нахождения в собственности налогоплательщика менее трех лет, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25421).

 

Освобождение от налогообложения сумм дополнительного инвестиционного дохода по договору добровольного страхования жизни, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-06/40498).

 

Доход в виде сумм списанного с баланса кредитной организации безнадёжного долга по кредитному договору, полученный налогоплательщиком в периоде с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом и сведения о котором были представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, освобождается от налогообложения (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40466).

 

Статья 217 НК РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом.

Вместе с тем, по мнению Президиум ВАС РФ, изложенному в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-06/37535, от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37550).

 

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

Суммы вышеуказанных выплат при увольнении, превышающие трехкратный размер (шестикратный размер) среднего месячного заработка, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37536, от 16 мая 2018 г. N 03-15-06/32836).

 

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилого помещения на территории РФ, освобождается от налогообложения при соблюдении условий, установленных абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36246).

 

Доходы в виде чаевых, перечисляемых клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36431).

 

Каких-либо ограничений по применению положений п. 17.2 ст. 217 НК РФ физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в главе 23 НК РФ не содержится (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274).

 

Если между организацией и физическим лицом - добровольцем (волонтером) заключен гражданско-правовой договор, предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем работ, оказание услуг в интересах организации, к суммам возмещения расходов физического лица на приобретение форменной и специальной одежды, оборудования, средств индивидуальной защиты, на предоставление помещения во временное пользование, на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности и обратно, на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ), на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев (волонтеров) либо на страхование их жизни или здоровья, связанные с рисками для жизни или здоровья добровольцев (волонтеров) при осуществлении ими благотворительной, добровольческой (волонтерской) деятельности, производимого организацией в соответствии с указанным договором, применяется норма п. 3.1 ст. 217 НК РФ.

В случае выделения в соответствии с действующим законодательством РФ денежных средств специалисту под отчет для осуществления расходов, связанных с обеспечением участия спортсменов в соревнованиях, при условии представления специалистом в установленном порядке документов, подтверждающих целевое использование данных средств, дохода (экономической выгоды), подлежащего обложению НДФЛ, у таких специалистов не возникает.

Доходы спортсменов - членов спортивных сборных команд, в том числе, субъекта РФ в виде возмещения организацией, направившей их на соревнования, расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, освобождаются от налогообложения в соответствии с абзацем 5 п. 3 ст. 217 НК РФ.

Освобождение от налогообложения стоимости проезда и проживания спортсменов во время соревнований ст. 217 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35259).

 

Суммы возмещения расходов на питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ) добровольцев (волонтеров), производимого в рамках гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение добровольцем (волонтером) работ и (или) оказание им услуг в соответствии с положениями Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3.1 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-07/34761).

 

Доходы в виде сумм возмещения расходов сотрудников организации на оплату аренды жилых помещений освобождаются от налогообложения на основании п. 3 ст. 217 НК РФ только в случае, если действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35176).

 

НК РФ не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов физических лиц при условии представления налогоплательщиком специальной декларации в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34696, от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34715).

 

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заёмными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ (далее - Справка). При этом Справка может быть выдана налоговым органом для представления налоговым агентам, в том числе являющимся работодателями.

Уведомление и Справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заёмные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

При отсутствии в указанных документах реквизитов договора займа (кредита) данные документы не могут являться основанием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, поскольку не подтверждают тот факт, что заем (кредит), при погашении которого определяется материальная выгода, был израсходован на приобретение недвижимого имущества, в отношении которого налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет.

В случае если у организации, выдавшей заем (предоставившей кредит), имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении недвижимости, на приобретение которой предоставлен заем (кредит), для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанному займу (кредиту), представление нового такого подтверждения не требуется (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34516).

 

На основании п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, НДФЛ с которых не был удержан налоговым агентом по причине невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и сведения о которых были представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 22.05.2018 N 03-04-05/34559, от 14.05.2018 N 03-04-06/31966).

Соответственно, если при выплате организацией неустойки в соответствии с решением суда сумма налога с указанных доходов могла быть удержана налоговым агентом, положения п. 5 ст. 226 НК РФ и, соответственно, п. 72 ст. 217 НК РФ в отношении полученных доходов не применяются (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34559).

 

При выполнении условий, предусмотренных в п. 17.2 ст. 217 НК РФ, доходы налогоплательщика, полученные при продаже, долей участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, полученных в порядке наследования, освобождаются от обложения НДФЛ (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34459).

 

Независимо от даты государственной регистрации права собственности на полученную по наследству квартиру в силу ст.ст. 1114 и 1152 ГК РФ доходы от ее продажи не будут подлежать обложению НДФЛ при выполнении условий, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34417, от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33492, от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30407).

 

Доходы физического лица, полученные от реализации дикорастущих ягод и грибов, возможность заготовления которых предусмотрена Лесным кодексом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 15 ст. 217 НК РФ (от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33394, от 6 апреля 2018 г. N 03-04-05/22781).

 

Денежные (выкупные) суммы, выплачиваемые негосударственным пенсионным фондом правопреемникам (наследникам) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в случаях их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон (со смертью), не подлежат налогообложению (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33344).

 

Суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, суммы возмещения таких расходов могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-15-06/33309).

 

Доходы в денежной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ независимо от того, что даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ применяются независимо от налогового статуса физических лиц, получающих доходы в порядке дарения (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32813).

 

Доходы, полученные от продажи недвижимого имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке без применения п. 17.1 ст. 217 НК РФ (от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32816, от 28 апреля 2018 г. N 03-04-05/29350).

 

Пункт 65 ст. 217 НК РФ не содержит ограничений в отношении способа частичного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу).

Если соглашением между банком и заемщиком предусмотрено частичное прекращение обязательств заемщика по ипотечному жилищному кредиту (займу) в связи с прощением долга при условии частичного прекращения обязательств заемщика путем погашения долга за счет денежных средств, полученных от добровольной реализации заложенного недвижимого имущества, то к доходам заемщика, возникающим в связи с прощением части долга могут применяться положения абзаца 4 п. 65 ст. 217 НК РФ.

В случае полного прекращения обязательства по ипотечному жилищному кредиту (займу), выданному в период до 1 октября 2014 года кредитной организацией, находящейся на территории РФ, налогоплательщику, не являющемуся взаимозависимым лицом с такой кредитной организацией, к доходам заемщика, возникающим в связи с прощением долга, положения абзаца 4 п. 65 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32448).

 

В целях освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости топлива, приобретаемого сотрудниками для нужд организации, в организации должны иметься документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов для служебных целей, а также суммы произведенных в этой связи расходов.

При отсутствии документального подтверждения осуществленных расходов у сотрудников в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ могут возникать доходы в натуральной форме. Соответственно, оснований для освобождения от налогообложения доходов, полученных работниками в таком случае, не имеется (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31933).

 

Согласно п. 70 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства.

Законом субъекта РФ могут быть установлены также иные виды услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, доходы от оказания которых освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 70 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-05/31599).

 

Положения п. 70 ст. 217 НК РФ распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с п. 7.3 ст. 83 НК РФ и не привлекающих наемных работников для оказания указанных в настоящем пункте услуг (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-02-08/31065).

 

При отсутствии фактов причинения вреда работникам действиями причинителя вреда, какие-либо выплаты в пользу таких работников не могут рассматриваться в качестве денежной компенсации морального вреда.

Соответственно, к таким выплатам не применяются положения ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-06/31637).

 

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией своим работникам на основании коллективного договора расходов на питание, ст. 217 НК РФ не содержит, и указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-07/31223).

 

Пункт 9 ст. 217 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, компенсация (оплата) стоимости путевок которым не облагается НДФЛ, в который включены работники организации и члены их семей, бывшие работники организации, уволившиеся на пенсию по инвалидности или по старости.

Суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок иным лицам не подпадают под действие п. 9 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30236).

 

В случае возмещения работодателем работнику расходов по переезду работника на работу в другую местность такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании абзаца 11 п. 3 ст. 217 НК РФ в размерах, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, при наличии соответствующих подтверждающих документов, при условии, что такое возмещение производится в соответствии со ст. 169 ТК РФ.

В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке.

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения организацией стоимости проезда физического лица, заключившего ученический договор, до места проведения обучения, ст. 217 НК РФ не содержит, и такие доходы подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30234).

 

В связи с тем что ст. 169 ТК РФ не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения расходов сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, на указанные доходы норма п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-15-05/28168).

 

Освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В случае, если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке.

Поэтому, если доли участия в уставном капитале организации, расположенной в Республике Крым, были приобретены налогоплательщиком после 1 января 2011 г. и срок их нахождения в собственности налогоплательщика превышает пять лет, доходы налогоплательщика от продажи указанных долей освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-04-05/29953).

 

Доходы физических лиц - грантополучателей в виде гранта (его части), предоставленного на проведение научных исследований в соответствии с договором, заключенным с Российским научным фондом, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 6 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-04-05/28601).

 

В отношении полученного налогоплательщиком при выходе из общества с ограниченной ответственностью дохода в натуральной форме в виде недвижимого имущества (нежилого помещения) положения п. 72 ст. 217 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27171).

 

Доходы налогоплательщика в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26605, от 18 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/26055, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25680).

 

В отношении доходов от долевого участия в иностранной организации, полученных в виде дивидендов, п. 60 ст. 217 НК РФ не применяется. Указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25680).

 

Освобождение от обложения НДФЛ стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-15-06/24316).

 

Не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 рублей в виде стоимости выигрышей, полученных участниками азартных игр и лотерей в целом за налоговый период (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-07/23939).

 

Положения п. 72 ст. 217 НК РФ в отношении доходов от операций с ценными бумагами, порядок исчисления и удержания налогов с которых установлен в ст. 226.1 НК РФ, не применяются (письма Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23842, от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22644).

 

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными).

Также не подлежат налогообложению доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ, независимо от источника выплаты (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-05/22902).

