Принятия НДС к вычету при корректировке таможенной стоимости товара
Ситуация
Организация "Альфа" в январе 2014 г. импортировала на территорию РФ пиво в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л.
После выпуска товара его таможенная стоимость в этом же месяце была скорректирована таможенным органом из-за неправильного метода определения стоимости товаров. Документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, получены в I квартале 2014 г., а с учетом корректировки - во II квартале 2014 г.
Первоначальная таможенная стоимость импортированной продукции составила 5555 евро. Обменный курс евро на дату регистрации таможенной декларации таможенным органом и уплаты НДС - 36,0244 руб/евро (условно).
После корректировки таможенная стоимость импортированного пива составила 234 158,6 руб.
Решение
1. Определим первоначальную таможенную стоимость ввезенного пива. Она составит 200 115,54 руб. (5555 евро x 36,0244) (п. 3 ст. 76, ст. 78 ТК ТС, ст. 118 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").
2. Рассчитаем величину таможенной пошлины. Согласно ЕТТ ТС ставка таможенной пошлины была установлена в размере 0,468 евро за 1 л пива. Следовательно, сумма пошлины в январе 2014 г. составила 168 594,19 руб. (10 000 л x 0,468 евро x 36,0244) (п. 2 ст. 75, п. п. 3, 4 ст. 76, ст. 78 ТК ТС, ст. 118 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").
3. Определим сумму акциза по импортированному пиву. Ставка акциза для пива с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляла 31 руб. за 1 литр (ст. 193 НК РФ). Таким образом, сумма акциза была равна 310 000 руб. (10 000 л x 31 руб.) (пп. 1 п. 1 ст. 191, п. 1 ст. 194 НК РФ).
|
|
|
4. Рассчитаем сумму НДС, которую организация "Альфа" уплатила таможенному органу первоначально. Она составит 122 167,75 руб. ((200 115,54 руб. + 168 594,19 руб. + 310 000 руб.) x 18%) (п. 1 ст. 160, п. п. 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ).
5. Определим сумму НДС, которую организация "Альфа" уплатила таможенному органу после корректировки стоимости.
Скорректированная сумма НДС по ввезенному пиву составит 128 295,5 руб. ((234 158,6 руб. + 168 594,19 руб. + 310 000 руб.) x 18%) (п. 1 ст. 160, п. п. 3, 5 ст. 164, п. 5 ст. 166 НК РФ).
6. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую доплате после корректировки стоимости. Она равна 6127,75 руб. (128 295,5 руб. - 122 167,75 руб.).
7. В декларации по НДС за I квартал 2014 г. организация "Альфа" заявила налоговый вычет в сумме 122 168 руб., уплаченной таможенному органу без учета корректировки таможенной стоимости (п. 2 ст. 171 НК РФ).
8. В апреле организацией "Альфа" получены документы об уплате НДС с учетом корректировки таможенной стоимости.
Представляя декларацию по НДС за II квартал, организация "Альфа" заявила в ней вычет в сумме 6128 руб., доплаченной при корректировке таможенной стоимости.
|
|
|
Если ввоз товаров вы осуществляете через посредника (агента, комиссионера), то принять к вычету сумму НДС вы сможете после того, как оприходуете товар, ввезенный посредником (агентом, комиссионером), а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога посредником (агентом, комиссионером), и таможенной декларации на ввозимые товары (Письма Минфина России от 29.12.2014 N 03-07-08/68143, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Кроме того, при ввозе товаров через агента у вас должен быть агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом (Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297).
Таким образом, НДС, уплаченный посредником (агентом, комиссионером, поверенным) при импорте товаров, принимается к вычету у принципала (доверителя, комитента) на основании таможенной декларации (ее копии). Счет-фактура на ввозимые товары в данном случае не требуется (см. также Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).
Если вы ввозите товары для осуществления операций, предусмотренных в п. 2 ст. 171 НК РФ, принять к вычету сумму "ввозного" НДС вы вправе при условии, что выполнены все условия для его применения, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ.
|
|
|
При этом вычет вы вправе заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Такое правило действует с 1 января 2015 г. (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ).
Отметим также, что если после принятия НДС к вычету вы выяснили, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС, то принятые к вычету суммы налога нужно восстановить (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
О порядке отражения в бухгалтерском учете сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе принятия к вычету сумм НДС, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
СИТУАЦИЯ: В каком налоговом периоде (квартале) следует скорректировать (восстановить) сумму принятого к вычету "ввозного" НДС, если впоследствии его уплату (взыскание) суд признал необоснованной?
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ, вы вправе принять к вычету, если выполняются условия, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Это относится и к суммам, взысканным таможенными органами.
|
|
|
При этом следует учитывать, что, если организации и индивидуальные предприниматели не согласны с размером взысканного налога, они вправе обжаловать действия таможенного органа, в том числе в судебном порядке (ст. 9 ТК ТС, ст. 36, п. 2 ст. 37 Закона N 311-ФЗ).
Если суд признает неправомерным взыскание таможенным органом "ввозного" НДС полностью или частично и обяжет его вернуть вам соответствующую сумму, вы должны будете скорректировать вычеты и сумму налога к уплате соразмерно сумме, подлежащей возврату.
В настоящее время контролирующие органы разъясняют, что в данной ситуации вам следует восстановить налог в том налоговом периоде, в котором вступает в силу соответствующее решение суда (Письмо Минфина России от 08.04.2014 N 03-07-15/15870 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7606)).
Ранее позиция контролирующих органов была иной. Они указывали, что корректировать налог необходимо путем подачи уточненной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором соответствующая сумма НДС была принята к вычету (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@).
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде налогоплательщик должен вернуть в бюджет сумму "ввозного" НДС, принятого к вычету, если его уплата на таможне признана судом неправомерной, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
В заключение отметим, что применение налоговых вычетов - право, а не обязанность налогоплательщика. И если вы собираетесь оспаривать размер взысканного таможенными органами НДС, то вы можете не заявлять к вычету спорные суммы налога. В этом случае проводить корректировку вам не потребуется.
15.3.2. "ВВОЗНОЙ" НДС УЧИТЫВАЕМ В СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:
1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15912/08).
Обратите внимание!
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС);
4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
ПРИМЕР
учета "ввозного" НДС в стоимости товаров
Ситуация
Организация "Альфа" приобрела у иностранного поставщика материалы с целью внесения в уставный капитал организации "Бета", учредителем которой она является. Указанные материалы были ввезены на территорию РФ. Приобретенные материалы не относятся к комплектующим и запасным частям технологического оборудования, ввоз которых в Россию не подлежит обложению НДС на основании п. 7 ст. 150 НК РФ.
Сумма НДС, уплаченная таможенному органу в отношении данных материалов, составила 39 623,54 руб.
Решение
Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому сумму "ввозного" НДС в размере 39 623,54 руб. организация "Альфа" должна учесть в стоимости приобретенных материалов согласно пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ.
См. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов":
- Иные ситуации, связанные с расчетами по НДС при ввозе товаров;
- Передача товаров в качестве вклада в уставный капитал.
ГЛАВА 16. НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 338; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!