Особенности определения налоговой базы и налогообложения по видам операций и категориям налогоплательщиков

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования

При применении ст. 279 НК РФ срок платежа определяется с учетом положений Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"(письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/29301).

Об особенностях учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли

Основанием для начисления процентов по долговому обязательству является действующее долговое обязательство и условия доходности такого обязательства. До прекращения долгового обязательства в налоговом учете на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода отражаются суммы процентного дохода (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/2/28038).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами

Если простой вексель получен безвозмездно от учредителя, отвечающего требования пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, фактическая цена приобретения такого векселя, отражаемая в налоговом учете на дату его безвозмездного получения, равна нулю. Следовательно, при предъявлении простого векселя к погашению, цена его приобретения не уменьшает цену реализации (погашения). При этом организация может учесть в составе расходов понесенные затраты на реализацию (погашение) указанной ценной бумаги (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-03-06/1/34284).

При ликвидации организации - эмитента ценных бумаг расходы (убытки) налогоплательщика, понесенные на приобретение соответствующих ценных бумаг, могут быть учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, если процедура ликвидации завершена после 01.01.2015 (письмо Минфина России от 11 апреля 2018 г. N 03-03-06/3/24100).

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

В целях применения права, установленного частью седьмой ст. 275.1 НК РФ, расчет процентного отношения работников организации к численности работающего населения определенного населенного пункта производится исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и иных обособленных подразделений и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающих производств и хозяйств. Показатель"численность работающего населения" определяется в соответствии с данными Росстата и его территориальных органов (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28207).

Особенности налогообложения иностранных организаций

К иностранной организации, имеющей постоянное местонахождение в иностранном государстве и осуществляющей деятельность в РФ через обособленное подразделение, самостоятельно признавшей себя налоговым резидентом РФ, неприменимы положения ст. 307 НК РФ, регулирующей налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ, поскольку для целей главы 25 НК РФ она приравнена к российским организациям (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-10/29303).

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство

По доходам, полученным иностранной организацией от источников в РФ и поименованным в п. 1 ст. 309 НК РФ, налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, выплачивающие ей доход. В то же время выплата указанных доходов иностранным организациям осуществляется индивидуальными предпринимателями без удержания налога на прибыль (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-03-07/39607).

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, выплачиваемая иностранному лицу, указанному в п. 2 ст. 269 НК РФ, признается в целях налогообложения доходами иностранной организации от источников в РФ в виде дивидендов и подлежит налогообложению у источника выплаты. К доходу, квалифицируемому как дивиденды, применяются положения статьи, регулирующей налогообложение дивидендов, соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-07/21651).

О налогообложении участников региональных инвестиционных проектов (РИП). Резиденты ОЭЗ

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, предусмотренных положениями глав 3.3 и 25 НК РФ, в частности при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-06-06-01/30711).

Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций ко всей налоговой базе, начиная с налогового периода в котором была получена первая прибыль от реализации товаров, произведенных в результате реализации РИП при соблюдении установленного п. 1 ст. 284.3 НК РФ условия (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/29345).

Налогоплательщиками - участниками РИП в целях НК РФ признаются налогоплательщики - участники специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК). Требования, установленные ст. 25.8 НК РФ, распространяются на РИП и не подлежат применению в отношении СПИК. Применение пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, для налогоплательщиков - участников СПИК регулируется соответственно п. 1.5 ст. 284 НК РФ и ст. 284.3 НК РФ (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42052).

Законами субъектов РФ для организаций - резидентов ОЭЗ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов РФ. Льготные ставки применяются к прибыли от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории ОЭЗ. Налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы, полученные от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, и доходы, полученные при осуществлении иной хозяйственной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28595).

Резидент промышленно-производственной ОЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ, только в отношении прибыли, полученной от деятельности, предусмотренной соответствующим соглашением, заключенным с органами управления ОЭЗ, и осуществляемой на территории данной ОЭЗ. Доходы, полученные резидентом промышленно-производственной ОЭЗ за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42045).