 

Доходы в виде питания, обеспечиваемого работодателем работникам, привлекаемым для проведения сезонных полевых работ с учетом требований ТК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 44 ст. 217 НК РФ. В прочих случаях полученные доходы подлежат налогообложению в установленном порядке (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22896).

 

Если поездки членов совета директоров организации квалифицируются как поездки для участия в заседании органа управления организации, указанного в п. 3 ст. 217 НК РФ, то выплаты, связанные с компенсацией их расходов на соответствующие поездки, освобождаются от налогообложения (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21700).

 

Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения стоимости проезда членов экипажа судна от места проведения ремонта судна до места приписки судна в ст. 217 НК РФ не содержится, и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21695).

 

В определении КС РФ от 20.02.2014 N 265-О в части применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ разъясняется, что предусмотренное нормативное ограничение в порядке применения указанной налоговой льготы действует равным образом для всех налогоплательщиков, а именно - определено условие, согласно которому реализуемые налогоплательщиком доли в уставном капитале должны быть приобретены им не ранее 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-04-05/21352).

 

Оснований для освобождения от обложения НДФЛ единовременных денежных выплат, производимых медицинским работникам Чувашской Республики в соответствии с Примерным положением о порядке оплаты труда работников государственных учреждений Чувашской Республики, занятых в сферах здравоохранения и представления социальных услуг, утвержденным постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 14.12.2015 N 451, в ст. 217 НК РФ не содержится, и данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/20857).

 

В соответствии с п. 2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учётом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.

Иных случаев освобождения (в частности, пенсии, получаемые физическими лицами от Объединённого пенсионного фонда ООН) от налогообложения получаемых физическими лицами пенсий ст. 217 НК РФ не предусматривает (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21087).

 

Доходы налогоплательщиков в виде земельных участков, переданных в собственность бесплатно из государственной или муниципальной собственности в порядке, установленном законодательством РФ, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 41 ст. 217 НК РФ (от 2 апреля 2018 г. N 03-04-06/20950).

 

Доходы физического лица в виде стоимости недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются бабушкой и внучкой (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21132).

 

Только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для физических лиц такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ.

Денежная компенсация судьям РФ, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не подпадает под действие п. 9 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/20836).

 

Объект налогообложения

 

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44154, от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41752, от 7 июня 2018 г. N 03-04-05/39134, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38926).

 

Денежные средства, поступившие на счет физического лица в качестве оплаты товаров, услуг, вознаграждения за трудовые обязанности или по договорам гражданско-правового характера, признаются доходом такого физического лица, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо ФНС России от 27 июня 2018 г. N БС-3-11/4252@).

 

Выплаты по облигациям в виде купонного дохода, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, перечисленные покупателем продавцу по первой части РЕПО и которые в этой связи не признаются доходом покупателя по первой части PEПО, в качестве купонного дохода подлежат обложению НДФЛ у продавца по первой части РЕПО в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ с учётом положений ст. 226.1 НК РФ (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42644).

 

Момент возникновения права собственности члена жилищно-строительного кооператива в недвижимом имуществе кооператива определен специальной нормой ГК РФ и связан с полным внесением паевого взноса и вводом жилого дома в эксплуатацию.

В случае получения в апреле 2018 года налогоплательщиком, являющимся членом жилищно-строительного кооператива, акта приема-передачи на квартиру и учитывая, что на этот момент налогоплательщиком полностью внесен паевой взнос за указанную квартиру, в целях обложения НДФЛ срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с указанной даты.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, то доход от ее продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38880).

 

С учетом того, что в соответствии с СК РФ мать супруга не признается членом семьи или близким родственником по отношению к одариваемому физическому лицу (супруге), доход в виде недвижимого имущества, полученный указанным лицом в порядке дарения, в соответствии с положениями НК РФ подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. Указанный доход подлежит декларированию в соответствии с положениями ст. 229 НК РФ (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37543).

 

Для организаций, финансируемых за счет бюджетных средств, направляющих работников в служебные командировки на территории иностранных государств, размеры суточных и надбавок к суточным в иностранной валюте определены постановлением Правительства РФ от 26.12.2005 N 812. Суммы суточных, превышающие размеры, установленные абзацем 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36766).

 

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36685, от 5 апреля 2018 г. N 03-04-05/22178).

 

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных до 01.01.2016 минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года.

Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, то доход от ее продажи подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36393).

 

Доходы от продажи физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, доли в уставном капитале российской организации являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274).

 

С учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350).

 

Оплата организацией за работников в их интересах стоимости аренды жилых помещений признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом п. 1 ст. 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-06/32677).

 

Доходы от отчуждения долей участия в российском юридическом лице, получаемые физическим лицом, которое являлось резидентом РФ и которое стало налоговым резидентом Великобритании, в любое время в течение 5 лет до момента отчуждения имущества, могут облагаться налогом в РФ в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-08-05/31785).

 

Если доля в праве собственности на квартиру, полученная в порядке наследования, находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то доходы, полученные от ее продажи, подлежат обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-05/31243).

 

Денежное довольствие военнослужащего является доходом налогоплательщика, подлежащим обложению НДФЛ (письма Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30621, от 25 апреля 2018 г. N 03-04-05/27866).

 

Ввиду банкротства застройщика на основании решения суда от декабря 2016 года право собственности на квартиру, приобретенную налогоплательщиком в 2004 году в строящемся доме, было оформлено в 2017 году.

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее пяти лет, доход от её продажи подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30284).

 

Если налогоплательщик по итогам налогового периода не будет являться налоговым резидентом РФ, то его доход от продажи в этом налоговом периоде недвижимого имущества в РФ подлежит обложению НДФЛ в РФ в установленном порядке независимо от срока нахождения указанного имущества в собственности налогоплательщика (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30301).

 

Вознаграждение, выплачиваемое переводчикам и экспертам за оказание услуг в ходе судопроизводства, подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-15-07/27873).

 

Организация действует в качестве агента организаций - экспертов (далее - Эксперты), предоставляющих услуги физическим лицам - пользователям услуг (далее - Пользователи). Пользователи производят оплату услуг Экспертов, а Эксперты, в свою очередь, производят из полученных денежных средств оплату услуг организации - агента и осуществляют через организацию - агента частичный возврат Пользователям полученных от них денежных средств.

Суммы частичного возврата Экспертами через организацию - агента денежных средств Пользователям в качестве меры стимулирования использования услуг Экспертов являются доходом Пользователей, полученным от Экспертов (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27168).

 

Доходы физического лица от продажи квартиры, находящейся в РФ, являются объектом налогообложения в РФ независимо от налогового статуса физического лица и независимо от его гражданства (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27158).

 

Так как доли в праве собственности на квартиру находились в собственности несовершеннолетних детей менее трех лет, у детей образовался доход, подлежащий обложению НДФЛ (письма Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-04-05/23593, от 5 апреля 2018 г. N 03-04-05/22192).

 

С 1 января 2018 года материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) (письма Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22907, от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21704, от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21710).

 

Вопросы исчисления налоговой базы

 

В случае изменения ставки рефинансирования Банка России в течение периода начисления платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива размер налоговой базы и сумма налога рассчитывается исходя из размера ставок рефинансирования Банка России, действующих в течение периода, за который начислена указанная плата, и количества дней этого периода, в которых действовали соответствующие ставки рефинансирования Банка России (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-04-05/43802).

 

Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде материальной выгоды, предусмотренной ст. 212 НК РФ, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", применяются начиная с налогового периода 2018 года вне зависимости от даты заключения договора займа (кредита), то есть, в том числе, и по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2018 года (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-04-07/43786).

 

Сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, перенесённая с предшествующего налогового периода, может быть учтена в текущем налоговом периоде в пределах налоговой базы по операциям с производными финансовыми инструментами текущего налогового периода.

При этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-05/42626).

 

Суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, в расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты купона.

При частичном погашении облигаций расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу налогоплательщиком при приобретении облигаций, учитываются пропорционально погашаемой сумме (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-07/41907).

 

Суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, в расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

При этом налоговый период, в котором были произведены указанные расходы, не имеет значения.

При выплате купона налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты купона,

В дальнейшем при определении налоговой базы в общую сумму дохода по операциям с ценными бумагами включаются доходы от реализации облигаций, включая суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком от покупателя облигаций, и доходы в виде купона, полученные налогоплательщиком в данном налоговом периоде, а в расходы по приобретению облигаций включаются уплаченные продавцу облигаций в соответствии с договорами купли-продажи суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные в данном налоговом периоде при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

В случае, если последующая реализация облигаций была произведена в налоговом периоде, следующим за налоговым периодом, в котором был выплачен купон, суммы купона в доходах по операциям с ценными бумагами не учитываются (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-04-05/36069).

 

При продаже квартиры, приобретённой налогоплательщиком в порядке наследования, к расходам на её приобретение могут быть отнесены денежные суммы, выплаченные налогоплательщиком другому наследнику в счёт компенсации, предусмотренной ст. 1170 ГК РФ (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-07/41903).

 

При приобретении налогоплательщиком у организации квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который определяется как разница между рыночной стоимостью квартиры и оплаченной налогоплательщиком части стоимости квартиры (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-06/41470).

 

Положения НК РФ не содержат механизма учёта понесённых налогоплательщиком расходов на приобретение ценных бумаг в период действия на территории РФ иных масштабов цен, то есть до 1 января 1998 г., при определении в современных условиях налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг (письмо Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40465).

 

Для целей налогообложения расчёт каких-либо "усреднённых" величин стоимости приобретения ценных бумаг ст. 214.1 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40008).

 

Если иностранный финансовый инструмент квалифицируется в качестве производного финансового инструмента, при определении налоговой базы могут применяться положения ст. 214.1 НК РФ, касающиеся операций с производными финансовыми инструментами, и соответствующие положения ст. 226.1 НК РФ.

При налогообложении доходов физических лиц по иностранным финансовым инструментам, включая применение международных договоров РФ по вопросам налогообложения, необходимо учитывать исходя из анализа конкретных иностранных финансовых инструментов к какому виду и источнику дохода могут быть отнесены доходы, получаемые по сделкам с такими финансовыми инструментами, не рассматриваемыми как ценные бумаги и производные финансовые инструменты (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-04-06/39276).

