Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями)

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 13Следующая ⇒

Организации финансового рынка обязаны представлять в ФНС России финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых на основании проведенных мероприятий или имеющейся у организации финансового рынка информации выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий) (далее - подотчётные лица). При этом положения Кодекса не ограничивают перечень государств (территорий), налоговые резиденты которых рассматриваются в качестве подотчетных лиц.

На этом основании, организации финансового рынка должны собирать информацию и направлять ее в отношении всех клиентов (выгодоприобретателей и (или) прямо или косвенно их контролирующих лиц), которые не являются российскими налоговыми резидентами. Налоговое законодательство не содержит особых положений, исключающих клиентов - налогоплательщиков США из-под отчетности в рамках исполнения обязанностей организациями финансового рынка по международному автоматическому обмену финансовой информацией.

В дополнение обращается внимание, что представление организацией финансового рынка в ФНС России информации в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией не требует получения согласия клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N БА-4-17/6989@).

Налог на добавленную стоимость

Предложения по реформированию НДС

Финансовое ведомство не поддержало предложения (см. письма Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-01-10/36226, от 14 мая 2018 г. N 03-07-03/32195, от 27 апреля 2018 г. N 03-01-11/28695, от 4 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/21862):

- о снижение размера ставки НДС;

- о предоставлении ресурсоснабжающим организациям, созданным в форме государственных унитарных предприятий, права на вычет НДС в случае предоставления им из бюджетов бюджетной системы РФ субсидий на возмещение затрат (без учета НДС), связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), либо освобождения от обложения НДС деятельности по оказанию коммунальных услуг;

- о предоставлении на бессрочной основе организациям - субъектам естественных монополий права на принятие к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных из бюджетов бюджетной системы РФ и не включающих суммы НДС;

- о дополнении пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ положением, согласно которому при передаче продовольственных товаров (продукции), а также иных товаров некоммерческим организациям освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное указанным подпунктом, применяется при наличии акта или иных аналогичных документов (их копий), подтверждающих безвозмездную реализацию (передачу) товаров (продукции) благотворительным организациям в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" или иным социально ориентированным некоммерческим организациям в соответствии с Федеральным законом "О некоммерческих организациях".

В письме Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-07-08/21673 отмечается, что принимать решение о целесообразности установления в отношении цинковых сплавов и полуфабрикатов порядка применения НДС, согласно которому налог исчисляется и уплачивается в бюджет покупателем данных товаров, а не поставщиком, пока преждевременно.

Налогоплательщики

Если у налогоплательщика ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, превысит 100 миллионов рублей за 2018 год без учета НДС, то указанные налогоплательщики наряду с уплатой ЕСХН обязаны, начиная с 01.01.2019, исчислять и уплачивать НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ (письмо ФНС России от 18 мая 2018 г. N СД-4-3/9487@).

Объект налогообложения

Операции по реализации на территории РФ государственным автономным учреждением государственного имущества, закрепленного за этим учреждением на праве оперативного управления, подлежат налогообложению НДС (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-07-11/42116).

Реализация имущества должника-банкрота, в том числе сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов объектом налогообложения НДС не является (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7966@).

В отношении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный материальный резерв особенностей применения НДС НК РФ не предусмотрено. В связи с этим на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ данные операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33012).

При предоставлении ККТ продавцом курьерской организации для применения от его имени при осуществлении расчетов с покупателями товаров (работ, услуг) объекта налогообложения НДС не возникает (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-01-15/22622).

Передача исключительных прав на товарный знак, в том числе от иностранного юридического лица, в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-07-08/26423).

Передача недвижимого имущества в счет прекращения обязательств по полученным кредитам по соглашению о предоставлении отступного, подлежит налогообложению НДС (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/27677).

Операция по передаче концессионером концеденту результатов работ по созданию объекта концессионного соглашения НДС не облагается (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-10/24472).

На ПФР не распространяются положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, согласно которому выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не признается объектом налогообложения НДС. Соответственно, выполнение ПФР работ (оказание услуг) подлежит обложению НДС (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-03-06/2/29772).

Местом реализации услуг по передаче (в том числе по договору уступки) иностранным лицом неисключительного права пользования программным обеспечением российской организации признается территории РФ и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N СД-4-3/6192@).

Местом реализации услуг по устному и письменному переводу документации, оказываемых российской организацией, признается территория РФ и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения НДС в РФ (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-08/29877).

Местом реализации выполняемых российской организацией услуг по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются. Если российская организация оказывает иностранной организации как услуги по обслуживанию и ремонту оборудования, находящегося на территории иностранного государства, так и услуги дистанционной технической поддержки, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам по обслуживанию и ремонту указанного оборудования, то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации основных услуг и эти услуги также не подлежат налогообложению НДС в РФ (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-08/30460).

Местом реализации выполняемых российской организацией услуг по сборке и гарантийному ремонту промышленного оборудования на территории Республики Узбекистан, Азербайджанской Республики и Кыргызской Республики, территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31102).

Местом реализации услуг по сдаче в аренду недвижимого имущества, расположенного на территории РФ, оказываемых иностранной организацией российскому индивидуальному предпринимателю, признается территория РФ (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-03-07/39607).

Местом реализации оказываемых российской организацией иностранному юридическому лицу услуг по размещению и хранению информации в цифровом (электронном) виде, хостинга с использованием информационно-коммуникационной сети "Интернет" территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги НДС в РФ не облагаются (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-07-08/37241).

В целях применения НДС местом реализации услуг по предоставлению доступа к программным продуктам, оказываемых российской организацией белорусскому хозяйствующему субъекту, признается территория РФ, и такие услуги облагаются НДС в РФ по ставке в размере 18 процентов (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-13/1/42861).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Освобождение от уплаты НДС в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых в РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042. При невыполнении этих условий в отношении данных товаров применяется ставка НДС в размере 18 процентов. При решении вопроса о присвоении кода ТН ВЭД в целях применения НДС при ввозе товаров на территорию РФ (в частности - ст. 150 НК РФ) следует руководствоваться положениями главы 3 "Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Классификация товаров" Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (письма Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-07-08/27515, от 3 апреля 2018 г. N 03-07-07/21278).

