ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
Для того чтобы применять нулевую ставку при реализации экспортируемых товаров и в то же время возместить "входной" НДС, вам необходимо документально подтвердить налоговым органам сам факт экспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165 НК РФ). Как это сделать - рассмотрим ниже.
СРОК ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА
В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НДС 0%
Для подтверждения экспорта вам предоставляется 180 календарных дней начиная с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ).
Документы для подтверждения нулевой ставки необходимо представлять одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ). Напомним, что декларацию с данными по экспортной сделке вы подаете по итогам того периода, в котором собрали все подтверждающие экспорт документы (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Примечание
О том, в каком порядке и в какие сроки подается налоговая декларация по экспортным сделкам, вы можете узнать в разд. 16.1.5 "Как заполняется и сдается декларация по НДС при экспорте".
16.1.1.1. МОЖНО ЛИ ПОДАТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО СТАВКЕ НДС 0%
ПОСЛЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ
С ДАННЫМИ ПО ЭКСПОРТНОЙ ОПЕРАЦИИ?
К сожалению, если вы подадите декларацию с данными по экспортной операции, а подтверждающие документы представите через некоторое время (даже в пределах 180 дней), налоговики, скорее всего, решат, что ставку вы не подтвердили. Основанием для отказа в подтверждении нулевой ставки будет ссылка на п. 10 ст. 165 НК РФ, где определен порядок представления подтверждающих документов.
|
|
|
Отметим, что в этой ситуации у вас есть шанс отстоять свое право на применение нулевой ставки в суде. Так, судебные органы зачастую встают на сторону налогоплательщика в случаях, когда документы представлены в пределах 180-дневного срока или даже после его истечения, но до окончания камеральной проверки (вынесения решения по ее результатам) (см., например, Определение ВАС РФ от 25.01.2008 N 18045/07, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.09.2010 N А42-4038/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.02.2010 N А74-2766/2009).
Однако имейте в виду, что если вы вообще не представили подтверждающие документы в налоговый орган (к примеру, представили их только в суд) или представили, но уже после истечения 180 дней и вынесения решения по итогам проверки, дело, скорее всего, вы проиграете.
Правоприменительную практику по вопросу о том, считается ли ставка НДС 0% подтвержденной, если документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, представлены не одновременно с декларацией, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЕННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ПО СТАВКЕ 0% ИСПРАВЛЯТЬ И ДОПОЛНЯТЬ
|
|
|
В ПРЕДЕЛАХ 180 ДНЕЙ?
Собирая пакет документов для подтверждения нулевой ставки, позаботьтесь о том, чтобы все документы были в наличии и правильно оформлены.
Дело в том, что если вы представите в налоговый орган до истечения 180 дней не все документы или все, но ненадлежащим образом оформленные, то налоговики доначислят вам НДС по ставке 18% (10%). Даже в том случае, когда 180-дневный срок для сбора документов еще не истек. Такой вывод следует из разъяснений контролирующих органов (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@ (вопрос 12)).
Отметим, что у судов на этот счет нет единого мнения. Большинство судов поддерживают налогоплательщиков. Они исходят из того, что до истечения срока, который установлен для подтверждения нулевой ставки по экспортным операциям (180 дней), начислить НДС нельзя, поскольку налогоплательщик еще вправе представить отсутствующие или исправленные документы (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 N А56-15666/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 13023/08)). В то же время есть судебные решения в пользу налоговиков (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2007 N Ф03-А16/07-2/1691).
|
|
|
Добавим, что в такой ситуации налоговая инспекция однозначно не вправе привлечь вас к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, поскольку для этого нет оснований. Ведь срок для сбора документов не истек и обязанности по начислению налога по ставке 18% (10%) не возникло. Это подтвердил ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 07.06.2007 N Ф03-А16/07-2/1691.
Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли налоговый орган доначислить НДС по ставке 18% (10%) по неподтвержденному экспорту до истечения 180 календарных дней, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
16.1.1.3. МОЖНО ЛИ ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО СТАВКЕ 0%
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!