 

В качестве расходов при продаже акций могут быть учтены расходы на их приобретение, произведённые наследодателем (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-06/38415).

 

Налоговая база в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ независимо от налогового статуса физического лица (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-06/38483).

 

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность с 01.01.2016, установлен специальный порядок определения дохода, полученного при продаже такого имущества.

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36685, от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33548).

 

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату заключения договора) при определении налоговой базы по НДФЛ учитывались доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывалась при определении налоговой базы и подлежала налогообложению у источника выплаты.

В целях ст. 213 НК РФ среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

В рассматриваемом случае налоговая база по НДФЛ должна определяется как разница между суммой страховой выплаты по страховому случаю и суммы внесенных налогоплательщиком в страховую организацию страховых взносов, увеличенной на величину, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов по договору (полису), внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36619).

 

При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на фактически произведенные налогоплательщиком и документально подтвержденные расходы на приобретение проданной квартиры.

Данный порядок обложения НДФЛ доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, не нарушает принципы справедливости, всеобщности и равенства налогообложения (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36436).

 

Не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, упомянутыми в п. 13 ст. 214.1 НК РФ, суммы процентного (купонного) дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ.

Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок обложения НДФЛ доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций.

Новый порядок применяется в отношении сумм процентного дохода (купона), выплачиваемых эмитентом облигации за очередной купонный период, а также одновременно с выплатой номинальной стоимости облигации при её погашении.

Каких-либо изменений в отношении налогообложения накопленного процентного (купонного) дохода указанным законом не предусмотрено.

Накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям в главе 23 НК РФ не предусмотрен. Специальных положений, касающихся учёта при налогообложении сумм накопленного процентного (купонного) дохода, в главе 23 НК РФ не содержится.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35285).

 

Налогоплательщик вправе определить облагаемый налогом доход (экономическую выгоду) исходя из рыночной стоимости полученного в дар имущества.

Рыночная оценка стоимости квартиры может быть установлена физическим лицом, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34737).

 

В случае реорганизации общества с ограниченной ответственностью в форме преобразования в акционерное общество срок нахождения акций общества, созданного в результате реорганизации, в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность долей в уставном капитале реорганизуемого общества с ограниченной ответственностью.

В случае, если полученные при реорганизации организации акции не отвечают условиям п. 17.2 ст. 217 НК РФ, налоговая база при продаже таких акций определяется в соответствии с положениями ст. 214.1 НК РФ (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34530).

 

Налоговая база по операциям купли-продажи криптовалют определяется в рублях как превышение общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи соответствующей криптовалюты, над общей суммой документально подтверждённых расходов на её приобретение (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33234).

 

В случае реализации акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на приобретение указанных акций может рассматриваться рыночная стоимость акций на момент их приобретения за приватизационные чеки (ваучеры), а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.

При отсутствии рыночной стоимости акций в качестве расходов на их приобретение может рассматриваться номинальная стоимость приватизационных чеков (ваучеров), переданных за эти акции, либо их стоимость, согласованная сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.

Освобождений от уплаты налога при продаже акций, приобретенных до 1 января 2011 г., главой 23 НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33401).

 

Применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ доход, полученный только от осуществления предпринимательской деятельности, для целей исчисления и уплаты НДФЛ у индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений ст.ст. 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением таких доходов (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33288).

 

При продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее пяти лет, он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного помещения.

Согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32811).

 

Согласно п. 2 Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н, указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст.ст. 212 и 214.1 НК РФ.

Поскольку порядок определения рыночной котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в п.п. 4 и 4.1 ст. 214.1 НК РФ, применяемых также для ст. 214.2 НК РФ, вышеуказанный Порядок в целях применения ст.ст. 214.1 и 214.2 НК РФ не используется (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32462).

 

При погашении паёв паевого инвестиционного фонда (включая досрочное и частичное погашение) расходами на приобретение указанных паёв признаются документально подтверждённые расходы на приобретение имущества (в том числе акций), внесённого в состав паевого инвестиционного фонда. При этом оценка стоимости акций, переданных в оплату стоимости паевого фонда при его формировании, значения не имеет (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32455).

 

Согласно п. 25 ст. 217 НК РФ суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются от уплаты НДФЛ.

К указанным категориям ценных бумаг, в частности, относятся облигации федерального займа.

Таким образом, не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, упомянутыми в п. 13 ст. 214.1 НК РФ (в том числе с облигациями федерального займа), суммы процентного дохода, выплачиваемые по вышеуказанным ценным бумагам эмитентами таких ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска, освобождаемые от налогообложения на основании п. 25 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-06/26989).

Накопленный процентный (купонный) доход как отдельный вид дохода по облигациям в главе 23 НК РФ не предусмотрен. Специальных положений, касающихся учёта при налогообложении сумм накопленного процентного (купонного) дохода, в главе 23 НК РФ не содержится.

Суммы такого дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные продавцу ценных бумаг (письма Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-06/26989, от 3 апреля 2018 г. N 03-04-06/21528).

 

Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 214.4 НК РФ порядок определения налоговой базы, установленный данной статьей, применяется к операциям займа ценными бумагами, осуществленным за счет налогоплательщика агентом, комиссионером, поверенным, доверительным управляющим, действующим на основании гражданско-правового договора, в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовую биржу).

Из вышеприведенной нормы следует, что она применяется в случаях, когда по договору займа ценных бумаг на стороне физического лица выступает агент или иное лицо, действующее при заключении такого договора от имени физического лица и за его счёт.

В иных случаях, когда договор займа ценными бумагами заключается без участия упомянутых лиц, положения ст. 214.4 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-05/26979).

 

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 НК РФ не установлен (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26603).

 

Депозитарий при определении налоговой базы по всем выплатам дохода по ценным бумагам доходы в виде купона, выплаченные в налоговом периоде по облигациям, включает в общую сумму дохода по ценным бумагам, а в расходы включаются уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода. При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям.

До реализации облигаций, по которым был выплачен купонный доход, уплаченные в соответствии с договорами купли-продажи облигаций суммы накопленного купонного дохода не учитываются.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключённого с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с данной статьёй.

В указанном порядке могут быть, в частности, распределены депозитарные комиссии, выплачиваемые налогоплательщиком профессиональному участнику рынка ценных бумаг в налоговом периоде, по которым нельзя определить сумму, приходящуюся на конкретные ценные бумаги, между доходами, полученными налогоплательщиком в этом налоговом периоде по операциям с обращающимся и необращающимся ценными бумагами.

Учёт комиссий, уплата которых связана с приобретением конкретных ценных бумаг, в расходах по операциям с ценными бумагами осуществляется в общем порядке в том налоговом периоде, когда соответствующие ценные бумаги были реализованы или погашены (включая частичное погашение) (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-06/23875).

 

Если квалификация иностранного финансового инструмента в качестве ценной бумаги не подтверждена в соответствии с пп.пп. 1 и 2 п. 4 Положения о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 23.10.2007 N 07-105/пз-н, положения ст. 214.1 НК РФ, касающиеся порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не применяются (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-04-06/22157).

 

Налоговые ставки

 

Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, от продажи доли в уставном капитале российской организации подлежат налогообложению в РФ с полной суммы дохода с применением налоговой ставки 30 процентов (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35274).

 

С учетом положений ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 и п. 1 ст. 224 НК РФ доходы в связи с работой по найму, осуществляемой в РФ гражданами государств - членов ЕАЭС, подлежат обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов, начиная с первого дня их работы на территории РФ.

При этом по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

Если по итогам налогового периода сотрудники организации не приобрели статус налогового резидента, их доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 процентов.

Изложенный порядок определения налогового статуса применяется в отношении физических лиц независимо от гражданства (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34859).

 

На доходы сотрудников организации, имеющие социальный характер и не являющиеся доходами, полученными в связи с работой по найму, в частности, не являющиеся оплатой труда, не зависящие от условий выполнения трудовой деятельности, положения ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014 не распространяются, и указанные доходы, полученные сотрудниками организации, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.

В случае признания указанных сотрудников налоговыми резидентами РФ такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-04-06/32214).

 

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные ст. 312 НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, также в случае, если фактическим получателем такого дохода признается физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ. При этом применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N БС-4-11/7460@).

 

Доходы в виде процентов по вкладам, предметом которых является драгоценный металл, облагаются налогом в полном объёме по ставке 13% (для резидентов) или 30% (для нерезидентов) (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-06/33767).

 

Налоговая ставка в размере 13 процентов применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми высококвалифицированными специалистами, от осуществления трудовой деятельности в РФ, включая надбавки за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемые работодателем в соответствии с положениями ст. 129 ТК РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33293).

 

Доход, полученный физическим лицом-правообладателем по лицензионному договору от физических лиц - пользователей программ для ЭВМ подлежит обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13 процентов в случае, если физическое лицо - правообладатель является налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-04-05/28241).

 

Обложение НДФЛ сумм вознаграждений, полученных от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке в размере 13 процентов (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26447).

 

Согласно п. 6 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с п. 4 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, и облагается налогом в соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-07/21651).

 

Стандартные налоговые вычеты

 

В целях получения стандартных налоговых вычетов физические лица вновь обязаны представить заявления и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, в акционерные пенсионные фонды, возникшие в результате реорганизации в форме преобразования согласно ст. 57 ГК РФ и п. 3 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2013 N 410-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О негосударственных пенсионных фондах" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-06/34866).

 

Если за 2016-2017 годы стандартные налоговые вычеты на ребенка налоговым агентом не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым органом при представлении им заявления и налоговых деклараций по НДФЛ за 2016-2017 годы с приложением копий документов, подтверждающих право на такие вычеты, в налоговый орган по месту жительства.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33235).