При отнесении работ, выполняемых на территории объекта культурного наследия, к освобождаемым от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ работам (услугам) по сохранению объекта культурного наследия следует руководствоваться письмом Минкультуры России от 14.02.2018 N 1161-12-02 (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-07/34038).

Услуги по распространению входных билетов организацией, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства, на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, оказываемых на основании договора, не являющегося посредническим, с другими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, НДС не облагаются. Если при проведении организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха реализация входных билетов, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, не осуществляется, то оснований для применения освобождения от НДС, предусмотренного пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, не имеется (письма Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-07-07/43310, от 20 апреля 2018 г. N 03-07-11/26680).

Не подлежат налогообложению НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, независимо от того, кто является исполнителем обязательств по первоначальному кредитному договору, лежащему в основе договора уступки, а также уступка (переуступка) прав (требований) кредитора по штрафным санкциям, подлежащим выплате за нарушение условий кредитных договоров (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-07-05/34652).

Безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных товаров), выполнение работ, оказание услуг для благотворительных целей, предусмотренных п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ, не подлежит налогообложению НДС. Так, не облагается НДС безвозмездная передача недвижимого имущества общеобразовательной автономной некоммерческой организации в рамках благотворительной деятельности (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-07-11/34269, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-11/21005).

Услуги по проведению клинических исследований лекарственных средств могут быть освобождены от НДС (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-14/34994).

Операции по реализации услуг по временному размещению для проживания в общежитиях освобождаются от налогообложения НДС (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-07-07/36076).

Перечень услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, реализация которых не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 23.05.2018 N 588. До вступления в силу данного постановления в целях применения пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ было рекомендовано руководствоваться перечнем и правилами формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, установленными приказом Минтранса России от 17.07.2012 N 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ". Наряду с этим отнесение к услугам по обслуживанию воздушных судов иностранных эксплуатантов, не облагаемым НДС, услуг, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, установленные приказом Росавиации от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в аэропортах РФ" действующему законодательству по НДС не противоречило (письма Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-07-07/36770, от 8 мая 2018 г. N 03-07-11/30840, письмо ФНС России от 2 апреля 2018 г. N СД-4-3/6119@).

Услуги по инспекции пригодности судна (по проверке пригодности грузовых танков, состояния трубопроводов и насосов судна), проверке состояния корпуса и трюмов судна, проверке негрузовых помещений судна, освидетельствованию измерений, производимых экипажем судна, расчёту судового поправочного коэффициента, контролю за грузовыми операциями, инспекции бункера (измерению остатков топлива на борту, измерению количества принятого топлива), проверке мореходного состояния судна (ст. 124 КТМ РФ), пломбировке запорной и регулирующей арматуры судна, проверке базовых высот грузовых танков, калибровке танков судна, составлению табеля учета времени операций могут быть отнесены к прочей вспомогательной деятельности водного транспорта в соответствии с п.п. 52.22.1 и 52.22.2 ОКВЭД 2. При этом при применении освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ, следует исходить из содержания оказанных услуг и их непосредственного отношения с учетом положений п. 1 ст. 124 КТМ РФ к заблаговременному, до начала рейса, приведению судна перевозчиком в мореходное состояние, в целях установления согласно п. 5 Общих правил плавания и стоянки судов в морских портах РФ и подходах к ним, утвержденных приказом Минтранса России от 26.10.2017 N 463, что конкретное судно соответствует и удовлетворяет требованиям международных договоров РФ, направленных на обеспечение безопасности мореплавания судов, охраны человеческой жизни на море, сохранности перевозимых грузов, обеспечению защиты морской среды от загрязнения, и может использоваться по своему назначению с учетом технических и эксплуатационных характеристик в целях торгового мореплавания (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-07-07/43510).

Для применения освобождения от налогообложения НДС в отношении услуг организаций отдыха, оформленных путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, лицензия не требуется (письмо ФНС России от 20 июня 2018 г. N ММВ-17-3/151@).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Данное освобождение применяется как организациями, осуществляющими образовательную деятельность, так и иными организациями, в том числе муниципальными (бюджетными, автономными) организациями, не осуществляющими образовательную деятельность (письмо Минфина России от 21 июня 2018 г. N 03-07-07/42413).

Применение освобождения от налогообложения НДС, установленного пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, в отношении товаров, произведенных указанными в нем организациями (учреждениями) инвалидов, но реализованных после утраты ими соответствующего статуса, не предусмотрено (письмо Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-07-14/41748).

На основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения НДС операции по оказанию некоммерческой образовательной организацией образовательных услуг в соответствии с имеющейся лицензией на осуществление образовательной деятельности, в том числе дополнительных образовательных услуг, проводимых в форме разовых семинаров, лекций и мастер-классов (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-07-11/28714).

Формирование налоговой базы и исчисление НДС

При поставке тепловой энергии налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости фактически поставляемой тепловой энергии (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24718).

При реализации потребителям (собственникам помещений в многоквартирных домах) коммунальных услуг, размер платы за которые определяется с применением повышающих коэффициентов к нормативу потребления соответствующего вида коммунальной услуги, налоговую базу по НДС следует определять в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ, как стоимость коммунальных услуг, рассчитанную с учетом повышающих коэффициентов к нормативам потребления коммунальных услуг. При этом момент определения налоговой базы по НДС при реализации коммунальных услуг определяется в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 167 НК РФ (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-11/29962).

Налоговая база по НДС при безвозмездной передаче результатов работ по подготовке земельных участков для начала процесса возведения производственных мощностей определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42842).

У банков, применяющих специальный порядок исчисления НДС, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, при реализации имущества, в том числе нежилых помещений, выделенных при разделе недвижимого имущества (здания), полученного по договору о предоставлении отступного, до начала его (их) использования для осуществления банковских операций, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию налоговая база по НДС исчисляется в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, то есть как разница между рыночной ценой реализуемого имущества, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом стоимость реализуемого имущества, в том числе нежилых помещений, определяется банком по данным бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-05/23923).

