Упрощенная система налогообложения
Общие положения
Применение индивидуальными предпринимателями УСН, ЕНВД предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов недвижимости, включенных в Перечень, утверждаемый субъектом РФ.
Предусмотренное освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц является налоговой льготой, для предоставления которой требуется представление в налоговый орган заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (до 01.01.2018).
Начиная с налогового периода 2018 года порядок предоставления налоговой льготы по налогу на имущество физлиц в отношении имущества индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, предусматривает представление заинтересованным лицом заявления о предоставлении налоговой льготы, оформленного в установленном порядке. Обязанность представления физическими лицами документов, подтверждающих их право на налоговые льготы по имущественным налогам с 1 января 2018 года исключена.
Форма заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@, применяющемся с 01.01.2018 (письма Минфина России от 26 апреля 2018 г. N 03-05-06-01/28324, ФНС России от 1 июня 2018 г. N БС-3-21/3649@, от 22 мая 2018 г. N БС-4-21/9663@).
|
|
|
Применение индивидуальными предпринимателями ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физлиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов, включенных в Перечень административно-деловых и торговых центров.
Как следует из складывающейся судебной практики, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Соответственно, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности, по мнению Минфина России, не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 24 апреля 2018 г. N 03-05-04-01/27810).
|
|
|
При импорте не поименованных в статье 150 НК РФ товаров в РФ с территории государств - членов ЕАЭС российскому хозяйствующему субъекту, применяющему специальные налоговые режимы, следует уплатить НДС.
При этом поскольку индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ, права на вычет сумм НДС у данных индивидуальных предпринимателей не имеется (письмо Минфина России от 20 апреля 2018 г. N 03-07-14/26659).
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН
Если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком УСН допущено несоответствие установленным требованиям, в частности, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанному требованию. Порядок определения средней численности работников установлен в Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных приказом Росстата от 22.11.2017 N 772. По вопросу возможности включения работников, привлекаемых по договорам с некоммерческими организациями, в состав средней численности работников организации для определения возможности применения организацией УСН следует обратиться в Росстат.
|
|
|
Также разъяснен вопрос учета для целей налога на прибыль организаций субсидий, полученных благотворительным фондом для оказания социальной помощи гражданам пожилого возраста и инвалидам (письмо Минфина России от 28 мая 2018 г. N 03-03-05/35934).
Налогоплательщик, утративший право на применение УСН и перешедший на общий режим налогообложения, признается налогоплательщиком НДС начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором допущено несоответствие установленным требованиям. В связи с этим осуществляемые организацией, утратившей право на применение УСН, операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в счет предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в период применения УСН, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором утрачено данное право (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-07-11/35126).
|
|
|
Налоговые ставки
Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на УСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Налоговую ставку в размере 0 процентов такие налогоплательщики вправе применять со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Представление в налоговый орган специального заявления о применении налоговой ставки в размере 0 процентов НК РФ не предусмотрено.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться налоговая ставка в размере 0 процентов, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. В городе Москве соответствующие виды предпринимательской деятельности установлены Законом города Москвы от 18 марта 2015 г. N 10. По вопросу об отнесении осуществляемой деятельности к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых установлена ставка 0 процентов, следует обращаться в Департамент финансов города Москвы (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-11-11/34486).
Налоговую ставку в размере 0 процентов вправе применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные на территории Ленинградской области с 27 июля 2015 года.
Поэтому, если на территории Ленинградской области физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 26 ноября 2015 года и с указанной даты по 31 декабря 2015 года им применялась налоговая ставка по упрощенной системе налогообложения в размере 7 процентов, то начиная с 1 января 2016 года указанный индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах вправе применять по упрощенной системе налогообложения налоговую ставку в размере 0 процентов в течение налогового периода за 2016 год (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-11-11/27117).
Порядок определения и признания доходов и расходов
При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. При этом не предусмотрено право отказа налогоплательщика от уменьшения доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на доходы, указанные в статье 251 НК РФ (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-11-11/40066).
В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в его предпринимательской деятельности, то доходы от продажи такого имущества учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Такой порядок налогообложения применяется независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ (письмо Минфина России от 29 мая 2018 г. N 03-11-11/36230).
Доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, при определении объекта налогообложения не учитываются (письма Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-11-06/2/34458, от 18 мая 2018 г. N 03-11-11/33447).
С 1 января 2018 года суммы платежей собственников недвижимости за коммунальные услуги, поступающие на счет управляющей организации в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями, в том числе и в 2017 году, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе ее доходов не учитываются (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-11-06/2/27129)
Полученная сумма возмещения стоимости коммунальных услуг в полном объеме учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Вместе с тем в случае получения возмещения таких расходов в рамках агентского договора у агента, применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/25816).
Доходы от деятельности, подпадающей под виды деятельности, указанные индивидуальным предпринимателем в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Учет этих доходов должен осуществляться индивидуальным предпринимателем отдельно от доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности. В связи с этим, доходы в виде процентов, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению займов, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-11/25994).
Сумма курортного сбора, взимаемая Операторами с плательщиков курортного сбора, не связана с расчетами по оплате проживания последних в объектах размещения. Получение Оператором экономической выгоды в связи с осуществлением обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджет субъекта РФ курортного сбора не предусмотрено. Соответственно, исполнение Оператором данных обязанностей не приводит к возникновению у него объекта обложения, в том числе, по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН (письмо ФНС России от 12 апреля 2018 г. N СД-4-3/6986@).
В случае, если материальные расходы в виде расходов на приобретение материалов для ремонта автомобильных узлов включены в расходы при исчислении налога в связи с применением УСН, а остатки этих материалов реализованы, то выручка от реализации этих остатков включается в доходы от реализации. Датой получения доходов в этом случае признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (письмо Минфина России от 9 июня 2018 г. N 03-11-11/40085).
Если транспортное средство изначально было приобретено в целях ведения предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, в периоде приобретения и использования транспортного средства для грузоперевозок расходы на его приобретение полностью относятся к расходам, производимым в рамках предпринимательской деятельности на ЕНВД, и не могут быть учтены в расходах по УСН или по иным видам предпринимательской деятельности (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-11-11/37046).
Учитывая, что перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, в целях применения УСН является исчерпывающим и в этом перечне такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав не поименован, затраты на приобретение доли в уставном капитале ООО не учитываются в расходах при определении объекта обложения налогом по УСН (письмо Минфина России от 18 апреля 2018 г. N 03-11-06/2/25967).
Налоговая декларация
Индивидуальный предприниматель в случае прекращения им предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, обязан уведомить налоговый орган по месту своего жительства о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения такой деятельности.
Налоговая декларация по УСН представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно представленному уведомлению прекращена предпринимательская деятельность или не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН).
Если налогоплательщик не представит налоговую декларацию в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления, налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств - в течение трех лет со дня истечения этого срока (письмо Минфина России от 10 апреля 2018 г. N 03-02-08/23423).
Особенности исчисления налоговой базы при смене режима налогообложения
При переходе на УСН с иных режимов не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.
Исходя из этого расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, учитывается при исчислении налоговой базы по УСН в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-11-11/27126).
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 297; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!