 

Обеспечение детей в возрасте до 18 лет производится обоими родителями, в том числе супругой родителя в отношении ребенка от предыдущего брака супруга. К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов, следовательно, супруга родителя имеет право на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ в порядке, установленном пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-05/31741).

 

Если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не прекратилось, то независимо от окончания налогового периода, повторное заявление налоговому агенту может не представляться.

Одним из подтверждающих документов для предоставления стандартного налогового вычета на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте от 18 до 24 лет является справка из организации, осуществляющей образовательную деятельность, в которой указаны период и форма обучения ребенка.

Таким образом, если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

При решении вопроса о периодичности представления документов следует исходить из того, что документы представляются для подтверждения права на получение стандартного налогового вычета в налоговом периоде. Если представленный работником документ может подтвердить право на применение стандартного налогового вычета только в одном налогом периоде, то действие такого документа не распространяется на последующие налоговые периоды (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30997).

 

Социальные налоговые вычеты

 

При заключении договора страхования жизни, включающего помимо базовой программы добровольного страхования жизни и страхование на случай смертельно опасных заболеваний и страхование от несчастных случаев и болезней, социальный налоговый вычет в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ может быть предоставлен по такому договору только в сумме страховых взносов, относящейся к базовой программе добровольного страхования жизни,

Страховые взносы по договору страхования от несчастных случаев и болезней (дополнительная программа) не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, поэтому к сумме уплаченных страховых взносов по указанному договору социальный налоговый вычет не применяется.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по добровольному страхованию жизни (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-04-05/42144).

 

Социальный налоговый вычет, предоставляемый родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, не равнозначен расходам на данное обучение, поскольку его предназначение представляет собой своеобразную форму участия государства в софинансировании социально значимых расходов физических лиц за обучение своих детей (письма Минфина России от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40503, от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40184).

 

Соответствующее ограничение возраста детей, затраты на лечение которых дают право родителям на получение социального налогового вычета, установлено пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39586).

 

Подпунктом 5 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по НДФЛ в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Такой налоговый вычет может быть предоставлен по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37624).

 

Предоставление социального налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов налогоплательщиком - бабушкой за обучение внучки действующим законодательством РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-04-05/37757).

 

Право на получение социального налогового вычета по НДФЛ возникает у налогоплательщика, если одновременно соблюдаются следующие условия, а именно: договор добровольного страхования жизни заключен со страховой компанией на срок не менее пяти лет; застрахованным лицом (выгодоприобретателем) по договору является налогоплательщик, его супруг (в том числе вдовец, вдова), родители, в том числе усыновители, дети, в том числе усыновленные, находящиеся под опекой (попечительством); страховые взносы по договору уплачены налогоплательщиком за счет собственных средств, при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы.

По договору страхования, по которому застрахованным лицом является родитель супруги страхователя, социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, не предоставляется (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36622).

 

Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утвержден Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета.

Если приобретенные лекарственные средства входят в указанный Перечень, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им расходов, связанных с их приобретением.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения.

Одним из документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика на услуги по лечению, является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи налогоплательщикам утверждены приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-04-05/29900).

 

Налогоплательщики-супруги вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.

В случае, если медицинской организацией (индивидуальным предпринимателем) одному из супругов будет выдана Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, утвержденная приказом Минздрава РФ и МНС РФ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, на общую сумму оплаченных медицинских услуг по договору, для подтверждения своего права на получение социального налогового вычета вторым супругом может быть предоставлен дубликат указанной справки, выданный медицинским учреждением (индивидуальным предпринимателем).

Распределение расходов на лечение в целях получения социального налогового вычета, установленного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, осуществляется налогоплательщиками-супругами самостоятельно (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-04-06/29474).

 

Абзацем 6 п. 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением социального налогового вычета в размере расходов на уплату страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни), могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-04-06/25953).

 

Поскольку НК РФ не содержит требований к порядку представления работниками налоговому агенту заявлений на предоставление социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп.пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, организация вправе самостоятельно установить любой порядок представления своими работниками соответствующих заявлений, не противоречащий действующему законодательству (письмо ФНС России от 11 апреля 2018 г. N БС-4-11/6947@).

 

Так как лицензия на осуществление образовательной деятельности у Муниципального бюджетного учреждения физической культуры и спорта отсутствует, оснований для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на обучение ребенка не имеется (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/20921).

 

Инвестиционные налоговые вычеты

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционного налогового вычета в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт.

Исходя из положений пп. 1 п. 4 ст. 219.1 НК РФ, по истечении трёх лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение индивидуального инвестиционного счета суммы ранее предоставленного налогоплательщику инвестиционного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, не пересчитываются (письмо Минфина России от 29 июня 2018 г. N 03-04-05/45118).

 

Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только в случае наличия у него статуса налогового резидента РФ.

В случае предоставления инвестиционных вычетов налоговым агентом налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом при исчислении и удержании налога (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-04-06/22652).

 

Инвестиционные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219.1 НК РФ, в отношении доходов от долевого участия в организации (дивидендов) не применяются.

Поскольку инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам в виде уменьшения доходов при определении налоговой базы по НДФЛ, применить такие вычеты при отсутствии у налогоплательщика соответствующих видов доходов или недостаточной их величины не представляется возможным.

Никаких специальных ограничений в получении инвестиционных налоговых вычетов в отношении физических лиц - пенсионеров НК РФ не содержит (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-04-05/21361).

 

Имущественные налоговые вычеты

 

Положения ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по НДФЛ и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года (письма Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-04-05/42195, от 13 июня 2018 г. N 03-04-05/40197, от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33292, от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33296, от 10 мая 2018 г. N 03-04-05/31061, от 27 апреля 2018 N 03-04-05/28751).

 

Имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости, в том числе в собственность своих несовершеннолетних детей, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21115).

 

В случае приобретения квартиры после 1 января 2014 года с привлечением кредитных средств налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, фактически израсходованным им на ее приобретение, если ранее расходы на погашение процентов по кредиту в отношении другого объекта недвижимости, приобретенного до 01.01.2014, не заявлялись в состав имущественного налогового вычета по НДФЛ (письма Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41860, от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39409, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38873).

 

Налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета, начиная с налогового периода, в котором квартира передана застройщиком и принята налогоплательщиком как участником долевого строительства на основании передаточного акта, подписанного сторонами, и иных соответствующих документов (письма Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40060, от 15 мая 2018 г. N 03-04-05/32336).

 

Если предметом договора купли-продажи является квартира, находящаяся в общей долевой собственности, сумма имущественного налогового вычета, установленного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на указанную квартиру (письма Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-04-05/40065, от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21108).

 

В случае продажи недвижимого имущества, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ и находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального срока владения, он вправе уменьшить сумму облагаемого налогом дохода на сумму документально подтвержденных расходов, связанных приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-05/34524).

 

С учётом положений п. 7 ст. 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), до законодательного урегулирования вопросов, связанных с обращением и налогообложением криптовалют, при определении налоговой базы по доходам, полученным от операций купли-продажи криптовалют, возможно исходить из нормы абзаца 1 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ (письма Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-04-05/34004, от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33234).

 

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в текст договора купли-продажи объекта недвижимого имущества включено положение о том, что на момент подписания договора расчеты между сторонами произведены полностью, или что на момент подписания договора произошла передача денег между покупателем и продавцом, то исполнение обязательств, в том числе факт уплаты денежных средств по договору, также можно считать подтвержденным.

Соответствующая информация в договоре купли-продажи недвижимости должна содержать все элементы расписки (ФИО и подпись продавца, его паспортные и адресные данные, дата), включая информацию о размере денежной суммы, полученной продавцом.

При отсутствии расписки или указанной в договоре соответствующей информации сами по себе договор и передаточный акт документами, подтверждающими факт уплаты денежных средств по договору, не являются (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33521).

 

После предоставления налогоплательщику имущественных налоговых вычетов, их перераспределение между супругами не допускается, поскольку возможность отказа налогоплательщика от уже предоставленных имущественных налоговых вычетов НК РФ не предусмотрена. То есть изменить выбранный супругами вариант распределения расходов в целях получения имущественных налоговых вычетов возможно только до начала процедуры возврата уплаченного налога на доходы физических лиц.

После предоставления имущественных налоговых вычетов, его остаток супруги вправе распределить между собой в последующих налоговых периодах, только в части вновь понесенных расходов на погашение процентов по кредиту, поскольку погашение процентов по ипотечным кредитам, как правило, распределено на длительный период времени (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32989).

 

При разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Если земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-04-05/32819).

 

При продаже автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от его продажи на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Документы подтверждающие как получение доходов, так и несение расходов налогоплательщиком, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-04-05/31578).

 

Если транспортное средство находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то полученный налогоплательщиком доход от продажи указанного имущества подлежит декларированию в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества:

- либо в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

- либо в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/31010).

 

Для получения имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры с учетом положений п. 10 ст. 220 НК РФ при представлении в 2018 году налоговой декларации по НДФЛ по доходам за 2017 год неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен налогоплательщиком - пенсионером на налоговые периоды 2014, 2015 и 2016 годов (при условии наличия в этих периодах доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов).

Использование пенсионером своего права на перенос остатка имущественного налогового вычета на предшествующие периоды в силу положения п. 10 ст. 220 НК РФ не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения налогоплательщиком в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-04-05/31241).

 

Пенсионеры вправе перенести на предшествующие налоговые периоды переносимый остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.

Трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается, начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-04-05/22158).

 

Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения полученных им в налоговом периоде доходов, подлежащих обложению по ставке 13 процентов. В отношении налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественный налоговый вычет переносится на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток указанного вычета, для остальных физических лиц на последующие налоговые периоды до полного его использования (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21055).

 

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30995).

 

Если доли в квартире находились в собственности несовершеннолетних детей менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, то у детей образовался доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности) (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30732).

 

При продаже квартиры, полученной по договору мены и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартиры, но не превышающей в целом 1 000 000 рублей, либо вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить доходы от продажи указанной квартиры на сумму произведенных расходов, связанных с ее приобретением. В расходы, связанные с приобретением квартиры, включается рыночная стоимость обмениваемой квартиры на дату совершения мены.