Для организаций - участников СЭЗ установлена ставка в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов, применяемая в течение десяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ. В региональный бюджет законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговые ставки могут устанавливаться в пониженном размере, при этом они не могут превышать 13,5 процента. Пониженную ставку в части зачисления в региональный бюджет налогоплательщик вправе применить со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-12-11/1/36192).

Порядок ведения раздельного учета, позволяющий разграничить доходы (расходы), полученные (понесенные) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности. Данный порядок должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33243).

Разъяснение норм законодательства субъекта РФ о налогах и сборах по применению пониженной ставки налога на прибыль, в части налога, зачисляемого в его бюджет, относится к компетенции финансовых органов данного субъекта РФ (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42050).

Сообщается о нецелесообразности введения дополнительных льгот для организаций, ведущих свою деятельность на Дальнем Востоке, поскольку для них законодательством РФ о налогах и сборах уже предусмотрены налоговые преференции по налогу на прибыль организаций (в рамках РИП и ТОСЭР) (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31040).

Для резидентов технико-внедренческой ОЭЗ с 01.01.2018 ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 2 процентов (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-03-20/21391).

Не поддерживается предложение в части установления налоговой ставки 0 процентов в федеральной бюджет для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ. Одновременно сообщается, что норма НК РФ, позволяющая субъектам РФ понижать до нуля ставку по налогу на прибыль, в части зачисляемой в бюджеты субъекта РФ, для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ, продолжает действовать (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-03/29615).

Перенос убытков на будущее

Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего отчетного (налогового) и перенос убытков в период до 01.01.2017 года осуществляется по правилам, действовавшим до вступления в силу соответствующих положений Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Следовательно, часть не учтенного в налоговой базе 2015 года полученного организацией убытка, может быть перенесена и учтена в полном размере в уменьшение налоговой базы, сформированной по результатам деятельности за 2016 год (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/2/34010).

Налоговые ставки

Ставка налога на прибыль организаций в размере 0 процентов применяется к налоговой базе, определяемой участником по операциям от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, приобретенных после 01.01.2011 и непрерывно принадлежавших налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет. Данное право сохраняется при неизменности характеристик доли участия в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, таких как размер доли участника общества и номинальной стоимости его доли, в течение пяти лет (за исключением случая приобретения долей других участников такого общества с ограниченной ответственностью в соответствующей части доли участия) (письмо Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-06/1/43480).

Если доля участника в уставном капитале организации, приобретенная после 01.01.2011, увеличилась вследствие дополнительного приобретения долей других участников, то нулевая ставка может применяться к налогооблагаемому доходу, полученному от владения той части доли в уставном капитале, которая на дату реализации непрерывно принадлежала налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (письмо Минфина России от 11 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31808).

Налоговая ставка 0 процентов может применяться к налоговой базе присоединившей организации, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат данной организации на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет (письмо Минфина России от 27 июня 2018 г. N 03-03-06/1/44302).

В случае реорганизации в форме преобразования срок владения, установленный п. 1 ст. 284.2 НК РФ, для целей применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов будет исчисляться с момента возникновения новой организации-налогоплательщика (письма Минфина России от 25 июня 2018 г. N 03-03-20/43481 и от 10 мая 2018 г. N 03-03-06/1/31264).

Если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Минфином России перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Соблюдение данного условия проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-03-06/1/37575).

Дополнительными условиями применения налоговым агентом ставки, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, являются следующие: доля косвенного участия лица, признаваемого налоговым резидентом РФ, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50 процентов; сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет лицо, признаваемое налоговым резидентом РФ, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов (письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-08-05/27152 и от 13 апреля 2018 г. N 03-08-05/24775).

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих установленным критериям, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов. Перечень видов продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июля 2006 г. N 458 (письмо Минфина России от 7 июня 2018 г. N 03-03-06/1/39124). Полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от оказания услуг по уборке сельскохозяйственной продукции облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31139 и от 26 апреля 2018 г. N 03-03-07/28560).

Нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для медицинских организаций применяется, в частности, если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов. Если основная деятельность штатного сотрудника учреждения это научная деятельность, а работа по внутреннему совместительству - это медицинская деятельность с сертификатом специалиста, то указанный сотрудник учитывается в общей численности работников как одна штатная единица. При расчете медицинского персонала неправомерно одного и того же работника (как штатную единицу) рассматривать сначала в качестве научного сотрудника, а потом в качестве штатной единицы медицинского персонала (письмо Минфина России от 5 июня 2018 г. N 03-03-10/38599).

Доход в виде штрафных санкций и суммы возмещения судебных расходов, полученные медицинской организацией, за просрочку исполнения обязательств, предусмотренных контрактом, исполнение которого осуществлялось за счет средств бюджета, не являются доходами, полученными от медицинской деятельности, не учитываются при определении доли дохода от осуществления медицинской деятельности (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/27941).

В случае размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке медицинская организация вправе применять ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов при выполнении иных условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ. При этом доходы от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов и не учитываются при определении доли дохода от осуществления медицинской деятельности (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-03-06/1/35013).

К числу требований, предъявляемых к налогоплательщику - резиденту ТОСЭР, относится условие а ведении экономической деятельности только на данной территории. При его несоблюдении такой налогоплательщик не вправе применять пониженные налоговые ставки (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-06-06-01/34568).

Разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО учитывается при определении налоговой базы, в отношении которой применяется общеустановленная налоговая ставка (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/29384).

Доход в виде процентов, полученных по договорам займа, а также от размещения денежных средств на счетах в банках не участвует в формировании прибыли от реализации СРП "Сахалин-1", определяется как внереализационный и подлежит обложению в общеустановленном порядке - по ставке 20 процентов (письмо ФНС России от 25 апреля 2018 г. N СД-4-3/7942@).

Порядок исчисления и уплаты налога

Уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал. Особенностей по применению данных положений организацией, осуществившей реорганизацию в форме присоединения к юридическому лицу другого юридического лица, НК РФ не предусматривает, соответственно, организация-правопреемник обязана исчислить ежемесячные авансовые платежи, если ее доходы от реализации за четыре предыдущих квартала превышают в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал (письмо ФНС России от 31 октября 2017 г. N СД-4-3/22085@).

При определении остаточной стоимости имущества, полученного государственной корпорацией в качестве имущественного взноса РФ, в целях распределения налоговой базы для исчисления и уплаты налога в бюджеты субъектов РФ, необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 5 сентября 2017 г. N 03-03-06/3/56883 (письмо ФНС России от 27 апреля 2018 г. N СД-4-3/8134@).

Налоговая декларация

Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет), Порядок заполнения, а также формат его представления в электронной форме. Выплачиваемые иностранной организации доходы, признаваемые доходами от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента, подлежат отражению в Налоговом расчете. В то же время доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, которые не являются доходами от источников в РФ, могут не отражаться в Налоговом расчете (письмо ФНС России от 30 мая 2018 г. N СД-4-3/10443@).

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются профессиональными участниками рынка ценных бумаг только по обращающимся ценным бумагам. Для целей определения расчетной величины резерва под обесценение обращающихся ценных бумаг используется рыночная котировка ценных бумаг, определяемая в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-03-06/2/34104).

Срочные сделки

Сделки, предусматривающие поставку иностранной валюты, квалифицированные налогоплательщиком в соответствии с применяемой учетной политикой как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, права и обязанности по которым прекращены взаимозачетом однородных требований, не подлежат переквалификации. При проведении контрольных мероприятий налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для классификации фактов хозяйственной деятельности (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-03-06/2/41416).

Устранение двойного налогообложения

В случае налогообложения российской организации в Республике Казахстан не в соответствии с положениями действующей между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Казахстан Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996, данный налог при уплате налога на прибыль организаций в РФ не зачитывается (письмо Минфина России от 21 мая 2018 г. N 03-08-05/34062).

Если иностранная организация - резидент Великобритании, имеет фактическое право на доходы в виде паушального взноса и ежемесячных лицензионных платежей, то на основании действующей между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 такие доходы не подлежат налогообложению налогом на прибыль в РФ при условии выполнения положений ст. 312 НК РФ (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. N 03-08-05/33919).