Негосударственный пенсионный фонд, применяющий специальный порядок исчисления НДС, установленный п. 5 ст. 170 НК РФ, не имеет права на применение порядка определения налоговой базы, предусмотренного п. 3 ст. 154 НК РФ (как разницы между рыночной ценой реализуемого имущества, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок)), при распространении рекламной продукции, расходы на приобретение (создание) единицы которой превышают 100 рублей (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-07-11/24226).

Если соглашением о выдаче банковской гарантии предусмотрено возмещение принципалом банку суммы денежных средств, уплаченных бенефициару, то при уступке банком прав требования денежных средств, уплаченных бенефициару при исполнении банком обязательства по соглашению о выдаче банковской гарантии, налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного банком при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены. В случае, если сумма дохода, полученная банком при уступке указанных прав требования, не превышает размер денежного требования, права по которому уступлены, то налоговая база и сумма НДС признаются равными нулю (письма ФНС России от 31 мая 2018 г. N СД-4-3/10523@, Минфина России от 15 мая 2018 г. N 03-07-15/32532).

При изменении стоимости реализованных товаров в связи с ошибочным применением более низких ставок акцизов НДС подлежит доплате в бюджет (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33164).

Российская организация, приобретающая за иностранную валюту у иностранного лица услуги, местом реализации которых является территория РФ, определяет налоговую базу по НДС по таким операциям исходя из суммы, перечисляемой иностранному лицу иностранной валюты, по курсу, действующему на дату перечисления (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-08/29875).

При предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) налоговую базу по НДС следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (письмо Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-11/29965).

Премии, выплачиваемые покупателем продавцу за поставку определенного объема лома цветных металлов за определенный период времени, подлежат включению в расчет налоговой базы по НДС в случае, если они связаны с оплатой реализованных товаров. При этом квалификация премий в качестве денежных средств, связанных или не связанных с оплатой реализованных продавцом товаров, должна производиться в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-07-11/25596).

Получаемые покупателем денежные средства, перечисляемые поставщиком в целях компенсации расходов покупателя по оплате банковской гарантии, в налоговую базу по НДС не включаются (письма Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/35114, от 21 мая 2018 г. N 03-07-11/33956).

Суммы возмещения, полученные организацией за изъятие земельного участка, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34208).

Поскольку суммы курортного сбора, взысканные операторами, являющимися налогоплательщиками НДС, с плательщиков курортного сбора, не связаны расчетами по оплате услуг по проживанию последних в объектах размещения, указанные суммы не подлежат включению в налоговую базу операторов по НДС (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N СД-4-3/6986@).

Субсидии, предоставляемые из федерального бюджета производителям городского наземного электрического транспорта в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19.08.2016 N 817, не подлежат включению в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/34990).

Суммы субсидий, полученные гарантирующими поставщиками из региональных бюджетов на компенсацию выпадающих доходов в связи с применением ими пониженных тарифов на реализуемую электроэнергию, в налоговую базу по НДС не включаются (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31174).

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 НК РФ, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем п. 2 ст. 154 НК РФ (письма Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-11/28036, от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26420, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870).

В целях НДС датой отгрузки (передачи) товаров, в том числе поименованных в п. 8 ст. 161 НК РФ (сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов), отгружаемых со склада поставщика и доставляемых этим поставщиком покупателю, признается дата первичного документа, составленного продавцом на имя поставщика для доставки товара покупателю (письма Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-11/33947, от 10 апреля 2018 г. N 03-07-11/23681).

Выполнение функций налогового агента по НДС

Российский индивидуальный предприниматель, приобретающий у иностранной организации услуги по аренде недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ соответствующую сумму НДС (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-03-07/39607).

Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по представлению IP-адресов и по предоставлению доступа к онлайн-контенту, необходимому для учебного процесса, в информационно-коммуникационной сети "Интернет", местом реализации которых признается территория РФ, является в целях применения НДС налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога одновременно с выплатой (перечислением) ей денежных средств. При этом с 01.01.2019 иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, как физическим, так и юридическим лицам, подлежит постановке на учет в налоговых органах с целью уплаты НДС (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-08-05/33919).

При определении суммы НДС, подлежащей уплате при оказании российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах, услуг на основании агентского договора, местом реализации которых является территория РФ, в случае, если в договоре сумма НДС не указана, возможно руководствоваться п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33: если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, следует исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-08/26658).

При выпуске материальных ценностей из государственного материального резерва ответственным хранителям и заемщикам в связи с их освежением, заменой и в порядке заимствования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" ответственные хранители и заемщики указанных товаров налоговыми агентами по НДС не признаются (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33012).

Налоговым агентам, приобретающим сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, рекомендовано руководствоваться инструктивным письмом ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ "О порядке применения НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ" (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-07-11/22459).

При реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налогоплательщиками-продавцами, признанными в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), у покупателей (получателей) таких товаров обязанности налогового агента, предусмотренные п. 8 ст. 161 НК РФ, не возникают (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7966@).

Для целей НК РФ (в частности - п. 8 ст. 161 НК РФ) под алюминием вторичным и его сплавами признаются алюминий вторичный и его сплавы, классифицируемые в соответствии с ОКПД 2, по коду 24.42.11.130 "Алюминий вторичный и его сплавы". Алюминию первичному присвоен код 24.42.11.110 "Алюминий первичный" указанного классификатора (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-08/27819).

Налоговый период, в котором налоговый агент-покупатель лома и отходов черных и цветных металлов исчисляет НДС за продавца, может не совпадать с налоговым периодом, когда у налогового агента возникает право на вычет НДС в качестве покупателя (письмо ФНС России от 16 мая 2018 г. N СД-4-3/9293@).

Налоговые ставки

Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международной перевозки, в частности, оказываемые организацией, не имеющей в собственности или на ином праве владения таких железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, облагаются НДС по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, перечень которых установлен п. 3.1 ст. 165 НК РФ. При отсутствии указанных документов применение нулевой ставки НДС является необоснованным (письма Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-08/33188, от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31115).