Рыночная стоимость обмениваемой квартиры может быть установлена оценщиком, осуществляющим оценочную деятельность в рамках Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-04-05/30665).

 

Если документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом, оформлены в 2017 году, то право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета по НДФЛ возникает с 2017 года.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ, право на получение которого возникло в 2017 году, представляется в порядке и размере, установленными положениями ст. 220 НК РФ, действующими для указанного налогового периода (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-05/30295).

 

Если второй кредит получен от банка, находящегося на территории РФ, в целях рефинансирования первоначального ипотечного кредита на приобретение на территории РФ квартиры, то фактически произведенные налогоплательщиком расходы на погашение процентов по второму кредиту включаются в соответствующий имущественный налоговый вычет также, как и расходы на погашение процентов по первоначальному ипотечному кредиту (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-04-05/29011).

 

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 1 января 2014 года, при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета в соответствии с абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается.

В случае, если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов по одной из комнат, оснований для получения указанного налогового вычета по другой комнате и по квартире в целом не имеется (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-04-05/26655).

 

При наличии доходов, подлежащих обложению по ставке 13 процентов и документов, установленных пп.пп. 6 и 7 п. 3 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26409).

 

В соответствии с пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав) и (или) осуществлении имущественных прав, полученных при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком-акционером (участником, пайщиком, учредителем, контролирующим лицом иностранной организации или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества (имущественных прав) освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества (имущественных прав), а также доходов в виде денежных средств (иного имущества), полученных им либо перечисленных (переданных) по его указанию третьим лицам при осуществлении указанных имущественных прав, ранее переданных ему ликвидируемой иностранной организацией (структурой), на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации (структуры) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации (структуры), но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ на дату получения налогоплательщиком имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации (структуры) (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26605).

 

При приобретении недвижимого имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределялся между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-07/23937).

 

Налогоплательщику не может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае приобретения квартиры у взаимозависимого лица (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-04-05/23591).

 

Профессиональные налоговые вычеты

 

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-04-05/25011).

 

Налогоплательщики имеют право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ исключительно при получении доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера при условии, если соответствующие расходы, непосредственно связанные с выполнением этих работ (оказанием услуг), были понесены самим налогоплательщиком (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-04-06/21700).

 

Дата получения дохода

 

При наличии в налоговом периоде выплат дохода в денежной форме день перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц определяет дату фактического получения дохода по операциям с ценными бумагами (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41577).

 

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-06/36761).

 

В момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ лиц в установленном порядке.

Дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами (письма Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-06/36301, от 4 мая 2018 г. N 03-04-06/30308, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-06/25688).

Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Соответственно, в таком случае обязанности, предусмотренной п. 5 ст. 226 НК РФ, у налогового агента не возникает (письма Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-04-06/30308, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-06/25688).

 

Датой получения дохода, полученного от иностранной организации, является день поступления денежных средств на счёт налогоплательщика в российском или иностранном банке независимо от даты списания денежных средств со счёта иностранной организации (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23855).

 

Средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-04-07/23964).

 

Исполнение обязанностей налогового агента

 

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-06/44403, от 26 апреля 2018 N 03-04-06/28613).

 

Судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему РФ.

В этом случае в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог с указанного дохода. При этом налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44154, от 19 июня 2018 г. N 03-04-05/41752, от 7 июня 2018 г. N 03-04-05/39134, от 6 июня 2018 г. N 03-04-05/38926).

 

Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, а также полученных участниками лотерей, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-04-05/44417).

 

С 1 января 2016 года ограничение 50 процентов от суммы выплачиваемого дохода распространяется на случаи удержания налога, не удержанного при выплате дохода в натуральной форме или при получении дохода в виде материальной выгоды (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43203).

 

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Таким образом, указанное сообщение направляется налоговым агентом только при невозможности в течение налогового периода удержать соответствующую сумму налога (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-04-06/43234).

 

Организация, действующая в качестве агента физического лица, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно не признаётся налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ.

Источником дохода физического лица - арендодателя являются наниматели (арендаторы) жилых помещений, находящихся в собственности этого физического лица (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-04-06/42656).

 

Если на соответствующую дату возникновения обязанности по исчислению и уплате налога у налогового агента отсутствуют документы о смерти налогоплательщика, то исчисление сумм налога и перечисление исчисленных сумм в бюджетную систему, а также представление в налоговый орган установленной налоговой отчётности производится в общем порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

В случае, если после уплаты исчисленных сумм налога в бюджет суммы выплаченных налогоплательщику доходов возвращаются налоговому aгенту вследствие неполучения их умершим налогоплательщиком, налоговому агенту следует руководствоваться п. 6 ст. 81 НК РФ, в соответствии с которым при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчёте факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (в том числе в случае ошибочного удержания налога с сумм, невыплаченных доходов), налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточнённый расчёт по форме 6-НДФЛ.

Кроме того, в отношении возвращённых налоговому агенту сумм не полученного умершим налогоплательщиком дохода в налоговый орган должна быть направлена корректирующая или аннулирующая справка по форме 2-НДФЛ (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-04-06/41178).

 

Если доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, от реализации ценных бумаг, а также полученные ими дивиденды и проценты по ценным бумагам относятся к доходам от источников за пределами РФ, такие доходы не признаются объектом налогообложения в РФ.

В отношении таких доходов обязанностей налогового агента у российского субброкера, заключившего брокерские договоры с физическими лицами не являющихся налоговыми резидентами РФ, на оказание услуг по заключению сделок через иностранного брокера - участника рынка ценных бумаг в иностранном государстве, не возникает (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-06/39674).

 

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ.

При этом при каждой выплате дивидендов учитывается остаток по показателю Д2, образовавшийся при исчислении суммы налога в отношении предыдущей выплаты дивидендов (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-06/38547).

 

Если после направления кредитной организацией - налоговым агентом в налоговый орган сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога задолженность по кредитному договору была взыскана с заёмщика в судебном порядке, кредитная организация - налоговый агент должна представить в налоговый орган справку, аннулирующую указанное сообщение, (аннулирующую справку), на основании которой налоговый орган может не направлять уведомление об уплате налога либо отозвать ранее направленное налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38388).

 

Если организация, действуя в качестве депозитария, перечисляет доход в виде купона по облигациям российских организаций на текущий счёт налогоплательщика без зачисления на брокерские счета, у налогового агента - депозитария возникает обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если депозитарий перечисляет купонный доход на брокерские счета, находящиеся в распоряжении брокера, обязанности налогового агента возникают у организации, действующей в качестве брокера.

При выплате купона физическому лицу брокер - налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать за счёт указанных денежных средств налогоплательщика исчисленную исходя из всей суммы выплаты купона сумму налога и перечислить её в соответствующий бюджет (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35287).

 

В течение срока действия договора гражданско-правового характера, который изначально был заключен головной организацией, НК РФ не предусмотрена передача организацией функций налогового агента по перечислению НДФЛ своему обособленному подразделению, которому впоследствии передано фактическое исполнение функций и ведение бухгалтерского учета по договору без внесения соответствующих изменений в договор либо заключения дополнительного соглашения с физическим лицом.

Положениями НК РФ также не предусмотрена обязанность налогового агента по уведомлению налогового органа об изменении места исчисления и уплаты НДФЛ в связи с созданием обособленного подразделения и передачи ему указанных функций (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-04-06/35144, ФНС России от 17 мая 2018 г. N БС-4-11/9423@).

 

Положениями главы 23 НК РФ установлен определенный порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам данным лицом.

Указанный порядок выполнения налоговым агентом обязанностей, возложенных на него положениями НК РФ, не может быть изменен на основании договора между двумя индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-04-05/35261).

 

Если денежные средства, перечисляются брокером на банковский транзитный счёт управляющей компании, открытый в соответствии со ст. 13.1 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", пo поручению налогоплательщика в соответствии с его заявкой на приобретение инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов в счет оплаты их стоимости, то такое перечисление денежных средств не рассматривается как выплата дохода физическому лицу (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-06/34918).

 

Депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями.

Если депозитарий перечисляет денежные средства, полученные при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, на брокерские счета, находящиеся в распоряжении налогового агента - брокера, подавшего заявку на погашение инвестиционных паёв, указанный брокер обязан при выплате такого дохода физическому лицу в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.

Если депозитарий, перечисляет по указанию клиента доход, полученный при погашении инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов, выпущенным иностранными эмитентами, минуя брокерские счета непосредственно на текущий счёт клиента в банке, обязанности налогового агента у брокера не возникает (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-04-06/34076).

 

При выплате дохода иностранному получателю, фактическим правом на который обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-08-05/34056).

 

Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода.

При выплате купона не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика налоговый агент обязан в установленном порядке исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет. В соответствии с п. 4 ст. 214.9 НК РФ налоговый агент обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму налога в срок не позднее одного месяца с даты, указанной в пп. 1 или пп. 2 п. 3 ст. 214.9 НК РФ, на которую была исчислена сумма налога.

При выплате купона не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика налоговый агент определяет налоговую базу исходя из всей суммы выплаты. В дальнейшем при исчислении налога налоговым агентом в сроки, определённые в п. 3 ст. 214.9 НК РФ, при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами доходы в виде купона, полученные в налоговом периоде по облигациям, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

При этом при исчислении налога по операциям с ценными бумагами, суммы налога, удержанные при выплате купона, засчитываются в уменьшение подлежащего уплате налога по таким операциям (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-04-06/33759).

 

В целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33350).

 

Удержание налоговым агентом исчисленной суммы налога по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте, производится на дату выплаты дохода не на индивидуальный инвестиционный счёт налогоплательщика или на дату прекращения договора независимо от вида выплачиваемого дохода (включая купон) (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-06/26598).

