Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2018 года (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Обзор писем Минфина России и ФНС России за второй квартал 2018 года

ГАРАНТ:

См. Обзор писем Минфина России и ФНС России за первый квартал 2018 года

Общие положения

Личный кабинет налогоплательщика

Налогоплательщики-физические лица, получившие доступ к ЛК, желающие при этом получать документы от налогового органа на бумажном носителе, должны направить в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о такой необходимости (письмо ФНС России от 9 июня 2018 г. N ГД-3-19/3833@).

Пользователи Единого портала госуслуг (далее - ЕПГУ), получившие реквизиты доступа (код подтверждения личности) заказным письмом по почте, не могут подключиться к ЛК ФЛ с помощью учетной записи ЕПГУ. Также физические лица не могут получить регистрационную карту с логином и паролем для доступа к ЛК ФЛ по электронной почте, без личного визита в инспекцию ФНС России.

Такие ограничения введены в целях обеспечения защиты данных от несанкционированного доступа и связаны с тем, что в сервисе ЛК ФЛ содержатся сведения, отнесенные к налоговой тайне (письмо ФНС России от 9 июня 2018 г. N ГД-3-19/3834@).

Общие правила по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов

Недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок

Информация о недоимке и задолженности по пеням и штрафам отражается в личном кабинете налогоплательщика.

Признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением НДПИ, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу России), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 г., числящиеся на дату принятия налоговым органом решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус ИП до даты принятия такого решения (письмо Минфина России от 8 июня 2018 г. N 03-04-05/39719).

Взысканием задолженности по обязательным платежам, регулируемым НК РФ, применяемым налоговыми органами в пределах своих полномочий, обеспечивается принудительное исполнение установленных обязанностей организаций и физических лиц, которые в нарушение законодательства о налогах и сборах не исполняются ими самостоятельно.

Такое взыскание не является реквизицией имущества, то есть изъятием имущества, которое осуществляется при возникновении обстоятельств, носящих чрезвычайный характер, в интересах общества по решению государственных органов в порядке и на условиях, установленных законом, с выплатой соответствующему собственнику стоимости изъятого имущества.

Законодательством РФ, в т.ч. и международными договорами РФ не предусмотрена неприкосновенность денежных средств на банковских счетах консульского учреждения Республики Польша по их взысканию по решению уполномоченного налогового органа в установленном НК РФ порядке в целях исполнения обязанности по уплате пеней, возникшей у такого учреждения (письмо Минфина России от 24 мая 2018 г. N 03-02-07/1/35100).

Налоги, сборы, пошлины и иные платежи, взимаемые с юридических и физических лиц на территории города Байконур, зачисляются в бюджет города.

Отнесение организаций к крупнейшим налогоплательщикам для целей их администрирования не изменяет порядок зачисления платежей, регулируемых НК РФ, в бюджет (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-02-07/1/24918).

Выявленные в результате получения первичных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обнаружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ с учетом положений ст. 78 НК РФ (письмо Минфина России от 20 июня 2018 г. N 03-03-06/1/42047).

Недоимка, имеющаяся у ООО, может быть уплачена иной организацией за счет ее собственных средств.

При этом НК РФ не предусмотрено исполнение обязанности по уплате налога одной организации посредством зачета суммы налога, излишне уплаченного другой организацией или подлежащей возмещению такой организации (письмо Минфина России от 18 июня 2018 г. N 03-02-07/1/41421).

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет средств со счета налогоплательщика (иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке.

Выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает вышеуказанных правовых последствий, если к моменту предъявления поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджет (письмо Минфина России от 28 апреля 2018 г. N 03-02-07/2/29433).

При отсутствии информации о расчетных счетах у плательщика страховых взносов в банках на момент вынесения решения о взыскании задолженности за счет имущества должника предоставление территориальными органами ПФР решения о взыскании за счет денежных средств на счетах плательщика не требуется.

В случае предоставления территориальном органом ПФР оригинала вступившего в законную силу судебного акта о взыскании задолженности по страховым взносам, который может быть предъявлен к исполнению, либо подтверждения факта его нахождения на исполнении в территориальных органах ФССП России направление иных первичных документов, подтверждающих принятие мер взыскания данной задолженности, не требуется (письмо ФНС России от 19 апреля 2018 г. N КЧ-4-8/7497@).

Налогоплательщик, операции по счету которого приостановлены на основании решения налогового органа, не может уплачивать налоги за иное лицо (письмо Минфина России от 16 апреля 2018 г. N 03-02-08/26061).

Обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета плательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за плательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка.

При этом НК РФ не предусмотрены особенности признания исполненной обязанности по уплате указанного платежа с использованием банковской карты.

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, совершается не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала (письмо Минфина России от 13 апреля 2018 г. N 03-02-08/24628).

Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его ЭДС

Принятию решения налогового органа о взыскании недоимки предшествует направление требования об уплате этой недоимки.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим такое требование, в случае его неисполнения.

При этом решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке и переводов его ЭДС может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Если общая сумма денежных средств плательщика, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа о взыскании недоимки, превышает указанную в этом решении сумму, плательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании недоимки.

При этом НК РФ не предусмотрено ограничение приостановления операций по специальным банковским счетам (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-02-08/22258).

Банк не наделен полномочиями отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

При наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и отсутствии подтверждения о наличии такого решения в интернет-сервисе "Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов" банк не вправе открывать этому налогоплательщику-организации счета, вклады, депозиты.

Налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) следует обратиться в налоговый орган, принявший указанное решение, для сверки соответствующей информации и проведения мероприятия по актуализации сведений, содержащихся в нем (письмо ФНС России от 4 апреля 2018 г. N ЕД-4-15/6348).

Приостановление операций по счетам в банках в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 22 мая 2018 г. N 03-02-08/34468).

Признание задолженности безнадежной

Решение о признании безнадежными к взысканию и списание недоимки по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься частной практикой, принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей) на основании сведений, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов ПФР, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

К уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам указанные положения не применяются (письмо Минфина России от 16 мая 2018 г. N 03-15-05/32665).

Недоимка, выявленная за налоговый период 2013 год и образовавшаяся по состоянию на 01.01.2015, а также задолженность по пеням, начисленная на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015, подпадает под действие ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ (письма Минфина России от 7 мая 2018 г. N 03-02-08/30455, от 3 мая 2018 г. N 03-02-08/29638, от 13 апреля 2018 г. N 03-02-08/24936).

После принятия решения о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам индивидуального предпринимателя, территориальным налоговым органам необходимо:

- отозвать поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) или поручение на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента);

- отменить решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств;

- в случае списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в полном объеме в адрес ФССП России направляются сведения из решения об отмене решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества должника;

- в случае частичного списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в адрес ФССП России направляются сведения об уточнении суммы задолженности (письмо ФНС России от 16 апреля 2018 г. N КЧ-4-8/7146).

Возврат (зачет) излишне уплаченных (взысканных) налогов, страховых взносов, пеней, штрафов

Решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР, ФСС РФ в течение 10 рабочих дней с даты получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с УКЭП) страхователя (письмо Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-02-07/2/27244).

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по исполнению налоговых обязательств, сумма излишне уплаченных этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации.

Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов подлежат возврату плательщикам страховых взносов налоговым органом.

Возврат сумм излишне уплаченных налогов и страховых взносов собственникам ликвидируемых организаций НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 12 апреля 2018 г. N 03-02-07/1/24222).

Обязанности банков, связанные с осуществлением налогового контроля

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгметаллов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физлиц, не являющихся ИП, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах таких средств могут быть запрошены инспекциями при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на контроль и надзор в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации).

При этом НК РФ не содержит правового механизма, позволяющего банку проверять наличие согласия.

Банк при получении запроса о предоставлении справок (выписок) по счетам ИП предоставляет сведения о его счетах, используемых им для предпринимательской деятельности, без указания информации по счетам, открытым ему как физлицу.

При получении запроса о предоставлении справок (выписок) по счетам физлица, банк предоставляет сведения обо всех открытых данному лицу счетах, включая те, что используются для предпринимательской деятельности (письма ФНС России от 28 июня 2018 г. N ЕД-4-2/12467@, от 20 июня 2018 г. N ЕД-3-2/4043@).

Налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка

Установленный срок проведения камеральной проверки позволяет налоговым органам провести контрольные мероприятия, направленные на подтверждение достоверности и полноты представленных налогоплательщиком данных, отраженных в налоговой декларации по НДФЛ, как с использованием информации, имеющейся в налоговом органе, так и путем проведения мероприятий налогового контроля, указанных в статьях 90-97 Кодекса. Трехмесячный пресекательный срок проведения камеральной налоговой проверки не препятствует налоговому органу завершить камеральную налоговую проверку до его истечения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 мая 2018 г. N 03-04-05/36695).

В рамках проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ при условии отсутствия в федеральных информационных ресурсах налоговых органов сведений о доходах физического лица должностное лицо налогового органа, проводящее такую налоговую проверку, на основании статьи 93.1 Кодекса вправе истребовать у налогового агента подтверждение сумм дохода и удержанного НДФЛ (письмо Федеральной налоговой службы от 17 мая 2018 г. N БС-4-11/9425).

Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиками, а также других документов о деятельности налогоплательщиков, имеющихся у налогового органа. Проведение такой проверки не препятствует осуществлению проверяемыми лицами деятельности.

В действующих условиях выездные налоговые проверки в отношении субъектов малого предпринимательства минимизированы и проводятся в исключительных случаях (письмо Минфина России от 8 мая 2018 г. N 03-01-15/31040).