Если товары, перевозимые по территории РФ железнодорожным транспортом, под таможенную процедуру экспорта (реэкспорта) не помещены, в отношении услуг по их перевозке, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, нулевая ставка НДС не применяется и такие услуги на основании п. 3 ст. 164 НК РФ облагаются налогом по ставке в размере 18 процентов. Кроме того, предусмотренная пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ норма о применении нулевой ставки НДС в отношении услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом на услуги, оказываемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, не распространяется (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-08/35023).

При реализации перевозчиками услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, провозная плата за которые определена с учетом стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, применяется ставка НДС в размере 10 процентов. При этом услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя или на территории Калининградской области, провозная плата за которые определена с учетом стоимости дополнительных услуг повышенной комфортности, облагаются НДС по ставке в размере 0 процентов (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-07/33072).

Операции по реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа в случае, если пункт отправления и пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя облагаются НДС по ставке в размере 10 процентов (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-07-07/36832).

Организация, которая ввозит и (или) реализует в РФ лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями, а также медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусмотренную в перечнях, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов. В противном случае применяется ставка 18 процентов (письма Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-07-07/21681, N 03-07-07/21719, от 03.04.2018 N 03-07-07/21465, N 03-07-07/21477).

Налоговая ставка в размере 10 процентов в отношении принадлежностей к медицинским изделиям, ввозимых в РФ отдельно от этих изделий, применяется при наличии регистрационных удостоверений на данные принадлежности, а также включении таких принадлежностей в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688. В противном случае применяется ставка 18 процентов (письмо Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-07-07/21278).

При решении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении отдельных видов медицинских товаров, в том числе лекарственных препаратов и фармацевтических субстанций, следует руководствоваться приведенными в утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 перечне кодами ОКПД2 и наименованием товара с учетом примечания 1 к данному перечню (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-07/42810).

Организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов в отношении операций по реализации продовольственной продукции, в том числе собственного производства, указанной в перечнях кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД 2 и ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. При рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10 процентов в отношении товаров, ввозимых и реализуемых в РФ, следует руководствоваться как кодами вышеуказанных классификаторов, так и наименованием товара. В отношении операций по реализации продукции (в том числе, собственного производства), не включенной в указанные перечни, применяется ставка 18 процентов. Так, при реализации муки, соответствующей кодам ОКПД 2 10.13.16.111 "Мука кормовая тонкого и грубого помола и гранулы из мяса", 10.13.16.112 "Мука костная и мясокостная", 10.13.16.113 "Мука кровяная кормовая", 10.13.16.119 "Мука тонкого и грубого помола и гранулы из мяса или мясных субпродуктов, не пригодные для употребления в пищу, прочая", применяется ставка НДС в размере 10 процентов. В отношении кормовых добавок, классифицируемых под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)", также следует применять пониженную ставку НДС в размере 10 процентов (письма Минфина России от 19 июня 2018 г. N 03-07-07/41742, от 28 апреля 2018 г. N 03-07-07/29398, от 25 апреля 2018 г. N 03-07-07/28111, от 23 апреля 2018 г. N 03-07-07/27259, от 11 апреля 2018 г. N 03-07-07/23753, от 3 апреля 2018 г. N 03-07-07/21283, N 03-07-07/21496, N 03-07-07/21497, N 03-07-07/21499, от 2 апреля 2018 N 03-07-07/21043).

Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров, в том числе помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, резиденту территории опережающего социально-экономического развития не предусмотрено. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению НДС по ставкам в размере 18 (10) процентов (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31082, N 03-07-08/31273).

В отношении операций по реализации вывозимых с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта товаров, полученных в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, положения абзацев четвертого и пятого пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-08/31385).

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов

В целях упрощения подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки НДС при реализации услуг по компенсации суммы НДС физическим лицам - гражданам иностранных государств, имеющим право на такую компенсацию на основании ст. 169.1 НК РФ, ФНС России в письме от 14 июня 2018 г. N ЕД-4-15/11499@ рекомендовала налогоплательщикам до 01.10.2018 направлять в налоговые органы в электронной форме перечень документов (чеков) для компенсации суммы НДС, предусмотренных п. 3.10 ст. 165 НК РФ, по форме и формату Реестра согласно приложениям к указанному письму.

Налогоплательщикам, оказывающим услуги, поименованные в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в частности - услуги по международной перевозке товаров, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки), в целях подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы следует представлять копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов, проставленными согласно соответствующим актам таможенного законодательства, регламентирующим порядок их проставления. Представлять таможенную декларацию (ее копию) для этого не требуется (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42845, от 24 апреля 2018 г. N 03-07-08/27659).

ФНС России письмом от 30 мая 2018 г. N СД-4-3/10394@ направила для использования в работе копию письма Минфина России от 23 октября 2017 г. N 03-07-15/69502, согласно которому в случае, если при выполнении работ по строительству судна по договору подряда право собственности на строящееся судно в реестре строящихся судов зарегистрировано за заказчиком, налогоплательщик (подрядчик) вправе применить нулевую ставку НДС, предусмотренную пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ, при представлении в налоговый орган в качестве документов, подтверждающих факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику (пп. 3 п. 13 ст. 165 НК РФ), акта приема-передачи судна и копии свидетельства о регистрации права собственности заказчика на принятое судно.

Восстановление НДС

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, по приобретенным основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, восстановлению не подлежат (письмо ФНС России от 16 апреля 2018 г. N СД-4-3/7167@).

При списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) услуг, которые не были оказаны, НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38251).