 

Налоговым агентом при выплате дохода от использования объектов авторских и смежных прав по лицензионным договорам является пользователь этими правами (лицензиар), который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Если налоговый агент (лицензиар) по каким-либо причинам не имеет возможности самостоятельно удержать исчисленную сумму налога, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В этом случае налогоплательщик (правообладатель) в соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ уплачивает налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В аналогичном порядке уплачивается налог при выплате вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33218).

 

Порядок выполнения налоговым агентом обязанностей, возложенных на него положениями НК РФ, не может быть изменен на основании договора, заключенного между двумя организациями (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-04-06/32719).

 

Организация, имеющая обособленные подразделения, перечисляет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В случае уплаты НДФЛ налоговым агентом по месту жительства физических лиц, перечисление налога должно осуществляться отдельными платежными документами на соответствующий счет территориального органа Федерального казначейства по субъекту РФ, что может привести к увеличению объема невыясненных поступлений.

Налоговым агентам будет необходимо отслеживать и контролировать смену места жительства физических лиц для перечисления НДФЛ в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований. Указанный порядок негативно отразится на работе налоговых агентов.

В случае перечисления налоговым агентом НДФЛ по неправильным реквизитам, например, в ситуации, когда работник сменил место регистрации (жительства), не уведомив при этом налогового агента, налог будет уплачен не по назначению, следовательно, возникнет недоимка, что повлечет начисление пени налоговому агенту (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31124).

 

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения членам совета МКД и председателю совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислять суммы НДФЛ в бюджетную систему РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-15-05/30928).

 

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа Уведомления.

Уведомление выдается налоговому агенту при соблюдении следующих условий:

- наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента;

- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось (письмо ФНС России от 7 мая 2018 г. N БС-4-11/8635@).

 

Независимо от зарегистрированных видов деятельности индивидуального предпринимателя в отношении доходов от операций, осуществляемых профессиональным участником рынка ценных бумаг в рамках договора доверительного управления или брокерского договора с указанным индивидуальным предпринимателем, применяется общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, установленный ст.ст. 214.1 и 226.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 226.1 НК РФ доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком признаются налоговыми агентами (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27166).

 

Налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, определяется налоговым агентом как сумма выигрыша, полученная при наступлении результатов розыгрыша призового фонда лотереи или его части в соответствии с условиями лотереи.

Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, а также полученных участниками лотерей, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша.

Таким образом, при получении физическими лицами доходов в виде выигрышей по каждой сумме, равной или превышающей 15 000 рублей, операторы или распространители лотерей и организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-07/23939).

 

Депозитарий не признается налоговым агентом в отношении выплат налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным иностранными государствами и иностранными организациями (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-06/23870).

 

Если налоговым агентом при невозможности удержания НДФЛ у налогоплательщика представлялись соответствующие сведения в налоговый орган, то повторное представление налоговым агентом в налоговый орган указанных сведений в связи со списанием в одностороннем порядке соответствующего долга с внебалансового счета не требуется (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-06/21092).

 

Исчисление и уплата НДФЛ

 

При получении выплат по представляемым ценным бумагам, права на которые удостоверяют иностранные депозитарные расписки, через доверительного управляющего, не признаваемого в таких случаях налоговым агентом, налогоплательщики в соответствии с пп. 1 п. 1 и п.п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-06/41441).

 

Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с суммы полученного дохода (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39377).

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Соответственно, доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36654).

 

Нормы главы 23 НК РФ в равной мере применяются ко всем физическим лицам независимо от их возраста.

Следовательно, родителю несовершеннолетнего ребенка необходимо представить от его имени в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ в связи с получением дохода от продажи принадлежащей несовершеннолетнему ребенку доли в квартире, а также родитель вправе заявить от его имени имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36433, от 25 мая 2018 г. N 03-04-05/35680).

 

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на налогоплательщика с момента получения дохода, облагаемого НДФЛ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 45 НК РФ взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с указанным Федеральным законом (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-05/33313).

 

Согласно пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ физическими лицами, признаваемыми в соответствии с НК РФ контролирующими лицами контролируемой иностранной компании, относятся суммы прибыли этой контролируемой иностранной компании, определяемые в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик обязан уведомлять налоговый орган по месту жительства физического лица о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом, а также представлять налоговую декларацию (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27053).

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26447).

 

Если сумма каждого выигрыша, выплачиваемого физическому лицу операторами или распространителями лотерей, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, не превышает 15 000 рублей, то физические лица, получившие такие выигрыши, на основании п. 5 ст. 228 НК РФ самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм таких выигрышей.

Если каждым налоговым агентом при выплате налогоплательщику дохода в виде выигрыша не удержан налог с суммы дохода, не превышающей размер, установленный абзацем 8 п. 28 ст. 217 НК РФ, за налоговой период, но при этом в совокупности по таким доходам, полученным за налоговый период от всех налоговых агентов, установленный размер будет превышен, налогоплательщик на основании пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из суммы превышения, с которой налоговыми агентами не был удержан налог, а также представляет в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-07/23939).

 

НК РФ установлена обязанность физических лиц - налоговых резидентов РФ, получающих доходы от источников за пределами РФ, самостоятельно осуществить исчисление, декларирование и уплату НДФЛ исходя из сумм таких доходов.

Указанные физические лица в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-05/23855).

 

Налоговая отчетность

 

При заполнении раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ по строке 025 указывается общая сумма доходов в виде дивидендов, распределенная в пользу физических лиц, а по строке 030 указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код вычета "601" согласно приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@).

Дивиденды, полученные физическим лицом, указываются в разделе 3 справки по форме 2-НДФЛ по коду дохода "1010". При этом в поле "Код вычета" указывается "601", а в поле "Сумма вычета" указывается сумма, уменьшающая налоговую базу по доходам в виде дивидендов.

В отношении доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов по акциям российских организаций, налоговые агенты представляют сведения о доходах в соответствии с приложением N 2 к налоговой декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не требуется (письмо ФНС России от 26 июня 2018 г. N БС-4-11/12266@).

 

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п.п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ) (письма Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-04-05/41265, от 29 мая 2018 г. N 03-04-05/36435, от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/31010).

Таким образом, налогоплательщик вправе не представлять налоговую декларацию по доходам от продажи транспортного средства, принадлежавшего налогоплательщику более трех лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/31010)

 

Поскольку уволенному сотруднику (последний рабочий день - 15.01.2017) выплачена 10.03.2017 сумма среднего заработка за время нахождения в командировке (с 11.01.2017 по 12.01.2017), рассчитанная с учетом выплаченной 27.02.2017 премии по итогам работы за 2016 год (приказ от 25.02.2017), данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается следующим образом:

по строке 100 указывается 15.01.2017;

по строке 110 - 10.03.2017;

по строке 120 - 13.03.2017 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели (письмо ФНС России от 8 июня 2018 г. N БС-4-11/11115@).

 

Доход в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по облигациям, отражается на листе А налоговой декларации по НДФЛ с использованием кода "10" - "иные доходы" (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-04-05/38403).

 

Положения порядка заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ "Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме", и разработанного в соответствии со ст.ст. 289 и 310 НК РФ, для целей главы 23 НК РФ использоваться не могут (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-06/33354).

 

Раздел 2 Справки по форме 2-НДФЛ должен быть заполнен налоговым агентом на основании данных документа, удостоверяющего личность налогоплательщика.

Организация при выплате дохода с целью соблюдения принципа должной осмотрительности должна предпринять все возможные меры для получения полных и актуальных персональных данных физических лиц, которым данный доход выплачивается (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-04-06/29946).

 

Прочие вопросы

 

В соответствии с ч. 13 ст. 4 Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" гарантии, предусмотренные п.п. 1-3 ч. 1 ст. 4 данного закона, предоставляются, в частности, в отношении деяний, совершенных до 1 января 2018 года - при представлении декларации в ходе второго этапа декларирования (если иное не предусмотрено ч. 4 ст. 7 данного закона).

Если деяния совершены после 1 января 2018 года, то гарантии, предусмотренные п.п. 1-3 ч. 1 ст. 4 указанного закона, на такие деяния не распространяются.

Вместе с тем в соответствии с п. 2.1 ст. 45 НК РФ взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом, признаваемым таковым в соответствии с указанным законом, и (или) иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации, представленной в соответствии с названным законом (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34696, от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34715).

 

Законом субъекта РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен вплоть до нуля (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-04-09/34409, от 18 мая 2018 г. N 03-04-05/33511).

 

Налогообложение сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусмотрено в тех случаях, когда такие договоры заключаются организациями и иными работодателями в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (п. 2 ст. 213.1 НК РФ), то есть в случаях, когда сами физические лица соответствующие договоры не заключают и в их финансировании не участвуют (страховые взносы уплачивает организация).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 231.1 НК РФ, введенного Федеральным законом от 23.06.2014 N 166-ФЗ "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусмотрено, что суммы налога, удержанные налоговым агентом с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой НДФЛ, признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в соответствии со ст. 231.1 НК РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-04-05/30927).

 

Физические лица - граждане иностранных государств, получающие вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ, являются налогоплательщиками НДФЛ (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-01-11/30449).

 

Зачёт в РФ суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом РФ в иностранном государстве с полученных им доходов, производится по окончании налогового периода на основании представленной таким физическим лицом налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачёту сумма налога, уплаченного в иностранном государстве, а также прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога в иностранном государстве, вид дохода, календарный год, в котором был получен доход.

Возможность зачёта уплаченных в иностранном государстве сумм налога налоговым агентом ст. 232 НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-04-06/23870).

 

При соблюдении условий, предусмотренных п. 10 ст. 232 НК РФ, сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21104).

 

Налог на прибыль

 

Налогоплательщики

 

Заявление иностранной организации о признании себя налоговым резидентом Российской Федерации представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения этой организации (при наличии нескольких обособленных подразделений - в налоговый орган по месту нахождения одного из них по выбору налогоплательщика) по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-12-11/2/21740).

 

Если иностранная организация признана налоговым резидентом РФ, то она является налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43504).