Направлены контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной приказом ФНС России от 02.03.2018 N ММВ-7-21/118@ (письмо Федеральной налоговой службы от 7 мая 2018 г. N БС-4-21/8648@).

Выездная налоговая проверка

Налоговый орган вправе истребовать в последний день выездной налоговой проверки документы, необходимые ему для проведения мероприятий налогового контроля и принятия решения в отношении проверяемого лица, до момента составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (письмо Минфина России от 5 апреля 2018 г. N 03-02-08/21997).

Об установлении действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в ходе выездных налоговых проверок

ФНС России направила рекомендации по вопросу установления налоговыми органами действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в ходе выездных налоговых проверок с учетом сложившейся судебной практики.

Отмечается, что в ходе выездных налоговых проверок возможен пересмотр выводов, сделанных по результатам камеральных налоговых проверок, в том числе выводов об обоснованности возмещения НДС. Независимо от результатов камеральной проверки, по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику может быть вменена недоимка по налогу.

В целях установления фактических налоговых обязательств налоговый орган, доначислив по результатам выездной налоговой проверки прямые налоги, обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму доначисленных налогов, при условии, что налог на прибыль организаций входит в предмет выездной налоговой проверки.

В частности, не должна возникать ситуация, при которой доначисление налога на прибыль организаций будет сделано без учета в расходах обязательств по "входящему" НДС при отсутствии права на налоговые вычеты, ЕСН, НДПИ.

По мнению налогового органа, моментом включения в расходы по налогу на прибыль организаций доначисленных сумм налогов является дата вступления в силу соответствующего решения налогового органа. Однако, исходя из необходимости установления налоговым органом в ходе налоговых проверок действительных налоговых обязательств налогоплательщиков в проверяемом периоде, суды приходят к выводу об обязанности инспекции уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций в проверяемом периоде. Судами также отклоняются доводы налоговых органов о том, что налогоплательщики не лишены права уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль с учетом доначисленных сумм налога путем самостоятельной корректировки начислений по налогу на прибыль и подачи уточненных деклараций.

Суды указывают, что результатом налоговой проверки не может выступать доначисление недоимки, которая не должна была возникнуть у проверяемого лица при надлежащем соблюдении им требований законодательства о налогах и сборах, что свидетельствует о необходимости в ходе налоговой проверки установления действительных налоговых обязательств налогоплательщиков

Отмечается, что судами при рассмотрении споров учитываются и обстоятельства возможности (невозможности) определения действительных налоговых обязательств проверяемых налогоплательщиков налоговыми органами. В частности, при отсутствии у инспекции такой возможности за периоды, находящиеся за пределами проведения выездной налоговой проверки, правомерны выводы инспекции о неподтверждении налогоплательщику убытков прошлых лет.

Также сообщается, что уточненная налоговая декларация, представленная после завершения выездной налоговой проверки и до вынесения инспекцией решения, а также возражения и дополнительно полученные, как от налогоплательщика, так и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, документы могут являться информацией о действительных обязательствах налогоплательщика.

В случае подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган имеет право, как на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля и учет показателей уточненных налоговых деклараций при принятии решения по проверке, так и на повторную выездную налоговую проверку налогоплательщика. Налоговый орган также вправе проверить уточненные налоговые декларации исключительно в рамках камеральных налоговых проверок.

При принятии решения об учете уточненных налоговых обязательств при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки налоговым органам необходимо учитывать объем и характер уточняемых налогоплательщиками сведений, который должен позволять установить фактические налоговые обязательства налогоплательщика и принять законное и обоснованное решение по результатам налоговой проверки.

Кроме того, налоговым органам при определении действительных налоговых обязательств налогоплательщиков необходимо учитывать положения о трехлетнем сроке возврата излишне уплаченного налога, а также иные специальные сроки возврата налогоплательщикам налогов из бюджета (пункт 2 статьи 173, пункт 4 статьи 162.1 НК РФ РФ) или учета сумм полученных убытков за предыдущие налоговые периоды (статьи 283 и 346.18 НК РФ РФ).

Отмечается также, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, повлекшая излишнюю уплату налога, не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 НК РФ РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Также признается утратившим силу пункт 1 письма ФНС России от 29.08.2011 N АС-4-2/14018 "Об отражении недоимки, пеней и штрафов в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения" (письмо ФНС России от 7 июня 2018 г. N СА-4-7/11051@).

Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица

Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо иностранной структурой без образования юридического лица, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано (учреждено, образовано), в части определения соответствия характеристик такого лица положениям ст. 11 НК РФ (письмо Минфина России от 10 мая 2018 г. N 03-12-12/2/31178).

