Единый налог на вмененный доход
Общие положения
Применение индивидуальными предпринимателями УСН, ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов недвижимости, включенных в Перечень, утверждаемый субъектом РФ.
Предусмотренное освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц является налоговой льготой, для предоставления которой требуется подать в налоговый орган заявление, оформленное в установленном порядке. Обязанность представления физическими лицами документов, подтверждающих их право на налоговые льготы по имущественным налогам с 1 января 2018 года исключена.
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письма Минфина России от 26.04.2018 N 03-05-06-01/28324, ФНС России от 1 июня 2018 г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).
Применение индивидуальными предпринимателями ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в Перечень административно-деловых и торговых центров.
Как следует из складывающейся судебной практики, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Соответственно, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Минфина России, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27810).
|
|
|
При оказании услуг по временному размещению и проживанию с использованием комплекса конструктивно обособленных спальных корпусов (зданий), расположенных на одном земельном участке, в целях применения ЕНВД должна учитываться общая площадь помещений для проживания в таких корпусах (зданиях). И если общая площадь помещений для проживания в спальных корпусах (зданиях) комплекса, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам, составляет более 500 квадратных метров, то организация не вправе применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по временному размещению и проживанию с использованием такого комплекса конструктивно обособленных спальных корпусов (зданий) (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-11-06/3/37052).
|
|
|
ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. При этом деятельность по реализации автотранспортных средств не подпадает под такой вид деятельности. В связи с этим, доход, полученный индивидуальным предпринимателем от реализации транспортного средства, подлежит обложению НДФЛ. При этом если к моменту продажи транспортного средства, использовавшегося в предпринимательской деятельности, деятельность в качестве индивидуального предпринимателя не прекращена, такой налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации транспортного средства, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на суммы профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-04-07/33288).
|
|
|
Предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим и юридическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле, и в отношении нее может применяться ЕНВД. Одним из условий перевода деятельности в сфере розничной торговли на ЕНВД является осуществление такой деятельности через объект стационарной и (или) нестационарной торговой сети.
Реализация товаров для целей, связанных с ведением предпринимательской деятельности, например, для последующей перепродажи или иного использования в предпринимательской деятельности, не признается розничной торговлей. В связи с этим предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки с выдачей соответствующей документации (независимо от формы расчетов с покупателями), должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-11-11/32978).
|
|
|
При передаче 25 и более процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью ПИФу такое общество, применяющее ЕНВД, не утрачивает право на применение данного налогового режима.
Одновременно обращается внимание, что управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в ООО будет составлять более 25 процентов, то такое общество не вправе применять ЕНВД (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-11-11/31199, от 7 мая 2018 г. N 03-11-06/3/30610).
В целях ЕНВД площадь зала обслуживания посетителей устанавливается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов в целом по объекту организации общественного питания. Если залы обслуживания посетителей и бары, находящиеся на разных этажах здания, относятся к одному объекту организации общественного питания, то в целях ЕНВД учитывается их общая площадь. В случае если общая площадь залов обслуживания посетителей и баров объекта организации общественного питания превышает 150 кв. метров, то система ЕНВД в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через данный объект, применяться не может (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-11-11/30603)
В отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров по образцам и каталогам в рамках договоров розничной купли-продажи через объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв. м. с последующим отпуском товаров покупателям со склада, может применяться ЕНВД. При этом площадь торгового зала магазина (павильона) определяется без учета площади помещения склада, предназначенного для выдачи товаров покупателям (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-11-11/30606).
В случае самостоятельной перепланировки арендованного в целях ведения розничной торговли помещения в торговом комплексе из объекта стационарной торговой сети, не имеющего торговый зал, в объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин или павильон), индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД в отношении осуществляемой через данный объект торговли деятельности в сфере розничной торговли, при условии внесения соответствующих изменений в инвентаризационные и правоустанавливающие документы и соблюдения условий применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-11/28957).
Услуги по установке и наладке бытовой техники и систем кондиционирования воздуха могут быть отнесены к бытовым услугам и, соответственно, индивидуальный предприниматель может применять ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием населению данных услуг (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-11-11/28969).
Если организация имеет магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также имеет иные магазины с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, такая организация вправе в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала не более 150 кв. м, перейти на уплату ЕНВД, в том числе, в случае нахождения всех указанных магазинов на территории одного муниципального образования. Для этого необходимо подать в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/25808).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). В связи с этим услуги по перевозке пассажиров по госконтракту с бюджетными организациями, осуществляемые в рамках ЕНВД, НДС не облагаются (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-07-11/24571).