 

Так как паевой инвестиционный фонд не признается налогоплательщиком налога на прибыль, доходы паевого инвестиционного фонда, полученные от деятельности инвестиционного товарищества, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31811).

 

Объект налогообложения

 

Исполнение Оператором курортного сбора обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджет субъекта Российской Федерации курортного сбора не приводит к возникновению у него объекта обложения по налогу на прибыль организаций (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N СД-4-3/6986@).

 

Доходы

 

Доходы от реализации

 

Если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, то при формировании налоговой базы она подлежит отражению в составе доходов на дату реализации электрической энергии. В случае, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от реализации электрической энергии по регулируемому тарифу, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31174). Аналогичным образом признается субсидия, выделенная при оказании услуг по льготному обеспечению отдельных категорий граждан лекарственными препаратами (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/28522).

 

При определении годового объема выручки от реализации продукции, товаров, услуг и работ (далее - выручка от реализации) можно основываться на показателях доходов, отражаемых по коду классификации операций сектора государственного управления 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат" (далее - КОСГУ 130), которые включают в себя валовый объем доходов по приносящей доход деятельности от реализации продукции, товаров, услуг и работ (без учета НДС). При расчете объема выручки от реализации следует исключить (не учитывать) суммы доходов от компенсации (возмещения) затрат, отражаемые по КОСГУ 134 "Доходы от компенсации затрат". Так как показатель выручки от реализации отсутствует в бюджетной (бухгалтерской) отчетности как отдельный показатель, его объем рассчитывается каждым заказчиком самостоятельно (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 02-06-10/25658).

 

Внереализационные доходы

 

Средства в виде субсидий, полученные организациями, в том числе некоммерческими организациями, на осуществление конкретных расходов, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-11/24232). При этом дополнительного налогообложения данных субсидий не возникает, так как расходы, на возмещение которых организации предоставлены субсидии, формируют затратную часть при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-05/40984).

 

Субсидии, полученные на финансирование расходов на технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям и газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям, не учтенные в составе доходов в течение трех налоговых периодов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату третьего налогового периода, считая налоговый период, в котором были получены данные субсидии (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42053).

 

Субсидии, полученные на погашение кредиторской задолженности по заемным средствам, подлежат учету в составе внереализационных доходов единовременно или по мере признания расходов в зависимости от того, на какие цели были израсходованы заемные средства (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-03-05/22892).

 

Субсидии, полученные не в рамках возмездного договора, учитываются по мере осуществления произведенных расходов, или единовременно, если к моменту получения субсидий расходы, на компенсацию которых эти субсидии были выделены, уже осуществлены. В случае, если амортизируемое имущество, созданное за счет субсидий, передается безвозмездно в собственность третьего лица, то неучтенные в составе доходов суммы полученной субсидии, за счет которого было приобретено (создано) это имущество, включаются в состав внереализационных доходов на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла безвозмездная передача. При этом остаточная стоимость такого имущества при формировании налоговой базы не учитывается. По окончании договора безвозмездного пользования, не учтенные в составе доходов субсидии, признаются в порядке, действовавшем до его передачи (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/29478).

 

Суммы страхового возмещения, полученные казенным учреждением от страховой организации по договору ОСАГО должны учитываться в составе внереализационных доходов (письмо ФНС России от 10 апреля 2018 г. N ЕД-4-13/6807@).

 

Доходы, не подлежащие налогообложению

 

С 2018 года субсидии, полученные унитарным предприятием безвозмездно от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере осуществления расходов, произведенных за счет данных субсидий (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/3/32009).

 

Если субсидии предоставлены благотворительному фонду безвозмездно на осуществление уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, то при ведении раздельного учета указанные средства не будут учитываться при определении налоговой базы. В противном случае указанные субсидии будут подлежать учету в составе доходов от реализации, и расходы, связанные с оказанием услуг, выполнением работ, также будут учитываться при формировании налоговой базы (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-03-05/35934).

 

Доход в виде имущества, переданного по договору пожертвования некоммерческим организациям, указанным в статье 582 ГК РФ, на ведение уставной деятельности, не учитывается у последних при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/23273).

 

Не признается доходом некоммерческой организации полученное этой организацией на ведение своей уставной деятельности право безвозмездного пользования государственным или муниципальным имуществом, если такое право было передано соответствующим решением органа государственной власти или органа местного самоуправления, в котором указано целевое назначение передаваемого имущества (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/3/39139). Данная норма подлежит применению в отношении государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями в хозяйственное ведение или оперативное управление (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/23640).

 

Если передаваемое некоммерческой организацией по договору мены имущество было получено ею безвозмездно в качестве целевых поступлений, то стоимость указанного имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов не учитывается. При этом стоимость имущества, перешедшего по договору мены, подлежит учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его передачи (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-05/44218).

 

Если общеобразовательная автономная некоммерческая организация получит безвозмездно от коммерческой организации (в том числе, учредителя) недвижимое имущество на осуществление образовательной деятельности, то доход в виде стоимости указанного имущества не будет учитываться при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-07-11/34269).

 

Денежные средства, полученные безвозмездно российской материнской организацией от российской дочерней организации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, если уставный капитал российской дочерней организации более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) соответствующей материнской организации, которая на день передачи таких средств владеет указанным вкладом (долей) в уставном капитале на праве собственности (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-03-06/1/38357).

 

Доходы налогоплательщика в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27855).

 

При определении налоговой базы у ООО не учитываются имущество и права, которые получены в качестве вклада в имущество такого общества в соответствии со ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-03-06/1/38354).

 

Не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества, при уменьшении уставного капитала в результате реализации права на такое уменьшение или исполнения соответствующей обязанности, предусмотренных законодательством (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24107).

 

При получении российской организацией-учредителем дохода в результате уменьшения уставного капитала дочерней иностранной организации применяется пп. 11 п. 251 НК РФ при условии соблюдения его требований (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40557).

 

Прощение долговых обязательств российской организации, ранее приобретенных участником на основании договора об уступке прав требования третьих лиц (первоначальных кредиторов), не является получением имущества данной организацией (на безвозмездной основе) непосредственно от участника, простившего указанные обязательства (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40792).

 

Так как в налоговом учете стоимость имущества, полученного хозяйственным товариществом или обществом в качестве вклада в имущество такого товарищества и общества, не формируется, то стоимость ценных бумаг, ранее полученных в качестве вклада в имущество хозяйственного общества, для целей исчисления налога на прибыль организаций признаются равными нулю (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40787).

 

На застройщика возложена обязанность по обеспечению раздельного учета привлеченных средств дольщиков, цели и условия использования которых определены договором участия в долевом строительстве (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31180).

 

Если налогоплательщик производит товары (осуществляет работы) за счет средств дольщиков, то указанные средства учитываются для целей налогообложения прибыли в качестве средств целевого финансирования. При этом расходы, осуществленные за счет средств дольщиков в рамках целевого финансирования в соответствии с условиями договора участия в долевом строительстве, для целей налогообложения прибыли организаций в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28779).

 

Требование пп. 57 п. 1 ст. 251 НК РФ о прямом или косвенном распоряжении РФ более чем 50 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), будет выполняться при подтверждении Росимуществом соответствующих прав распоряжения (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35857).

 

Только судовладельцы вправе не учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, полученные ими доходы, поименованные в пп.пп. 33 и 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/32032).

 

Если организация получает доходы, не поименованные в ст. 251 НК РФ, они учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26 июня 2018 г. N 03-03-06/1/44034).

 

Средства, поступающие от граждан пожилого возраста и инвалидов на основании заключенных с ними договоров за стационарное обслуживание (75% пенсии), в ст. 251 НК РФ не поименованы, и являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг, учитываемой при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/24343).

 

Суммы страхового возмещения, полученные казенным учреждением от страховой организации по договору ОСАГО, в ст. 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-03-05/23510).

 

По вопросам, связанным с возникновением негативных последствий при осуществлении некоммерческой организацией приносящей доход деятельности, не указанной в учредительных документах, а также не соответствующей целям её создания необходимо обращаться в Минюст России (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-03-07/25781).

 

Взносы членов кредитного кооператива (пайщиков) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 251 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-03-07/39930).

 

Доходы, полученные от инвестирования временно свободных средств формируемого публично-правовой компанией "Фонд защиты прав граждан - участников долевого строительства" компенсационного фонда учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-06/3/31361).

 

Доходы организации, полученные в связи проведением ею государственной историко-культурной экспертизы, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-07/44307).

 

НК РФ не предусматривает исключения доходов от реализации имущества государственной или муниципальной собственности, находящегося в оперативном управлении, из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с чем такие доходы учитываются в общеустановленном порядке. Автономное учреждение при исчислении налога на прибыль может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку реализуемого имущества (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-07-11/42116).

 

Доходы от сдачи в аренду имущества, закрепленного на праве оперативного управления, а также возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов от арендаторов, полученные ПФР, учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-03-06/2/29772).

 

У налогоплательщика-участника при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью за счет добавочного капитала (без изменения доли участия) возникает доход, учитываемый при налогообложении прибыли организаций (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28493).

 

Расходы

 

Общие вопросы признания расходов

 

Расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, если они экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью налогоплательщика, направленной на получение доходов (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28602).

 

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций при соответствии таких расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что данные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40691, от 31 мая 2018 г. N 03-03-07/37114, от 14 мая 2018 г. N 03-03-07/31954, от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28769).

 

Установленные принципы налогообложения позволяют учесть в составе расходов лишь те расходы, которые понесены самим налогоплательщиком в связи с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-07/43330 и от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34095).

 

С целью формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-03-07/24219). При этом НК РФ не регламентирует перечень документов или мероприятий, подтверждающих производственный характер (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31933).

 

Если действующим законодательством для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов (письма Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24600 и от 9 апреля 2018 г. N 03-07-11/23099).

 

Организация вправе подтвердить произведенные расходы любыми документами, в том числе составленными в электронной форме (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40695). При составлении первичного учетного документа в виде электронного документа датой признания расходов в целях налогообложения прибыли будет признаваться дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/1/36756).