К правопреемнику организации, реорганизованной в форме присоединения, переходит, в том числе обязанность по восстановлению сумм НДС в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, полученных при присоединении, предусмотренная п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ. При этом сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется на основании данных организации, реорганизованной в форме присоединения, исходя из суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В том случае, если объект недвижимости введен в эксплуатацию в 2006 году и в указанном году начинается начисление амортизации по данному объекту, то 10-летний срок, установленный для восстановления сумм НДС, принятых налогоплательщиком (то есть реорганизованной организацией) к вычету в установленном порядке, истекает 31.12.2015. Соответственно, в случае, если организация реорганизована путем присоединения к другой организации после указанной даты, то обязанности по восстановлению сумм НДС, принятых к вычету реорганизованной организацией при строительстве объекта недвижимости, у правопреемника не возникает, независимо от того, что такой правопреемник использует полученный в порядке правопреемства объект недвижимости для операций, не облагаемых этим налогом (письма ФНС России от 26 июня 2018 г. N СД-4-3/12274@, Минфина России от 3 мая 2018 г. N 03-07-11/29894).

Если организация получает субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на погашение задолженности перед поставщиками товаров (работ, услуг) суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-07-11/24618).

В случае, если источником для возврата кредитных средств, за счет которых приобретались товары (работы, услуги, имущественные права), являются средства предоставленных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, то суммы НДС, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26407, N 03-07-10/26413, от 12.04.2018 N 03-07-10/24440).

В случае реализации сельскохозяйственной техники с учетом скидки, предоставляемой производителем покупателю в соответствии с Правилами предоставления субсидий производителям сельскохозяйственной техники, утвержденных постановлением Правительства РФ от 27.12.2012 N 1432, пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в отношении сумм НДС, предъявленных производителю в процессе производства и реализации данной техники, не применяется и, соответственно, суммы НДС восстановлению не подлежат (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-07-11/25155).

При получении гарантирующими поставщиками субсидий из региональных бюджетов не на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг), а в целях компенсации выпадающих доходов в связи с применением ими пониженных тарифов на реализуемую электроэнергию, норма, предусмотренная пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не применяется (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31174).

Если субсидии, получаемые с 01.07.2017 из бюджета субъекта РФ, направляются налогоплательщиком на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), суммы НДС, принятые им в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Это справедливо, например, в отношении субсидий, получаемых сельскохозяйственными товаропроизводителями в рамках региональной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Если же указанные субсидии направляются налогоплательщиком на возмещение понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то положения пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ не применяются (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42827, от 18 июня 2018 г. N 03-07-11/41338, от 10 мая 2018 г. N 03-07-11/31293).

Если до 01.01.2018 налогоплательщиком была перечислена предварительная оплата (частичная оплата) за товары (работы, услуги, имущественные права), принимаемые к учету после указанной даты, и источником указанной оплаты (частичной оплаты) являлись субсидии и (или) бюджетные инвестиции на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то суммы НДС, ранее принятые к вычету по такой предварительной оплате (частичной оплате), следует восстановить для уплаты в бюджет, поскольку на основании п. 2.1 ст. 170 НК РФ у налогоплательщика отсутствует право на принятие к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций. При этом восстановление сумм налога производится в первом налоговом периоде 2018 года (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38236).

В случае получения налогоплательщиками субсидий или бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, если организация в 2018 году получает субсидии или бюджетные инвестиции из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, суммы НДС по таким товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий или бюджетных инвестиций. При этом восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письма Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28474, от 25 апреля 2018 г. N 03-07-11/28036, от 10 апреля 2018 г. N 03-07-11/23650, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870).

Раздельный учет

При определении пропорции для распределения сумм "входного" НДС, предусмотренной абзацем четвертым п. 4 ст. 170 НК РФ (далее - Пропорция), учитываются операции, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС (исключенные из налогообложения) по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, в том числе операции, не признаваемые объектом обложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. В связи с этим операции по передаче ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, не подлежащие обложению НДС на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ, учитываются при определении Пропорции. При этом возможно учитывать положения пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. Что касается сумм штрафов, неустоек и комиссий за нарушение условий договора займа, предъявляемых налогоплательщиком заемщикам, признанным банкротами, а также сумм денежных средств, получаемых от иностранных компаний, в которых налогоплательщик является участником, в рамках распределения доходов, возникающих у этих иностранных компаний от операций по реализации ценных бумаг или иных операций, то такие суммы при расчете Пропорции не учитываются (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-07-11/40141).

Если налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения, вычеты НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме с последующим восстановлением сумм налога по товарам (работам, услугам), использованных в операциях, освобождаемых от налогообложения, то им не соблюдается обязанность по ведению раздельного учета, и, соответственно, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), не включается (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-07-14/22135).

Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)

Перечень случаев отнесения предъявленной суммы НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен ст. 170 НК РФ. Так, суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг). В случаях, не предусмотренных ст. 170 НК РФ, предъявленная сумма НДС в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, не включается (письма Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-06/1/41335, от 30 мая 2018 г. N 03-03-06/1/36675, от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33252, от 14 мая 2018 г. N 03-07-11/32094, от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28474, от 23 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27215).

Налоговые вычеты

ФНС России в письме от 14 июня 2018 г. N СА-4-7/11482@ направила для сведения и использования в работе обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ по вопросу применения налогоплательщиками вычетов по НДС. В частности, из него следует, что сам по себе факт неприменения налогоплательщиками освобождения от уплаты НДС (льготы) на основании ст. 149 НК РФ не влечет безусловного отказа в применении ими вычетов по указанному налогу в случаях, когда хозяйствующие субъекты добровольно вступили в правоотношения по уплате НДС и сформировали цену договора с учетом данного налога. Аналогичным образом в письме Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-07-11/32094 разъясняется, что в случае, если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в том числе на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он обязан уплатить этот НДС в бюджет. При этом он вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления указанных операций.

Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после принятия на учет этих работ (товаров, услуг) НК РФ не противоречит (письмо ФНС России от 11 апреля 2018 г. N СД-4-3/6893@).

Суммы НДС по алюминию вторичному, отгруженному до 01.01.2018 и используемому для операций, облагаемых НДС, принимаются к вычету в общем порядке (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-07-11/23983).

Вычет сумм НДС в отношении случаев приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав), не предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ, без наличия счетов-фактур НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24600).

Вычет сумм НДС в отношении приобретенного основного средства без наличия счета-фактуры НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-09/35006).

Документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с п. 8 ст. 161 НК РФ (в связи с приобретением сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов), исчисленных сумм НДС к вычету является счет-фактура, составленный продавцом товаров (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-07-11/23099).