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях

Физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего жительства о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами, не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором ими признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 НК РФ (если иное не предусмотрено ст. 25.14 НК РФ). При этом уведомление о контролируемых иностранных компаниях не считается представленными с нарушением установленного срока в случае, если оно было представлено вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", и информация о таких контролируемых иностранных компаниях содержится в этой специальной декларации (письма Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34717, от 23 апреля 2018 г. N 03-04-05/27053, от 18 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/26055).

Если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в отношении контролируемой иностранной компании - правопреемника (п. 1 письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-12-11/2/27144).

Факты определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании и, соответственно, отсутствия обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ и иных документов, предусмотренных п. 5 ст. 25.15 НК РФ, не освобождают налогоплательщика от обязанности уведомления налогового органа о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых он является контролирующим лицом (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/25706).

Освобождение прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения

Документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, представляются в отношении налогового периода, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 НК РФ. При этом указанные документы должны быть действительны в период, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании. В случае, если документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, были представлены ранее в отношении предыдущих налоговых периодов, налогоплательщик - контролирующее лицо вправе не представлять вновь указанные документы. Вместе с тем, представленные ранее документы должны быть действительны в отношении периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, признаваемая в налоговом периоде, за который налогоплательщик заявляет освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании. В этом случае налогоплательщику - контролирующему лицу необходимо представить совместно с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях за соответствующий налоговый период пояснительную записку, в которой будут; указаны ранее представленные документы, подтверждающие освобождение от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании, а также налоговый период, за который указанные документы представлялись (письмо ФНС России от 10 апреля 2018 г. N ЕД-4-13/6807@).

Для целей освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения активными признаются доходы, не перечисленные в пп.пп. 1-11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ и не соответствующие признаку, установленному пп. 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-12-12/2/37054).

Выполнение предусмотренного пп. 3 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ условия в отношении иностранной организации, которая входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, не освобождает налогоплательщика от необходимости применения для целей определения эффективной ставки налогообложения доходов (прибыли) такой организации особенностей, предусмотренных приведенным подпунктом. В этом случае показатель Н определяется налогоплательщиком как часть суммы налога, исчисленной в отношении соответствующей консолидированной группы налогоплательщиков, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства. При определении показателя Н учитываются все налоги с доходов (прибыли), исчисленные иностранной организацией в соответствии с законодательством иностранного государства (письмо Минфина России от 31 мая 2018 г. N 03-12-11/2/37063).

Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний

Контролирующее лицо, ставшее таковым в текущем налоговом периоде, не вправе воспользоваться правом переноса убытка в соответствии с п. 7 ст. 309.1 НК РФ в случае, если лицо, являвшееся контролирующим лицом до продажи контролируемой иностранной компании, не исполнило обязанность по представлению уведомления о контролируемых иностранных компаниях за период, за который такая контролируемая иностранная компания получила убыток (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/25706).

Порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении

Уменьшение прибыли контролируемой иностранной компании на величину дивидендов, выплаченных в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется финансовая отчетность, возможно как за счет распределения прибыли года, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (в том числе сформированной до 2015 года), с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 HК РФ (письмо Минфина России от 1 июня 2018 г. N 03-03-06/1/37575).

Если контролирующее лицо прекратило участие в контролируемой им иностранной компании по причине ее реорганизации путем присоединения к одной контролируемой иностранной компании нескольких контролируемых иностранных компаний, то такой факт реорганизации контролируемой иностранной компании сам по себе не является основанием для невключения прибыли такой компании при определении прибыли контролируемой иностранной компании - правопреемника (п. 2 письма Минфина России от 23 апреля 2018 г. N 03-12-11/2/27144).

Избежание двойного налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании

При соблюдении условий, предусмотренных п. 10 ст. 232 НК РФ, сумма налога, исчисленного в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств (письмо Минфина России от 2 апреля 2018 г. N 03-04-05/21104).

Налогообложение при ликвидации контролируемой иностранной компании

Доходы налогоплательщика в денежной и (или) натуральных формах (в виде имущества и имущественных прав), полученные при ликвидации контролируемой иностранной компании, освобождаются от обложения НДФЛ при одновременном соблюдении условий, установленных п. 60 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 03-04-05/26605, от 18 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/26055, от 17 апреля 2018 г. N 03-04-05/25680).

Отчетность контролирующих лиц

В случае определения в соответствии с НК РФ убытка контролируемой иностранной компании налоговая декларация по НДФЛ и иные документы, предусмотренные п. 5 ст. 25.15 НК РФ, налогоплательщиком не представляются (письмо Минфина России от 17 апреля 2018 г. N 03-12-12/2/25706).

Сведения об акциях иностранных организаций, в том числе контролируемых иностранных компаний, собственником или фактическим владельцем которых на дату представления декларации является декларант, заполняются в листе Б специальной декларации, представляемой на основании Федерального закона от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ" (письмо Минфина России от 23 мая 2018 г. N 03-04-05/34695).

Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 272; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!