Налог на имущество организаций
Налогоплательщики
Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31139).
ФНС России высказала свою позицию о применении основания освобождения от уплаты налога на имущество организаций для организаций, являющихся налогоплательщиками ЕСХН, запросив подтверждение данной позиции у Минфина России:
1. Если имущество используется сельскохозяйственными товаропроизводителями как в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕСХН, так и в иной предпринимательской деятельности и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то остаточную стоимость имущества следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации по состоянию на 1 число месяца. Указанная позиция совпадает с разъяснениями в письме Минфина России от 18.01.2018 N 03-11-10/2342.
2. К освобождаемому от налогообложения имуществу может относиться административное (офисное) здание, в котором осуществляются руководящие, организационное процессы, ведение учета и контроль над деятельностью по производству сельскохозяйственной продукции. Указанная позиция совпадает с разъяснениями в письме Минфина России от 09.04.2018 N 03-05-05-01/23083.
|
|
|
3. Освобождение от уплаты налога не предоставляется балансодержателям рыбопромысловых судов в случае использования в течение полного налогового периода рыбопромысловых судов сельскохозяйственными товаропроизводителями на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера. В случае использования рыбопромысловых судов в налоговом периоде как балансодержателем, так и иным сельскохозяйственным товаропроизводителем на условиях бербоут-чартера и тайм-чартера, освобождение предоставляется в полном объеме.
4. ФНС России полагает, что не использование указанного имущества в течение полного налогового периода, связанное с его консервацией, не позволяет применять в отношении такого имущества освобождение от уплаты налога на имущество (письмо ФНС России от 8 мая 2018 г. N БС-4-21/8726).
Исходя из судебной практики имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Поэтому временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Департамента, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27810).
|
|
|
К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относится имущество, находящееся на балансе сельскохозяйственного товаропроизводителя, используемое им для обеспечения вышеуказанной деятельности (в том числе здание офиса, офисное имущество, транспортные средства и т. д.) (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26389).
Объект налогообложения
Если права пользования арендованными объектами недвижимого имущества (затраты в виде арендных платежей и иные ожидаемые затраты) не учитываются на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то они не признаются основными средствами и, следовательно, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-05-05-01/40659).
|
|
|
Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу. Налоговая преференция, предусмотренная подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, применяется в отношении основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу, поименованных в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, независимо от того, применяется ли данная Классификация налогоплательщиком для целей бухгалтерского учета (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35167, от 19 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26390).
Жилые помещения (квартиры), учитываемые на балансе организации, применяющей УСН, в качестве основных средств на счетах бухгалтерского учета 01 "Основные средства", налогом на имущество организаций не облагаются (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-05-05-01/33996).
|
|
|
Имущество, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве готовой продукции или товаров, не является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций и, следовательно, не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций, в том числе исходя из кадастровой стоимости (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-05-05-01/33062).
Если двухэтажное административное здание учитывается на балансе организаций в качестве объекта основного средства, то оно подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.
При этом организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-07/28560).
Если имущество, которое до передачи в доверительное управление не числилось на балансе кредитной организации в качестве основных средств, учтенное на балансовом счете N 47901 и переданное кредитной организацией в доверительное управление, учитывается на отдельном балансе доверительного управляющего в качестве основных средств, то в отношении этих объектов кредитная организация должна уплачивать налог в общеустановленном порядке, в том числе в отношении объектов недвижимого имущества, включенных субъектом РФ в перечень объектов недвижимого имущества в рамках статьи 378.2 НК РФ.
Налоговая база и налог на имущество организаций исчисляются с даты передачи доверительному управляющему на отдельный баланс такого имущества, то есть исходя из количества месяцев, в течение которых данное имущество находилось в доверительном управлении.
В отношении движимого и недвижимого имущества, переданного в доверительное управление, учтенного на балансе доверительного управляющего, учредитель управления - кредитная организация вправе применить налоговые льготы и пониженные ставки, предусмотренные НК РФ и соответствующими законами субъектов РФ, в том числе по пункту 1 статьи 381.1 и пункту 3.3 статьи 380 НК РФ (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21412).