 

Постановление судебного пристава-исполнителя или иного должностного лица службы судебных приставов в форме электронного документа, является документом, отвечающим требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Для уточнения правового статуса электронных документов, включенных в банк данных, следует обращаться в Федеральную службу судебных приставов (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/28120).

 

Если действующее законодательство РФ обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40689).

 

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом дата признания расходов определяется в зависимости от их классификации (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39147).

 

Материальные расходы

 

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах по мере реализации (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42057).

 

Материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду признаются у соответствующих налогоплательщиков на последнее число налогового периода, за который она производится (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39148).

 

Расходы на приобретение услуг сторонней организации по приему и очистке сточных вод, в том числе с предельно превышающими концентрациями загрязняющих веществ, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/25807).

 

Расходы на оплату труда

 

Расходы налогоплательщика, понесенные им в пользу работника в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28783).

 

Выплаты, осуществляемые в пользу работника в качестве системы оплаты труда на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, учитываются в составе расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39110) при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-03-06/3/37466 и от 18 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33512).

 

Расходы в виде компенсации стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно могут учитываться при исчислении налоговой базы в составе расходов на оплату труда, если такая обязанность предусмотрена трудовым законодательством РФ (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31976).

 

По договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, страховую премию страхователю необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия договора страхования. В случае заключения к основному договору страхования дополнительного соглашения с включением новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения. Если договор страхования заключен на срок не менее одного года, но страхователь досрочно расторгает договор до истечения одного года с момента его заключения, то расходы, отнесенные ранее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов, учитываемых при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31371).

 

Расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. При решении вопроса о правомерности признания организацией сумм платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников в качестве расходов на оплату труда следует исходить, в том числе из норм трудового законодательства РФ, определяющих работника как сторону трудовых отношений (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28712).

 

Расходы, связанные с амортизируемым имуществом

 

Расходы, осуществленные до ввода в эксплуатацию основного средства, включаются в его первоначальную стоимость и учитываются через механизм начисления амортизации (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42055).

 

В случае приобретения налогоплательщиком амортизируемого имущества за счет полученных субсидий, суммы НДС, предъявленного или уплаченного им при ввозе товаров на территорию РФ не формируют первоначальную стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-06/1/41335).

 

Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-10/24472).

 

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемыми налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. По вопросам, связанным с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обращаться в Минэкономразвития России (письма Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-07/44332, от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34987 и от 27 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28763).

 

Все объекты амортизируемого имущества распределяются налогоплательщиком по амортизационным группам. Если основное средство не поименовано в Классификации основных средств, а срок полезного использования установлен на основании технических условий или рекомендаций изготовителя с включением такого основного средства в амортизационную группу, налогоплательщик вправе применить амортизационную премию в установленном порядке (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35167).

 

Для определения срока полезного использования в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2018, следует руководствоваться Классификацией основных средств в редакции Постановления N 526. Налогоплательщик вправе самостоятельно установить предельный размер амортизационной премии в зависимости от амортизационной группы, в которую включено такое основное средство (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-20/41332).

 

После отнесения амортизируемого имущества к амортизационной группе для целей начисления амортизации налогоплательщик имеет право установить любой срок полезного использования такого имущества в пределах сроков, установленных для нее (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/2/40724).

 

В случае, если стоимостной критерий имущества меньше установленного стоимостного критерия амортизируемого имущества, оно не признается амортизируемым и учитывается в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-07/39084).

 

Вновь созданное в результате реорганизации в форме преобразования юридическое лицо не вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации, т.к. указанная льгота распространяется только на основные средства, принятые к учету до 1 января 2014 года (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40987).

 

Налогоплательщик вправе в отношении расходов по приобретению имущества, признанного амортизируемым, применить амортизационную премию в установленном порядке (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38236). Если фактически осуществленные расходы учитываются при формировании первоначальной стоимости основного средства, то к ним можно применить амортизационную премию (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43333).

 

Имущество, полученное в результате ликвидации дочернего общества, отвечающее установленным ст. 256 НК РФ критериям, может быть включено в состав амортизируемого. Налогоплательщик не имеет права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, полученных в результате ликвидации дочерней организации, так как у него отсутствуют расходы на приобретение этих основных средств (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31991).

 

Поскольку при получении основного средства в качестве вклада в имущество у организации-получателя не возникает налогооблагаемого дохода, указанное основное средство принимается к учету у получающей организации по первоначальной стоимости равной нулю. Если были понесены расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, и иные аналогичные расходы, первоначальная стоимость полученного имущества формируется исходя из фактически понесенных затрат (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31986).

 

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Исключение из состава амортизируемого имущества для целей главы 25 НК РФ основных средств, находящихся в резерве, не предусмотрено (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24220).

 

Организация вправе начислять амортизацию в отношении сценария - нематериального актива только в том случае, если такой нематериальный актив используется в деятельности организации. В ином случае расходы на его приобретение с целью дальнейшей перепродажи учитываются при реализации (письмо Минфина России от 15 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40989).

 

Порядок признания для целей налогообложения расходов на приобретение вагона, в частности, их переноса на стоимость отдельных запасных частей, должен быть определен самостоятельно с учетом критериев обоснованности и экономической оправданности расходов (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N СД-4-3/6107@).

 

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

 

Сумма иностранного налога (аналогом которого является российский НДС), уплаченная иностранным филиалом российской организации в бюджет иностранного государства согласно его законодательству, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанной российской организации (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43473).

 

Негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Указанные суммы налога, учитываются ими в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-11/24226).

 

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ, а также сумм торгового сбора. В случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций, не включается (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/1/36675). Иные налоги, начисленные в соответствии с НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33252 и от 23 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27215).

 

Суммы НДС, предъявленные по полученному по соглашению об отступном недвижимому имуществу, используемому в дальнейшем банком для сдачи в аренду, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, в полном объеме в составе прочих расходов с учетом положений ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/27677).

 

К расходам налогоплательщика на обучение относятся расходы, понесенные в рамках заключенных им договоров о сетевой форме реализации образовательных программ только по той образовательной программе, по которой обучающееся физическое лицо прошло обучение и заключило трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42046).

 

Расходы налогоплательщика, осуществленные в рамках образовательной программы, реализуемой с использованием сетевой формы, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном абзацем седьмым п. 3 ст. 264 НК РФ. Компенсация налогоплательщиком расходов образовательной организации не учитывается им при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34481).

 

К прочим расходам относятся расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Организация вправе обосновать потребление услуги перевозки любыми документами, подтверждающими факт использования приобретенных билетов (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-07/41457).

 

Налогоплательщик вправе учесть произведенные подотчетным лицом затраты при наличии авансового отчета работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами. Если при осуществлении расчетов применялась контрольно-кассовая техника, то оправдательные документы должны быть сформированы в соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-03-06/1/37141).

 

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, датой осуществляения которых признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-03-06/1/40780).

 

Затраты на доработку нематериального актива учитываются в течение периода использования нематериального актива (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33132).

 

Расходы в виде страховых взносов, исчисленных, в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-03-06/1/30934).

 

По договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если оплата страховой премии осуществляется в рассрочку, но период, к которому относится каждая часть платежа, не указан, страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и соответствующей части страхового взноса (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24595).

 

Внереализационные расходы

 

Судебные расходы и арбитражные сборы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций в составе внереализационных расходов (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34999). Налогоплательщик вправе учесть понесенные им расходы на оплату услуг адвокатов при соответствии указанных расходов требованиям ст. 252 НК РФ и при условии, что они не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31147).

 

Порядок учета штрафных санкций в расходах для целей налогообложения прибыли зависит от правовой и экономической природы возникновения данных расходов (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42048).

 

По истечении срока исковой давности задолженность признается безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42047).

 

При отмене командировки налогоплательщик вправе учитывать понесенные им убытки при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ и при условии, что такие расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-03-07/33766).

 

В случае признания внереализационного дохода в виде сумм возмещения убытка налогоплательщик имеет право признать в составе внереализационных расходов стоимость утраченных имущественных прав при соответствии указанных расходов установленным условиям (письмо Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-03-07/41741).

 

Резерв по сомнительным долгам

 

Осуществленные налогоплательщиком вложения в уставный капитал организации не являются долгом такой организации перед налогоплательщиком (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/24925).

 

Сумма резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-03-06/2/31628). Порядку исчисления суммы резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода посвящено письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/25482.

 

Налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ событий (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31977). Только суммы задолженности, в отношении которых меры принудительного взыскания проводились и имеются соответствующие постановления судебного пристава-исполнителя, могут быть признаны безнадежным долгом для целей налогообложения. Часть задолженности по долговому обязательству, к которой меры принудительного взыскания не применялись, может быть признана безнадежной по любому иному основанию, установленному п. 2 ст. 266 НК РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/2/36758).

 

Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

 

Налогоплательщик вправе создавать резерв (резервы) в отношении разработанной и утвержденной им программы (программ) проведения НИОКР, которая обозначена в учетной политике для целей налогообложения как программа, в отношении которой создается указанный резерв (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43483).

 

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав

 

При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который, при формировании налогооблагаемой прибыли, уменьшается на расходы, связанные с приобретением этого участка (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34208).

 

Расходы, осуществленные налогоплательщиком по подготовке к продаже полученного по отступному имущества, могут быть учтены в момент реализации такого имущества. При этом стоимость отдельных нежилых помещений, выделенных из полученного имущества, для целей налогообложения формируется исходя из фактических расходов по приобретению (созданию) этого имущества (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-05/23923).

 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

 

Организация не вправе отнести в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм НДФЛ, так как юридические лица не являются плательщиками данного налога (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-07/24635).

Осуществляемые в пользу работников выплаты, если они не входят в структуру заработной платы либо не носят производственный характер, признаются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/23914).

 

Убытки, полученные от операции прощения долга в целях урегулирования проблемной задолженности по договору поставки товара, не могут быть учтены при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34203).

 

---

Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 279; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!