Взаимозависимые лица. Контролируемые сделки
Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами
Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами определены статьей 105.3 НК РФ. В случае, если главами части второй НК РФ, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй НК РФ.
В частности, иные правила определения цены установлены в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства. Следовательно, при определении цен по таким сделкам следует руководствоваться положениями статьи 269 НК РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей. При этом применение правил статьи 269 НК РФ при определении цен по контролируемым сделкам, предметом которых являются долговые обязательства, не исключает необходимость соблюдения в отношении таких сделок требования о представлении уведомлений о контролируемых сделках и документации по ним (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-12-11/1/26240).
Контролируемые сделки
Не признаются контролируемыми сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ. При этом НК РФ не содержит положений, ограничивающих применение данной нормы в случаях, когда в качестве одной из сторон сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами выступает российская организация, являющаяся банком (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36243).
|
|
|
Сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в случае, если хотя бы одна из сторон сделок является резидентом ОЭЗ или участником СЭЗ, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделок не является (не являются) резидентом такой ОЭЗ или участником такой СЭЗ, и сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.
Участник СЭЗ вправе применять пониженную ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет - с момента получения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ, а в части зачисления в региональный бюджет - со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ.
|
|
|
По мнению финансового ведомства, достаточным основанием для определения суммы доходов по таким сделкам в целях признания их контролируемыми, является наличие у одной стороны и отсутствие у другой стороны таких сделок статуса участника СЭЗ, налоговый режим которого предусматривает возможность применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 1.7 статьи 284 НК РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36192).
Сделки между российскими взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в случае, если одна из сторон сделок является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделок является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделок объектом налогообложения НДПИ, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, и сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.
В целях признания таких сделок контролируемыми необходимо суммировать доходы по сделкам, стороны и предмет которых соответствует требованиям, установленным данной нормой (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36196).
|
|
|
Не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в подпункте 2 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ. В частности, в качестве одного из таких требований предусмотрено отсутствие убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.
В связи с тем, что анализ наличия (отсутствия) оснований для признания сделок контролируемыми в целях НК РФ производится по итогам календарного года, в котором они были совершены, а также с учетом того, что фактическая уплата (перерасчет) налогов по контролируемым сделкам осуществляется по итогам соответствующего календарного года, финансовое ведомство считает возможным не принимать во внимание убыток за отчетный период по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-12-11/1/32942).
К заключенным до 1 января 2012 года сделкам по предоставлению займа, доходы и (или) расходы по которым признаются после 1 января 2012 года и существенные условия которых были изменены после 1 января 2012 года, применяются положения раздела V.1 НК РФ, в том числе в части признания их контролируемыми. К существенным условиям можно отнести условия о размере процентов, начисляемых на сумму займа, сроке возврата суммы займа.
|
|
|
О контролируемых сделках, совершенных в календарном году, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы в установленном порядке. В уведомлениях о контролируемых сделках указываются сведения о контролируемых сделках, в том числе о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам. При этом сведения о сумме доходов (расходов) по таким сделкам, по мнению финансового ведомства, раскрываются только за период соответствующего календарного года, в течение которого участники сделок являлись взаимозависимыми лицами (письмо Минфина России от 4 мая 2018 г. N 03-12-11/1/30268).
Симметричные корректировки
Основанием для применения другой стороной контролируемой сделки симметричной корректировки является осуществление налогоплательщиком самостоятельно корректировки налоговой базы и суммы налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, представление налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка, и погашение суммы недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).
В этом случае симметричные корректировки отражаются в налоговых декларациях, представленных по итогам налогового периода, за который налогоплательщик самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка).
В случае, если право на симметричные корректировки возникло у другой стороны сделки после срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, за который налогоплательщик самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), симметричная корректировка может быть отражена другой стороной сделки в уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-12-11/1/26709).
Информация и методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках между взаимозависимыми лицами
При исчислении показателя рентабельности затрат для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, используется прибыль от продаж (выручка) российской организации без учета сумм косвенных налогов, исчисленных в соответствии с законодательством РФ.
В свою очередь, сумма налога, удержанного с доходов российской организации в соответствии с законодательством иностранного государства, по мнению финансового ведомства, при определении прибыли от продаж (выручки) этой организации исключению не подлежит. В обоснование позиции указывается, что доходы российской организации от источника в иностранном государстве являются поступлениями экономических выгод, полученных или подлежащих получению этой организацией в ее пользу. При этом в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете выручка включает именно валовые поступления экономических выгод (письмо Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36708).
С учетом того, что определение доходов (расходов) по сделкам между взаимозависимыми лицами в целях налогообложения осуществляется за соответствующий календарный год, период, за который исчисляются показатели рентабельности, ограничивается календарным годом (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36196).
Представление документации по международным группам компаний
Разъяснены вопросы представления документации по международным группам компаний (далее - МГК).
Страновой отчет представляется участником МГК, который является налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 НК РФ), по требованию ФНС России, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 статьи 105.16-3 НК РФ.
ФНС России направит требование о предоставлении странового отчета налогоплательщику, являющемуся участником МГК, при наличии у нее информации о том, что материнская компания МГК или ее уполномоченный участник признается налоговым резидентом иностранного государства (территории), которое включено в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетами, или такое государство (территория) не уведомлено соответствующим участником МГК об участнике группы, на которого возложена обязанность по представлению странового отчета (при наличии в законодательстве такого государства (территории) требования о соответствующем уведомлении). При этом НК не устанавливается порядок обмена информацией о выполнении соответствующего условия между участниками международной группы компаний.
На участника МГК, который является налогоплательщиком в соответствии с НК РФ (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 НК РФ), возлагается обязанность по представлению глобальной документации по требованию ФНС России. При этом положения статьи 105.16-4 НК РФ, определяющие порядок составления глобальной документации, не распространяются на участников международной группы компаний, общая сумма дохода (выручки) которой удовлетворяет условию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 6 статьи 105.16-3 НК РФ.
Страновые сведения включают в себя такие документы, как глобальная документация, национальная документация и страновой отчет. Представляются страновые сведения на русском языке с отражением показателей в валюте РФ. При этом у налогоплательщика остается право одновременно представить страновые сведения на иностранном языке.
Национальная документация составляется в произвольной форме участником МГК в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является другой участник такой МГК, не являющийся резидентом РФ, и должна содержать информацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 105.15 НК РФ. При этом такая информация подлежит отражению в национальной документации независимо от того, повлекло или не повлекло применение в сделке (группе однородных сделок) цен, не соответствующих рыночным, занижение сумм подконтрольных налогов или завышение суммы убытка (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-12-11/4/24794).
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 325; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!