В отношении объектов недвижимого имущества, принадлежащих учреждению на праве оперативного управления, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. Порядок отражения в бухгалтерском учете материальных ценностей, признаваемых основными средствами, находящихся у субъекта учета во владении (пользовании) на праве оперативного управления и соответствующих критериям активов, применяемый до 2018 года (до перехода на применение СГС "Основные средства") не изменяется (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21103).
В организациях госсектора материальные ценности, которые не соответствуют критериям активов, не признаются объектами основных средств и до принятия решения об их списании подлежат отражению на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение". С 1 января 2018 года такие объекты не включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества для целей налогообложения (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/21113).
Правомерно учитываемые на балансовых счетах 619, 620 и 621 объекты имущества, не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, облагаемых исходя из кадастровой стоимости. При этом правомерность отражения кредитными организациями объектов недвижимого имущества на счетах 619, 620, 621 определяется с учетом Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П и фактических обстоятельств дела (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N БС-4-21/6180@).
Порядок и особенности определения налоговой базы
Организация, на балансе которой в составе основных средств учтены введенные с 1 января 2010 года сооружения инфраструктуры воздушного транспорта аэропорта, вправе уменьшить налоговую базу по налогу на имущество организаций на сумму капитальных вложений во вновь введенные сооружения с даты их ввода в эксплуатацию и постановки на баланс в качестве объектов основных средств, в том числе в случае передачи данных объектов в аренду (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35995).
Учитываемое на балансовых счетах 619, 620 и 621 имущество некредитной финансовой организации не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, за исключением жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (письмо ФНС России от 20 апреля 2018 г. N БС-4-21/7631).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога исходя из кадастровой стоимости
Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости регулируется Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", согласно которым государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка. Результаты государственной кадастровой оценки утверждаются уполномоченным органом субъекта РФ. Этими же Законами определены процедуры оспаривания кадастровой стоимости объектов недвижимости.
Изменение кадастровой стоимости объектов недвижимости в течение года учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483).
Для целей налогообложения недвижимого имущества предусматривается использование сведений о его кадастровой стоимости. Порядок расчета налоговой базы не предусматривает каких-либо корректировок (поправочных коэффициентов, вычетов и т.д.) к величине кадастровой стоимости.
Кадастровая стоимость определяется в соответствии с данными ЕГРН. Если она была оспорена и изменена в связи с определением рыночной стоимости объекта, то ее размер отражается в ЕГРН в соответствии с решением комиссии или суда и только после этого используется для целей налогообложения. Применение для целей налогообложения стоимости, отличной от кадастровой стоимости, содержащейся в ЕГРН, не предусмотрено
Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 15.02.2018 N 5-КГ17-258, рыночная стоимость объекта оценки определяет наиболее вероятную цену, по которой данный объект может быть отчужден при его реализации. Само по себе определение рыночной стоимости объекта в целях дальнейшей его эксплуатации без реализации этого имущества не создает объект налогообложения НДС. Вывод о включении НДС в кадастровую стоимость в размере рыночной основан на неправильном толковании норм права (письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27451 (письмом ФНС России от 26 апреля 2018 г. N БС-4-21/8060@ направлено нижестоящим налоговым органам), от 25 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/28063, от 23 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/27098, письмо Минэкономразвития России от 17 апреля 2018 г. N Д23и-1986).
Налоговая ставка
Региональными законами и нормативными правовыми актами по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков (в том числе для резидентов ТОСЭР) в виде полного или частичного освобождения их от уплаты налогов, а также установлены пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля) (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).
Установленные пунктом 3 статьи 380 НК РФ ставки по налогу на имущество организаций применяются в отношении поименованных в утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 Перечне объектов, относящихся к магистральным трубопроводам и к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой их технологической частью, вне зависимости от осуществления вида экономической деятельности или статуса организации (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-05-04-01/32171 (письмом ФНС России от 16 мая 2018 г. N БС-4-21/9256 направлено для руководства нижестоящим налоговым органам), письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23085).