Если организация осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по заказу третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то такая организация не признается изготовителем указанных товаров, а осуществляемую организацией деятельность следует рассматривать в качестве предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли товарами, изготовленными третьим лицом.
Соответственно, предпринимательская деятельность организации, связанная с реализацией через розничную торговую сеть очков, изготовленных сторонней организацией - подрядчиком по договору подряда из давальческого сырья продавца (очковые линзы и оправы), может быть признана розничной торговлей, в отношении которой может применяться ЕНВД при соблюдении условий применения этого спецрежима (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-11-06/3/21690).
Налогоплательщики
Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.
Для перехода на УСН со следующего календарного года необходимо уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства ИП не позднее 31 декабря предшествующего календарного года.
Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. В этом случае датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения. При нарушении срока представления такого заявления, снятие с учета налогоплательщика и направление ему уведомления о снятии его с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД осуществляются не ранее последнего дня месяца, в котором представлено заявление. Датой снятия с учета в данном случае является последний день месяца, в котором представлено заявление о снятии с учета (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-11-11/32830).
Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода (ПВД), а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с этим обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. До снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД сумма данного налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.
Одновременно отмечается, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Если же транспортное средство изначально было приобретено в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, в периоде приобретения и использования транспортного средства для грузоперевозок расходы на его приобретение полностью относятся к расходам, производимым в рамках предпринимательской деятельности на ЕНВД, и не могут быть учтены в расходах по УСН (по иным видам предпринимательской деятельности) (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-11-11/37046).
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут корректировать (умножать) установленную базовую доходность на корректирующий коэффициент К_2. Значения корректирующего коэффициента К_2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (письма Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-11-06/3/26727, от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/26036).
Порядок исчисления и сроки уплаты единого налога
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД и ПСН, предусмотрено применение налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии её регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019 (для отдельных категорий указанных налогоплательщиков - до 01.07.2018) (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-01-15/34514).
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ в установленном порядке. Так, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную подпунктами 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля и общепит), и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, уменьшение суммы ЕНВД производят при исчислении налога за налоговые периоды 2018 года, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ. При этом ограничение уменьшения оставшейся суммы ЕНВД на расходы на приобретение ККТ не установлено.
Одновременно с представлением налоговой декларации по ЕНВД налогоплательщикам следует направлять в налоговый орган пояснительную записку о произведенных расходах на приобретение ККТ, примерная форма которой содержится в письме ФНС России от 20.02.2018 N СД-4-3/3375@ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-11-11/26722).
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму расходов по приобретению ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года. Уменьшение суммы ЕНВД производится при исчислении налога за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
При этом, индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, предусмотренную подпунктами 6-9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля и общепит), и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе уменьшить сумму налога за налоговые периоды 2018 года.
В случае, если в текущем налоговом периоде сумма исчисленного единого налога, с учетом уменьшения на суммы страховых платежей (взносов) и пособий, окажется меньше суммы расходов на приобретение ККТ, то налогоплательщик вправе перенести оставшуюся сумму расходов на приобретение ККТ на следующие налоговые периоды, в пределах установленного срока.
Например, индивидуальный предприниматель приобрел и зарегистрировал ККТ в 1 квартале 2018 года, стоимость ККТ составила 18000 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД за 1 квартал 2018 года составила 5000 рублей. Сумма страховых взносов составила 2000 рублей.
В этом случае, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить исчисленную сумму налога (5000 рублей) на сумму страховых взносов 2000 рублей и сумму расходов на приобретение ККТ в размере 3000 рублей. Остаток в 15000 рублей, индивидуальный предприниматель вправе учесть при уменьшении суммы исчисленного налога в последующих налоговых периодах, в пределах установленного срока (письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N СД-4-3/7542@).
Налогоплательщик ЕНВД в случае уплаты страховых платежей (взносов) и пособий в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов в том налоговом периоде, в котором они уплачены в пределах исчисленных сумм. При этом суммы страховых взносов, исчисленные за предыдущие налоговые периоды, но уплаченные в текущем налоговом периоде, также могут быть учтены в текущем налоговом периоде при уменьшение единого налога (письмо ФНС России от 21 мая 2018 г. N СД-4-3/9598@).
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 254; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!