Зачету подлежит удержанный в Белоруссии налог в размере, предусмотренном Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. При этом такой зачет может быть произведен в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате российского налога на прибыль (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-08-05/23053).

В письме Минфина России от 3 апреля 2018 г. N 03-08-05/21444 перечислены заключенные на данный момент международные договоры в области налогообложения, которые позволяют принимать документы, подтверждающие статус налогового резидента иностранного государства, без проставления апостиля. Наличие оригинала документа, подтверждающего статус налогового резидента иностранной организации, выданного компетентным органом соответствующего государства, является достаточным подтверждением того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, даже в том случае, когда такой договор не содержит положений, регулирующих вопросы апостилирования и легализации документов, подтверждающих статус налогового резидентства.

Прочее

По обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим из договора лизинга, переоценке в налоговом учете подлежит не общая сумма договора лизинга, подлежащая уплате лизингополучателем лизингодателю в течение договора лизинга, а только те обязательства по оплате лизинговых платежей, срок оплаты которых в соответствии с договором лизинга наступил (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. N 03-03-06/1/33197).

При изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который, при формировании налогооблагаемой прибыли, уменьшается на расходы, связанные с приобретением этого участка (письмо Минфина России от 9 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/23095).

Расходы на приобретение земельного участка для осуществления капитального строительства нежилого здания с целью дальнейшей реализации результатов строительства, должны быть отнесены к прямым расходам при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/28037).

Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка при условии заключения указанного договора аренды. Если организация осуществила расходы по приобретению права аренды земельного участка у предыдущего арендатора и не несла расходов, связанных с приобретением права на заключение договора аренды этого земельного участка, подобные расходы не подлежат учету в соответствии со ст. 264.1 НК РФ (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/24623).

На предложение о пересмотре налоговой политики с целью уплаты сумм налога на прибыль организаций в бюджеты муниципальных образований, на территории которых организации осуществляют свою деятельность, сообщается, что законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ наделены полномочиями по самостоятельному установлению нормативных отчислений в бюджеты муниципальных образований от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-03-07/31124).

По предложению о предоставлении налогоплательщикам возможности производить оплату налогов после поступления оплаты от заказчика или покупателя сообщается, что НК РФ позволяет налогоплательщикам, чья выручка незначительна, применять кассовый метод, как исключение из общего правила. При этом в рамках кассового метода не только доходы, но и расходы организации признаются "по кассе". Кроме того, действующая редакция главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ уже предусматривает определенные налоговые преференции для налогоплательщиков, осуществляющий расходы на НИОКР (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-01-10/36226); также ею реализованы положения, стимулирующие налогоплательщиков к созданию условий совершенствования производственной деятельности и улучшению благосостояния населения (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-07/21850).

При принятии решения о введении механизмов налогового стимулирования необходима детальная проработка предлагаемых мер, а также оценка эффективности планируемых к предоставлению налоговых льгот. Без экономического обоснования и оценки целесообразности предлагаемых изменений по освобождению частных компаний, открывающих спортивные залы, от налога на прибыль организаций, а также предложения по освобождению от обложения налогом на прибыль той части прибыли организаций, которая будет направлена на депозитный счет Государственного инвестиционного фонда РФ, внесение рассматриваемых изменений не поддерживается (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-01-11/28695).

Рассматривая вопросы стимулирования коммерческих организаций, осуществляющих безвозмездную передачу имущества, их не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды данных организаций со стороны государства, поскольку безвозмездная передача (дарение) направлена прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды. Операции по безвозмездной передаче имущества нельзя квалифицировать в качестве экономически обоснованных для целей налога на прибыль организаций; при такой постановке вопроса происходит нарушение основополагающих принципов главы 25 НК РФ, что, по мнению Минфина России, является недопустимым. В связи этим предлагаемые изменения в НК РФ не поддерживаются (письмо Минфина России от 4 апреля 2018 г. N 03-03-06/1/21862).

Госпошлина

Возврат (зачет) госпошлины

Если госпошлина уплачена иным лицом, то с заявлением о возврате излишне внесенной суммы в орган, уполномоченный совершать юридически значимое действие, должен обратиться плательщик (т. е. лицо, в отношении которого было совершено данное действие).