Право на применение пониженной налоговой ставки по налогу (на налоговую льготу) по п. 3 ст. 380 НК РФ возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в данной норме; имущество указано в Перечне N 504.
Сети наружного электроснабжения организации и трансформаторные подстанции, используемые налогоплательщиком для собственных нужд, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электроэнергии), не относятся к ЛЭП или сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Поэтому не имеется оснований для применения налогоплательщиком пониженных ставок, предусмотренных п. 3 ст. 380 НК РФ. Соответствующая правовая позицию ВС РФ выражена в судебных постановлениях (письмо ФНС России от 16 апреля 2018 г. N БС-4-21/7160@).
По вопросу применения пониженных ставок по налогу в отношении отвода от магистрального распределительного газопровода, а также являющегося его неотъемлемой частью берегоукрепления подводного перехода газопровода финансовое ведомство рекомендует руководствоваться письмом Минэнерго России от 10.04.2018 N 08-423. Согласно позиции Минэнерго России, в случае если газопровод-отвод входит в технологическую схему магистрального газопровода, утвержденную в установленном порядке в составе проектной документации, и является его неотъемлемой технологической частью, то он относится к имуществу магистрального газопровода (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/24439 (письмом ФНС России от 17 апреля 2018 г. N БС-4-21/7322@ направлено нижестоящим налоговым органам)).
В отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, регионами могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.
При применении таких льгот необходимо учитывать день, месяц и год изготовления продукции, указанные в технической документации изготовителя техники (технический паспорт, инструкция по эксплуатации) и табличках изготовителя. При этом если в информации изготовителя указан только год изготовления, то датой изготовления техники считать 1 июля года изготовления; если указан месяц и год изготовления, датой изготовления считать 15 число месяца, указанного в информации изготовителя (письма Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23087, от 3 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/21505 (письмом ФНС России от 6 апреля 2018 г. N БС-4-21/6569@ направлено нижестоящим налоговым органам))
Если законом субъекта РФ в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, установлена с 2018 года налоговая льгота по налогу на имущество организаций, то среднегодовая (средняя) стоимость основного средства, с даты выпуска которого (05.05.2015) прошло 3 года (05.05.2018), определяется по состоянию на 1-е число каждого месяца начиная с 1 июня по 31 декабря 2018 года (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/23087).
Налоговые льготы и порядок их применения
Полномочия по установлению налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ в отношении движимого имущества, с 1 января 2018 года переданы субъектам РФ.
Для тех регионов, в которых решение об установлении с 2018 года указанной налоговой льготы не принято, на 2018 год в отношении названного движимого имущества установлена предельная налоговая ставка в размере 1,1 %. При этом субъекты РФ сохраняют право вводить дополнительные налоговые льготы для нового высокоэффективного и инновационного оборудования, а также для указанного движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет.
Отказаться от установленной законодательством пониженной налоговой ставки налогоплательщик не вправе.
В формально-юридическом смысле налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения, в связи с чем установленная пониженная налоговая ставка по налогу на имущество организаций не признается налоговой льготой по налогу на имущество организаций (письма Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35997, от 27 апреля 2018 г. N 03-05-06-04/28685).
Право на применение льготы по налогу на имущество организаций по пункту 11 статьи 381 НК РФ имеют организации, имеющие на балансе федеральные автомобильные дороги общего пользования и иное имущество, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 и сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).
По мнению ФНС России, указанная льгота не применяется в отношении объектов основных средств, не поименованных в Перечне в разделе "Имущество, относящееся к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью", с учетом иерархической структуры приведенных в Перечне кодов ОКОФ и с учетом содержащихся в Перечне примечаний (письмо ФНС России от 28 мая 2018 г. N БС-4-21/10178@).