Счета-фактуры, выставленные исполнителем с нарушением предусмотренного для этого срока, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-09/28071).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе в РФ медицинских товаров по ставке в размере 18 процентов, в случае, если при их реализации применяется ставка в размере 10 процентов, принимаются к вычету в полном объеме при соблюдении общих требований. Так, например, суммы НДС, уплаченные до 2016 года при ввозе в РФ лекарственных средств ветеринарного назначения по ставке в размере 18 процентов, принимаются к вычету в полном объеме, несмотря па то, что при их реализации на территории РФ применяется ставка в размере 10 процентов (письма Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-07/34009, от 20 апреля 2018 г. N 03-07-07/26854).

Сам по себе факт отсутствия у налогоплательщика копии электронного документа на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ, полученной от таможенных органов в соответствии с Порядком использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля, не препятствует реализации права на вычет сумм НДС, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам (письмо ФНС России от 24 апреля 2018 г. N ЕД-4-15/7800).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику контрагентами, создающими нематериальные активы, подлежат вычету после принятия на учет объекта в качестве нематериального актива (счет 04 "Нематериальные активы") при выполнении условий, предусмотренных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику в течение всего периода создания нематериальных активов, принимаются к вычету в течение трех лет после принятия нематериальных активов на учет на основании счетов-фактур независимо от даты их выставления (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-07-11/28617).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе в РФ лома черных металлов, в дальнейшем реализуемого на территории РФ, принимаются к вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42838).

Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию РФ лома цветных металлов, используемого для производства и реализации вторичного алюминия на экспорт, производятся в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 172 НК РФ. После 01.07.2018 при решении вопроса отнесения товаров к сырьевым в целях применения налоговых вычетов по НДС следует руководствоваться Перечнем кодов видов сырьевых товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466. До принятия данного постановления следовало руководствоваться положениями абзаца третьего п. 10 ст. 165 НК РФ и соответствующими названиями групп товаров ТН ВЭД (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42965, от 23 апреля 2018 г. N 03-07-08/27290, N 03-07-08/27297).

Суммы НДС, исчисленные налоговым агентом при приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, используемых для производства сырьевых товаров, реализуемых на экспорт, принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются)) у налогоплательщиков данного налога в порядке и на условиях, предусмотренных п. 3 ст. 172 и ст.ст. 176, 176.1 НК РФ (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-11/29263).

Суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных ст.ст. 171 и 172 НК РФ. В то же время, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), вычету не подлежат. Так, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным после 01.01.2018 за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных до указанной даты, к вычету не принимаются. Аналогичным образом в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на приобретение товаров, ввозимых на территорию РФ, НДС, уплаченный при ввозе таких товаров, в том числе за счет собственных средств, вычету не подлежит. Поскольку юридические лица и их дочерние общества, не являющиеся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, получающие бюджетные инвестиции, капитальные вложения в объекты капитального строительства, находящиеся в их собственности, и (или) приобретение объектов недвижимого имущества осуществляют за счет бюджетных средств, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет данных средств, к вычету у юридических лиц и их дочерних обществ не принимаются. Что касается НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет кредитных средств, то вычеты налога производятся в порядке, предусмотренном ст.ст. 171 и 172 НК РФ (письма Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-10/38231, N 03-07-11/38236, от 31 мая 2018 г. N 03-07-08/36914, от 25 апреля 2018 г. N 03-07-11/28036, от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26420, от 19 апреля 2018 г. N 03-07-10/26407, N 03-07-10/26413, от 12 апреля 2018 г. N 03-07-10/24440, от 11 апреля 2018 г. N 03-07-11/23906, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-15/20870).

Поскольку государственные (муниципальные) унитарные предприятия капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества, находящихся на праве оперативного управления у этих учреждений, либо на праве оперативного управления или хозяйственного ведения у этих предприятий, осуществляют за счет бюджетных средств, суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет вышеуказанных субсидий, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-07-11/26503).

Вычеты сумм НДС, предъявленных по услугам бронирования и оформления авиа- и железнодорожных билетов при их приобретении у агента, действующего от имени и за счет принципала, производятся на основании п. 2 ст. 171 и абзацев первого и второму п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которым суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-09/29386).

При исчислении ответственными хранителями суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при осуществлении операций по поставке (закладке) материальных ценностей в государственный резерв, суммы НДС, предъявляемые поставщиками, принимаются к вычету (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-11/33012).

Для принятия к вычету НДС по оплате, частичной оплате у налогоплательщика должны быть в наличии счета-фактуры, выставленные продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты, и копии договора с приложениями к нему, предусматривающими перечисление указанных сумм (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-07-09/33573).

Вычет НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, производится с даты оказания услуг, в том числе в случае, когда услуги оказываются по истечение трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-11/30585).

При приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, а в случае приобретения электронных железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в контрольном купоне электронного проездного документа (билета), составленного автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте и распечатанного на бумажном носителе (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-07-07/36077).

Суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией в целях обеспечения деятельности своих сотрудников, связанной с разъездным характером работ, принимаются к вычету в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС, в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (письмо Минфина России от 14 июня 2018 г. N 03-07-11/40513).

При расторжении договора обязательным условием применения вычетов НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет организацией при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ, является возврат покупателю сумм соответствующих авансовых платежей. Если исполнение организацией обязательства по возврату сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) обеспечено банковской гарантией, предусматривающей уплату банком покупателю определенной суммы денежных средств и возмещение организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю, то возвратом сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) следует признавать возмещение организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю. В связи с этим суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет организацией при получении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), принимаются к вычету в случае расторжения договора на выполнение работ и после возмещения организацией банку суммы денежных средств, уплаченных покупателю (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-11/38457).

Возмещение НДС

Поскольку выездные налоговые проверки являются самостоятельной формой налогового контроля, то независимо от выводов, содержащихся в ранее принятых налоговым органом решениях по результатам камеральных налоговых проверок, в том числе выводов об обоснованности возмещения НДС, по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику может быть вменена недоимка по налогу (п. 1 письма ФНС России от 7 июня 2018 г. N СА-4-7/11051@).