Возврат излишне уплаченной суммы госпошлины должен производиться только на указанный в заявлении банковский счет плательщика.

Доказательством факта уплаты госпошлины за совершение юридически значимых действий являются:

- платежное поручение, подтверждающее совершение операции с использованием электронного средства платежа;

- извещение банка, которые могут прилагаться к заявлению о возврате излишне уплаченной (взысканной) госпошлины.

При утрате подлинного платежного документа необходимо обратиться в банк за выдачей его дубликата, который признается повторным экземпляром подлинника документа, имеющим юридическую силу (письма Минфина России от 25 мая 2018 г. N 03-05-06-03/35693, от 22 мая 2018 г. N 03-05-06-03/34446, от 14 мая 2018 г. N 03-05-06-03/31968).

При наличии технической возможности, в подтверждение операции приема платежа территориальные подразделения Сбербанка России могут выдавать плательщикам чек-ордер. После приема платежа банком чек-ордер вместе с квитанцией возвращается плательщику (письмо МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10 сентября 2001 г. в редакции от 11 декабря 2013 года).

В связи с чем, расчетный (платежный) документ (чек-ордер) является подтверждением (отметкой) банка об уплате налогов и сборов, в частности, государственной пошлины, в бюджет на основании распоряжения (квитанции) плательщика (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-05-05-03/30911).

Исполнение распоряжения в электронном виде подтверждается банком посредством направления извещения в электронном виде о списании денежных средств с банковского счета плательщика с указанием реквизитов исполненного распоряжения или посредством направления исполненного распоряжения в электронном виде с указанием даты исполнения.

Если суд потребует представить подлинник платежного документа, то в этом случае необходимо обратиться в банк, который перевел деньги со счета налогоплательщика на счет соответствующего территориального органа Федерального казначейства, за подтверждением уплаты госпошлины (письмо Минфина России от 27 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/28804).

Зачет может быть осуществлен только в отношении суммы государственной пошлины, уплаченной в размере, превышающем размер государственной пошлины, установленный НК РФ.

Если уполномоченным органом в отношении обратившегося к нему заявителя ранее было принято обоснованное решение об отказе в совершении юридически значимого действия, то при повторном обращении в уполномоченный орган за совершением аналогичного юридически значимого действия государственная пошлина уплачивается заявителем повторно (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-05-04-03/24372).

Размеры государственной пошлины

Административные истцы - инвалиды I и II групп освобождаются от уплаты государственной пошлины при подаче в суды общей юрисдикции, а также мировым судьям исковых заявлений имущественного характера, административных исковых заявлений имущественного характера и (или) исковых заявлений (административных исковых заявлений), содержащих одновременно требования имущественного и неимущественного характера, в случае если цена иска не превышает 1 000 000 рублей. В случае если цена иска превышает 1 000 000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, исчисленной в соответствии с НК РФ и уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-05-06-03/34975).

Наличие у наследника в паспорте гражданина России сведений о регистрации по месту жительства наследодателя (по месту наследуемого недвижимого имущества) является достаточным основанием для подтверждения факта проживания наследника совместно с наследодателем и, соответственно, освобождения его от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследство.

Если у наследника в паспорте гражданина РФ отсутствуют сведения о регистрации по месту жительства наследодателя (по месту наследуемого недвижимого имущества), то факт совместного проживания может быть подтвержден справкой из соответствующего жилищного органа или городской (сельской) администрации, отдела внутренних дел, а также решением суда (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-05-06-03/34947).

При подаче в суд административных исковых заявлений, связанных с оспариванием действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя, организации и физические лица освобождаются от уплаты государственной пошлины (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-05-06-03/31294).

Госпошлина не уплачивается за госрегистрацию прав на недвижимое имущество, возникших на территориях Крыма и Севастополя до вступления в силу Закона об образовании новых субъектов РФ.

Если к организации присоединилось другое юрлицо, на которое распространялась льгота при регистрации своих прав на недвижимое имущество, но которое не совершило такую регистрацию до реорганизации, то первая может воспользоваться льготой в отношении данного имущества (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-05-05-03/29381).