Действующим законодательством РФ не установлены правила определения классов энергетической эффективности нежилых зданий. Поэтому к ним льгота по налогу на имущество организаций, установленная пунктом 21 статьи 381 НК РФ не применяется. Верховный Суд РФ в определении от 17.04.2018 N 305-КГ18-501 указал, что применение энергетических паспортов в качестве доказательства соответствия условиям рассматриваемой льготы, в отсутствии критериев для определения классов энергетической эффективности нежилых зданий, строений, сооружений, является неправомерным (письма ФНС России от 24 апреля 2018 г. N БС-4-21/7840@, от 23 апреля 2018 г. N БС-4-21/7653@).
В отношении объектов движимого имущества, принятых от передающей стороны в результате реорганизации в 2014 году, неправомерно применение с 1 января 2015 года налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ.
Если движимое имущество приобретено и принято на учет в качестве основных средств после реорганизации в 2014 году, то учреждение вправе применить в 2014 году налоговую преференцию, предусмотренную подпунктом 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2015 года). С 1 января 2015 года организация вправе применить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 НК РФ, при условии, если движимое имущество не приобретено у взаимозависимого лица.
С 1 января 2018 года полномочия по установлению налоговой льготы, предусмотренной пунктом 25 статьи 381 НК РФ переданы субъектам РФ. Если решение об установлении с 2018 года указанной налоговой льготы не принято в регионе, организация вправе в 2018 году применить в отношении такого имущества налоговую ставку в размере 1,1 процента (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/27058).
Если лизингодатель, являющийся балансодержателем лизингового имущества, не является взаимозависимым по отношению к продавцу, то балансодержатель вне зависимости от статуса лизингополучателя (зависимое или независимое лицо от третьих лиц) вправе применить налоговую льготу, предусмотренную пунктом 25 статьи 381 НК РФ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-05-01/26893).
Налоговая декларация
Лицо, являющееся плательщиком налога на имущество организаций, обязано представлять в налоговый орган налоговую декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам и в том случае, когда оно пользуется льготой по названному налогу и в связи с этим не уплачивает его в бюджет.
При этом в налоговой декларации (расчете) по налогу на имущество организаций адвокатское бюро, имеющее право на налоговую льготу, предусмотренную пунктом 14 статьи 381 НК РФ, в отношении имущества, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, имеет право заявить право на налоговую льготу (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-05-05-01/35162).
С 1 января 2018 года налоговая льгота, указанная пункте 25 статьи 381 НК РФ, применяется на территории субъекта РФ в случае принятия соответствующего регионального закона. Для тех регионов, которые не воспользуются правом пролонгирования на 2018 год вышеуказанной федеральной налоговой льготы по движимому имуществу, устанавливается ставка 1,1%.
В случае принятия закона, в графе 3 Расчета указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения, в том числе по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества. По строке 130 Расчета указывается код налоговой льготы "2012000".
В случае непролонгирования субъектом РФ налоговой льготы движимое имущество отражается в графе 3 раздела 2 Расчета (при представлении Расчета за 1 квартал 2018 года - в строках 020-050). Графа 4 раздела 2 Расчета в этом случае не заполняется (письмо ФНС России от 24 мая 2018 г. N БС-4-21/9062).
Произведенные капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества в виде неотделимых улучшений, учитываемые на балансе арендатора в составе основных средств, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия и отражаются в разделе 2.1 налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 14 мая 2018 г. N БС-4-21/9061).
Земельный налог
Налогоплательщики
В случае отсутствия в ЕГРП информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
Для регистрации ранее возникших прав без личного обращения в регистрирующий орган физического лица - правообладателя ранее учтенного участка предусмотрено, что органы местного самоуправления могут подавать от имени граждан (в качестве уполномоченных лиц) заявления о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и иные документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав (в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства).
В дальнейшем сведения о зарегистрированных в ЕГРН правах на ранее учтенные участки передаются в налоговые органы в соответствии с НК РФ (письмо ФНС России от 4 июня 2018 г. N БС-4-21/10728@).
Налоговая база
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
В случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка исчисление суммы земельного налога в отношении такого участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (письмо ФНС России от 19 июня 2018 г. N БС-4-21/11751).