Действующий порядок исчисления НДС, допускающий возможность возмещения НДС, не противоречит положениям п. 1 ст. 8 НК РФ (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-07-14/36538).

Налогообложение при импорте

При импорте непоименованных в ст. 150 НК РФ товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему специальные налоговые режимы или освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, следует уплатить НДС (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-14/26659).

Налогообложение при осуществлении операций в рамках концессионного соглашения

Концессионер, в том числе применяющий в отношении своей основной деятельности УСН, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет и уплачивает этот налог по таким операциям в установленном порядке с учетом положений п. 2.1 и пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), облагаемых НДС, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, включается в налоговую базу по НДС у концессионера. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), предъявленные концессионеру в процессе использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. В случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение предстоящих затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанной платы, вычету не подлежат, а в случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение ранее понесенных затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, суммы НДС, принятые концессионером в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанной платы, подлежат восстановлению. Операция по передаче концессионером концеденту результатов работ по созданию объекта концессионного соглашения НДС не облагается (письма Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42820, от 13 апреля 2018 г. N 03-07-11/24624, от 12 апреля 2018 г. N 03-07-10/24445, N 03-07-10/24472, от 11 апреля 2018 г. N 03-07-11/23788).

Порядок исчисления и уплаты НДС

Если налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, в том числе на основании пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ, выставляет покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то он обязан уплатить этот НДС в бюджет (письмо Минфина России от 14 мая 2018 г. N 03-07-11/32094).

В письме ФНС России от 17 апреля 2018 г. N СД-4-3/7280@ разъясняется, что российское юридическое лицо может уплатить НДС за иностранную организацию, осуществляющую деятельность на территории РФ через филиал, в порядке, установленном п. 1 ст. 174 НК РФ. При этом, необходимо, чтобы платежные документы на перечисление налога позволяли идентифицировать, что соответствующая сумма уплачена за определенного налогоплательщика. Также в указанном письме раскрыт порядок заполнения платежного поручения в таких случаях.

Компенсация НДС иностранцам

В письме ФНС России от 11 апреля 2018 г. N СД-18-3/254@ представлены следующие разъяснения:

- в случае заполнения (оформления) документов (чеков) для компенсации суммы НДС специализированными организациями (торговыми центрами по обслуживанию клиентов (покупателей)) документ (чек) для компенсации суммы НДС, должен содержать сведения, указанные в п. 7 ст. 169.1 НК РФ. При этом такие показатели, как наименование, идентификационный номер налогоплательщика организации розничной торговли, адрес этой организации или ее обособленного подразделения (в случае осуществления организацией розничной торговли деятельности через обособленное подразделение) должны быть заполнены сведениями об организации розничной торговли, которая реализовала товары физическому лицу;

- обязательное проставление печати организации розничной торговли на документе (чеке) для компенсации НДС нормами НК РФ не установлено;

- налогоплательщикам, оказывающим услуги по компенсации суммы НДС физическим лицам, следует передать организациям розничной торговли, реализовавшим товары таким физическим лицам, подлинники документов (чеков) для компенсации суммы налога с соответствующими отметками таможенных органов РФ. При этом у них должны остаться их копии.

- внесение изменений в документ (чек) для компенсации суммы НДС может производиться как посредством вычеркивания записи о товаре, который был возвращен, так и составлением нового документа (чека) для компенсации суммы налога (без учета возвращенного товара). Указанное производится при условии, что стоимость товаров (после частичного возврата товаров), отраженная в документе (чеке) для компенсации суммы, составит не менее 10 тысяч рублей с учетом налога. При оформлении нового документа (чека) для компенсации суммы налога ранее оформленный аннулируется. В случае, если первоначальный документ (чек) для компенсации суммы налога физическим лицом не представлен, то оформляется новый документ (чек) для компенсации суммы налога без учета сведений о возвращенном товаре. В случае, если стоимость товаров после частичного их возврата, отраженная в документе (чеке) для компенсации суммы, составит менее 10 тысяч рублей с учетом налога, то документ (чек) для компенсации суммы налога, оформленный при покупке товаров до их частичного возврата, подлежит возврату организации розничной торговли.

Исчисление и уплата НДС лицами, не признаваемыми налогоплательщиками

В случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана с учетом НДС и при оплате этих товаров (работ, услуг) покупателем в платежном поручении выделена сумма налога, при невыставлении счета-фактуры продавцом, применяющим УСН, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-11/42820).

Осуществляемые организацией, утратившей право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в период применения УСН, подлежат налогообложению НДС в порядке, установленном главой 21 НК РФ, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/35126).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в случае выставления им счетов-фактур покупателям, не вправе заявлять налоговые вычеты НДС (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-14/26659).

Налоговая декларация

Вопросы заполнения налоговой декларации по НДС в отношении операций по реализации лома и отходов цветных металлов раскрыты в письме ФНС России от 19 апреля 2018 г. N СД-4-3/7484@ (письмо ФНС России от 16 мая 2018 г. N СД-4-3/9293@). В частности, в нем отмечается, что операции по реализации товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, в разделе 3 налоговой декларации по НДС налогоплательщиками - продавцами не отражаются, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается непосредственно на них. Вместе с тем, указанные операции отражаются налогоплательщиками-продавцами в разделе 9 (а также в разделе 8 в случае выставления корректировочных счетов-фактур) налоговой декларации по НДС.

Согласно письму ФНС России от 9 апреля 2018 г. N СД-4-3/6748@ до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по НДС налогоплательщики вправе отразить в разделе 7 налоговой декларации по НДС следующие коды операций:

- 1010828 - операции, предусмотренные в пп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ, в том числе в случае представления уточненных налоговых деклараций по НДС за налоговые периоды 2017 года;

- 1011201 - операции, указанные в пп. 34 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Одновременно ФНС России обращает внимание, что до момента официального утверждения кодов 1010828 и 1011201 для вышеуказанных операций, использование налогоплательщиками соответственно кодов 1010800 и 1010200 не является нарушением.

