ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НДС
ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
По общему правилу ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом отметим, что для целей уплаты "ввозного" НДС не применяются:
- п. 3 ст. 39 НК РФ, содержащий перечень операций, не признаваемых реализацией;
- п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ, в которых перечислены операции, освобожденные от обложения НДС.
Это связано с тем, что указанные положения действуют в отношении операций, осуществляемых на территории РФ, а ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом налогообложения (см. также Письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-08/219, от 12.01.2012 N 03-07-08/03).
Например, общество с ограниченной ответственностью получило от своего иностранного участника товары в качестве взноса в уставный капитал. При ввозе этих товаров на территорию РФ общество уплатит НДС.
В то же время случаи, когда "ввозной" НДС не уплачивается, указаны в п. 3 ст. 80 ТК ТС. Товары, ввоз которых в Россию не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС, перечислены в ст. 150 НК РФ.
Важно отметить, что товары, в отношении которых предоставлено освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления освобождения (пп. 4 п. 3 ст. 80 ТК ТС).
В противном случае вы обязаны будете уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).
|
|
|
Например, освобождение предоставлено вам в связи с ввозом судов, подлежащих государственной регистрации в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). К ним, в частности, относятся суда, которые используются для международных перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также для буксировки (пп. 1 п. 7 ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ). При ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается.
Однако, если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре или будет исключено из него, вы обязаны будете уплатить НДС. Такая позиция, приведенная в Письмах Минфина России от 07.07.2009 N 03-04-06-01/158, от 13.02.2009 N 03-07-08/30, справедлива и после вступления в силу ТК ТС.
Примечание
Факт регистрации судна в РМРС подтверждает свидетельство, выданное собственнику или фрахтователю судна по бербоут-чартеру (п. 3 ст. 40 Кодекса торгового мореплавания РФ, п. п. 50, 56 Правил регистрации судов и прав на них в морских портах, утвержденных Приказом Минтранса России от 09.12.2010 N 277, см. также Письмо Минфина России от 22.06.2012 N 03-03-06/1/319).
Кроме того, вам придется уплатить и пени. Начислены они будут за каждый календарный день считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда вы нарушили установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона N 311-ФЗ).
|
|
|
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОЙ ПРОЦЕДУРЫ
(ТАМОЖЕННОГО РЕЖИМА), ПОД КОТОРУЮ БУДЕТ ПОМЕЩЕН
ВВОЗИМЫЙ ТОВАР, В ЦЕЛЯХ УПЛАТЫ НДС
Как было отмечено выше, НДС при ввозе вы:
- либо платите полностью;
- либо платите частично;
- либо не платите;
Все зависит от того, для каких целей осуществляется выпуск товара на территорию РФ таможенными органами. Иными словами, под какую таможенную процедуру будет помещен ввозимый товар (пп. 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
| Порядок налогообложения | Таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар | Основание |
| Налог уплачивается в полном объеме | Выпуск товаров для внутреннего потребления | пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ |
| Переработка для внутреннего потребления | пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ | |
| Налог не уплачивается или уплачивается только его часть | Временный ввоз | пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ |
| Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории | пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ | |
| Налог не уплачивается | Переработка на таможенной территории <1> Транзит Таможенный склад <2> Реэкспорт Беспошлинная торговля Свободная таможенная зона Свободный склад Уничтожение Перемещение припасов <3> Таможенное декларирование припасов <3> Отказ в пользу государства Специальная таможенная процедура <4> | пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ |
| Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте | Реимпорт | пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ |
|
|
|
--------------------------------
<1> Налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории таможенного союза в определенный срок.
Примечание
10 октября 2014 г. подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу для РФ 2 января 2015 г. в соответствии со ст. 6 данного документа).
23 декабря 2014 г. подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу 12 августа 2015 г. в соответствии со ст. 11 данного Договора).
|
|
|
<2> По завершении процедуры таможенного склада помещением товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в общем порядке (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-07-08/236).
<3> Припасы декларируются без помещения под таможенные процедуры (п. 2 ст. 364 ТК ТС).
<4> Специальной является процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню и в соответствии с условиями, установленными Комиссией Таможенного союза, ввозятся или вывозятся из РФ без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза в отношении этих категорий товаров (п. 1 ст. 303 Закона N 311-ФЗ).
Итак, определив, под какую таможенную процедуру будет помещен ввозимый товар, вы узнаете, придется вам платить НДС на таможне или нет. А если придется, то в каком объеме.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 206; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!