За нотариальное удостоверение договора доверительного управления наследственным недвижимым имуществом должна уплачиваться госпошлина или нотариальный тариф исходя из нотариальной формы удостоверения (обязательная или необязательная).

Конкретный размер госпошлины (нотариального тарифа) за нотариальное удостоверение факта принятия решения общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала не определен. По мнению Минфина России, госпошлина должна уплачиваться как за совершение прочих нотариальных действий, для которых предусмотрена обязательная нотариальная форма, в размере 100 руб. за каждое действие.

Для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) за удостоверение доверенности от имени нескольких лиц, если это обязательно в соответствии с законодательством, должно учитываться количество лиц, передающих свои полномочия по доверенности, поскольку в такой доверенности происходит объединение нескольких доверенностей.

За удостоверение такой доверенности, в частности, выдаваемой от 3 лиц 1 лицу, должна уплачиваться госпошлина (нотариальный тариф) как за удостоверение 3 отдельных доверенностей (письмо Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/28579).

От уплаты госпошлины за совершение нотариальных действий освобождаются физлица при получении свидетельств о праве на наследство при наследовании вкладов в банках, денежных средств на банковских счетах физлиц, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством, пенсий.

В случае наследования права на компенсационную выплату по вкладу, относящемуся к гарантированным сбережениям граждан, упомянутые нормы не применяются.

От уплаты госпошлины освобождаются физлица при получении свидетельств о праве на наследство при наследовании страховых сумм по договорам имущественного страхования.

Эта норма распространяется на наследование страховых сумм по вкладам и счетам в банках (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-05-03/26643).

Верховному Суду РФ, судам общей юрисдикции или мировым судьям исходя из имущественного положения плательщика предоставлено право по освобождению лица от уплаты госпошлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции или мировыми судьями, либо уменьшить ее размер, а также отсрочить (рассрочить) ее уплату.

Таким образом, данная норма НК РФ предусматривает право физического лица, находящегося в крайне тяжелом имущественном положении, на судебную защиту (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/26641).

В случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляется в отношении образуемых (а не созданных) объектов недвижимости в уже созданном объекте недвижимого имущества.

Таким образом, за государственную регистрацию права собственности на образованные новые объекты недвижимого имущества в результате раздела ранее созданного и зарегистрированного объекта недвижимого имущества должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных НК РФ (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/26648).

При обращении истцов-пенсионеров в суд с имущественными требованиями, предъявленными не к ПФР, НПФ либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу, либо с требованиями неимущественного характера, предъявленными к ПФР, НПФ либо к федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим пенсионное обеспечение лиц, проходивших военную службу, они обязаны уплачивать государственную пошлину на общих основаниях (письмо Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/26207).

Госпошлина за аккредитацию уплачивается только в случае аккредитации вновь создаваемого иностранного филиала, представительства, в том числе за аккредитацию иностранных филиалов, представительств, аккредитованных до 01.01.2015, у которых истек срок действия аккредитации (письмо ФНС России от 17 апреля 2018 г. N ГД-4-14/7229).

При выдаче каждого свидетельства о праве на наследство на указанное в нем имущество для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) должен применяться соответствующий предел, установленный в зависимости от степени родства наследодателя и наследника.

Если выдается одно свидетельство о праве на наследство по закону и (или) по завещанию всем наследникам первой очереди на все наследуемое имущество (на все объекты движимого и (или) недвижимого имущества), предельный размер госпошлины (нотариального тарифа) должен составлять 100 тыс. руб.

Если каждому наследнику первой очереди выдается отдельное свидетельство на его долю, предельный размер госпошлины (нотариального тарифа) также должен составлять 100 тыс. руб.

Если выдается дополнительное свидетельство о праве на наследство, то независимо от времени выдачи для исчисления размера госпошлины (нотариального тарифа) также должен применяться соответствующий предельный размер в зависимости от степени родства наследодателя и наследника (письмо Минфина России от 6 апреля 2018 г. N 03-05-06-03/22390).

Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 285; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!