До внесения законодательных изменений при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов К_В и К_И, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента К_И должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде. Приведен пример исчисления земельного налога (письмо ФНС России от 23 мая 2018 г. N БС-4-21/9823@).
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.
В случае уменьшения кадастровой стоимости земельного участка гаражного кооператива в связи с исправлением ошибок организацией производится уточнение соответствующих налоговых обязательств по земельному налогу и, следовательно, ранее начисленные пени и штрафы подлежат перерасчету исходя из уточненной суммы земельного налога (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-02-08/26078).
Налоговые ставки
В целях расширения полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по регулированию налоговой нагрузки на территории субъекта РФ (муниципального образования) на федеральном уровне установлены лишь предельные значения налоговых ставок.
При этом законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации (представительным органам муниципальных образований) предоставлены широкие полномочия по регулированию налоговой нагрузки на соответствующей территории, выражающиеся в их праве устанавливать конкретные размеры налоговых ставок, включая их дифференциацию, в том числе в отношении объектов малого и среднего бизнеса (письмо Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-05-06-01/32483).
Применение налоговой ставки в зависимости от использования земельного участка по целевому назначению (в соответствии с установленным для него разрешенным использованием) предусмотрено в отношении земельных участков, указанных в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.
Для таких видов разрешенного использования земельных участков, как дачное и индивидуальное жилищное строительство, ведение личного подсобного хозяйства и огородничества, применение налоговых ставок не связано с установлением налоговыми органами обстоятельств фактического использования земельных участков, что следует из положений НК РФ (письмо ФНС России от 14 июня 2018 г. N БС-4-21/11416@).
Налоговая льгота
Начиная с налогового периода 2018 года порядок предоставления налоговой льготы при налогообложении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке.
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по земельному налогу и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письмо ФНС России от 1 июня 2018 г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).
Решение вопросов, связанных с предоставлением многодетным семьям налоговых льгот по уплате земельного налога, относится к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-05-06-02/33039, от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-04/32197).
Уменьшение налоговой базы производится в отношении 1 земельного участка по выбору налогоплательщика.
Уведомление о выбранном участке представляется в налоговый орган по выбору налогоплательщика до 1 ноября года, начиная с которого применяется вычет.
Форма уведомления утверждена приказом ФНС России. Она применяется начиная с 2018 г.
Уведомление за 2017 г. может быть представлено налогоплательщиком в произвольной форме в налоговый орган по своему выбору до 1 июля 2018 г. Если оно не будет подано, вычет предоставят в отношении 1 участка с максимальной исчисленной суммой налога.
В связи с этим для налогового периода 2017 г. утвержденная форма уведомления может быть использована в качестве рекомендуемой. Ее можно направить в налоговый орган до 1 июля 2018 г. (письма ФНС России от 25 мая 2018 г. N БС-3-21/3485@, от 16 мая 2018 г. N БС-4-21/9317@).
Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть предусмотрены налоговые льготы по земельному налогу для отдельных категорий налогоплательщиков (в том числе для резидентов ТОСЭР) в виде полного или частичного освобождения их от уплаты налогов, а также установлены пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля) (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).
Налоговая декларация по земельному налогу
В письме ФНС России от 19 июня 2018 г. N БС-4-21/11751 приведены примеры заполнения налоговой декларации в случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади участка.
В письме ФНС России от 7 мая 2018 г. N БС-4-21/8648@ приведены контрольные соотношения показателей налоговой декларации по земельному налогу.
В частности, указано, при каких значениях можно говорить о том, что завышена или занижена сумма земельного налога, не указан код льготы, не исчислена ее сумма или она применена неправомерно, не отражена доля необлагаемой площади участка, неправильно определены коэффициенты, налоговая база в целом, имеются ошибки в кадастровых номерах участков или кадастровой стоимости, в коде ОКТМО, в ИНН, в размере доли в праве.
Прочее
Вопросы, связанные со снижением налоговой нагрузки на малый и средний бизнес при взимании налога на имущество организаций и земельного налога, должны решаться не на федеральном, а на региональном и местном уровнях соответственно законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-01-11/36603).
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 246; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!