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры)

Если в силу особенностей осуществления операций по технической доработке (очистке) и переупаковке ранее ввезенных в РФ товаров не представляется возможным определить страну происхождения доработанных (очищенных) и переупакованных товаров, то в графах 10, 10а "Страна происхождения товара (цифровой код и краткое наименование)" и 11 "Регистрационный номер таможенной декларации" счета-фактуры возможно поставить прочерк (письмо Минфина России от 22 июня 2018 г. N 03-07-08/42823).

Написание в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры наименования покупателя без указания статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-07-14/30461).

Написание в строках 2а и 6а "Адрес" счета-фактуры адресов продавца или покупателя, указанных в ЕГРЮЛ и ЕГРИП, с сокращениями (в частности, слов "город", "улица"), строчными буквами вместо заглавных или перестановка слова "область" не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка (письма Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-14/27843, от 2 апреля 2018 г. N 03-07-14/21045).

Указание в счете-фактуре реквизитов (дата, номер и наименование) нормативного правового акта, которым утверждена форма счета-фактуры, ст. 169 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, заполнение счетов-фактур по форме, в которой отсутствуют реквизиты вышеуказанного нормативного правового акта, нормам НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-07-09/25153).

Особенностей заполнения счетов-фактур по реализуемым товарам (работам, услугам, имущественным правам) агентами, действующими от имени и за счет принципала, не установлено. Поэтому по товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым перевозчиком-принципалом в рамках договора, заключенного с агентом, действующим от имени и за счет принципала, счета-фактуры выставляются покупателям перевозчиком-принципалом в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-09/29386).

Обязанность по составлению счетов-фактур при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения НДС, в том числе операций по реализации имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами), НК РФ не установлена. В связи с этим при реализации такого имущества счета-фактуры продавцами не составляются (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7966@).

По возвращаемым товарам, в том числе недвижимому имуществу, ранее принятым на учет покупателем, соответствующий счет-фактуру продавцу этих товаров, в том числе недвижимого имущества, выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС. В случае, если при реализации товаров, в том числе недвижимого имущества, налоговая база определялась продавцом в порядке, установленном п. 3 ст. 154 НК РФ (как разница между рыночной ценой реализуемого имущества и его стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок)), то в счете-фактуре, выставляемом покупателем продавцу в отношении возвращаемых товаров, в том числе недвижимого имущества, указываются показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации этих товаров, в том числе недвижимого имущества (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040).

Выставление счетов-фактур до окончания текущего (отчетного) месяца аренды с указанием в таком счете-фактуре стоимости услуг по сдаче в аренду имущества за весь текущий (отчетный) месяц противоречит нормам НК РФ. В то же время выставление арендодателем арендатору счета-фактуры на последнее число месяца при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в этом месяце НК РФ не противоречит (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-09/38397).

Поскольку банки, применяющие п. 5 ст. 170 НК РФ, вычеты НДС по приобретенным товарам не осуществляют, то счета-фактуры в отношении возвращаемых по причине ненадлежащего качества товаров, принятых на учет, ими не составляются. При этом продавцу этих товаров следует выставлять корректировочные счета-фактуры (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-07-05/33105).

Подрядчик (исполнитель) выставляет заказчику, фактически приобретающему работы (услуги), счета-фактуры по выполненным работам (оказанным услугам) не позднее пяти календарных дней, считая со дня выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-07-11/27219).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Счета-фактуры по услугам аренды регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-07-09/38397).

Агенты, действующие от имени и за счет принципала, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности не ведут (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-07-09/29386).

Акцизы

Объект налогообложения

Природный газ, используемый для заправки зажигалок и для переносных плит, акцизом не облагается. При этом автомобильный бензин независимо от направлений его использования подлежит налогообложению акцизами (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-13-14/34238).

В целях исчисления акцизов прямогонным бензином признаются бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате:

- перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

- переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа.

При этом, в целях исчисления акцизов бензиновой фракцией признается смесь углеводородов в жидком состоянии, соответствующая одновременно определенным физико-химическим характеристикам.

Товары, обладающие такими характеристиками, признаются прямогонным бензином в целях исчисления акцизов (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-13-08/28221).

При повторной реализации (отгрузке) алкогольной продукции, возвращенной покупателем производителю, в отношении которой право собственности к покупателю не перешло, возникает объект налогообложения акцизами, несмотря на отсутствие права на вычет акциза, уплаченного при первоначальной реализации такой алкогольной продукции.

Что касается реализации алкогольной продукции, приобретенной у другой организации, к которой перешло право собственности на указанную алкогольную продукцию, то в данном случае объекта налогообложения акцизами не возникает (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-13-05/26635).

Налоговая база

С 01.01.2018 при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, маркируемой федеральными специальными марками (например, водка), не уменьшается на объем возвращенной покупателем продукции.

Вместе с тем, при определении налоговой базы объем реализованной алкогольной продукции, не маркируемой федеральными специальными марками (например, пиво, пивные напитки, сидр, пуаре, медовуха), уменьшается на объем возвращенной покупателем продукции (письмо ФНС России от 6 июня 2018 г. N СД-4-3/10970@).

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий

Максимальные розничные цены подлежат нанесению на каждую пачку табачных изделий.

В отношении сигар, сигарилл, курительных, кальянных, трубочных и прочих видов табака действует специфическая ставка акциза. Максимальные розничные цены на такие изделия не устанавливаются. Поэтому и информация о максимальной розничной цене на потребительскую тару (пачки) с таким товаром не наносится (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-13-07/31058, от 4 апреля 2018 г. N 03-13-07/21668).

Налоговые вычеты

Суммы акциза, исчисленные при совершении операций со средними дистиллятами, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком представлен в налоговые органы пакет документов, предусмотренный НК РФ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-13-08/31225).

Объем авиационного керосина, купленный у российской организации, с местом поставки за пределами РФ акцизами не облагается и, соответственно, налоговые вычеты сумм акциза по нему не предусмотрены (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-13-15/29079).

Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 320; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!