КАК УПЛАЧИВАЮТ НДС ПЛАТЕЛЬЩИКИ УСН, ЕНВД
И ИНЫЕ ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,
НЕ ОБЛАГАЕМУЮ НАЛОГОМ (ОПЕРАЦИИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НДС),
ЕСЛИ ОНИ ВЫСТАВИЛИ СЧЕТ-ФАКТУРУ С НДС.
ВЫЧЕТ У ПРОДАВЦА И У ПОКУПАТЕЛЯ
По общему правилу вы не должны исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в том числе если:
- вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 143 НК РФ в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
- вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 3 ст. 143 НК РФ в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;
- вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ;
- вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145.1 НК РФ;
- вы уплачиваете ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- вы применяете УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);
- операция облагается в рамках ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- операция облагается в рамках патентной системы налогообложения согласно п. 11 ст. 346.43 НК РФ;
- операция не признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ или не подлежит налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.
Однако если в каком-то из перечисленных случаев вы выставляете своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то соответствующую сумму налога вы обязаны уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) <1>. Уплата налога производится одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом - ст. 163 НК РФ), в котором произошла соответствующая реализация (п. 4 ст. 174 НК РФ).
|
|
|
--------------------------------
<1> Согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. На практике в целях применения п. 5 ст. 173 НК РФ к таким операциям относят в том числе операции, которые объектом налогообложения по НДС не являются (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога по правилам ст. ст. 46, 47 НК РФ либо в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ).
Примечание
См. дополнительно:
- взыскание недоимки за счет денежных средств;
- взыскание недоимки за счет имущества;
- взыскание недоимки в судебном порядке.
Также по общему правилу неуплата (несвоевременная уплата) налога влечет за собой применение мер ответственности (штрафа) согласно ст. 122 НК РФ и начисление пеней по ст. 75 НК РФ.
|
|
|
В то же время начисление пеней и применение ответственности в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, если указанные лица не исполнили надлежащим образом требования п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ, большинство судей считает неправомерным.
Правоприменительную практику по вопросу о последствиях неуплаты налога лицами, не являющимися плательщиками НДС, при выставлении ими счета-фактуры с выделенной суммой налога см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:
- пени;
- штрафы.
Важно: в случае когда счет-фактура с выделенной суммой НДС не выставлялся, обязанность по перечислению налога в бюджет не возникает, в том числе если сумма НДС:
- была ошибочно исчислена и задекларирована. На это указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 03.06.2014 N 17-П, рассмотрев ситуацию, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС по причине необходимости уплаты ЕНВД, по ошибке применяло общую систему налогообложения;
- была выделена в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.
Обязанность уплатить налог не возникает, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС, или налогоплательщик, применяющий освобождение согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС в рамках предпринимательской деятельности при реализации от своего имени товаров (работ, услуг) принципала - плательщика НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении применяющего УСН комиссионера, выставляющего счета-фактуры с НДС от своего имени (Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11). Полагаем, что этот подход применим в аналогичных случаях и в отношении иных лиц, которые плательщиками НДС не являются либо применяют освобождение от налога в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.
|
|
|
Примечание
См. дополнительно:
- налогообложение НДС посреднической деятельности.
Вычет "входного" НДС у продавца
Если вы не являетесь плательщиком НДС, то права на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к вычету могут только его плательщики (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также нет права на вычет "входного" налога у лиц, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
|
|
|
Пленум ВАС РФ разъяснил, что возникновение у лиц, не являющихся плательщиками налога (освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога), обязанности по перечислению в бюджет выделенной в счете-фактуре суммы налога не означает, что они приобретают право на вычет (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
До выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 нижестоящие суды и официальные органы придерживались аналогичного подхода.
Отметим, что свежие разъяснения официальных органов по данному вопросу, изданные после выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, отсутствуют.
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли лицо, не являющееся плательщиком НДС, выставляя счета-фактуры с выделением суммы налога и уплачивая его в бюджет, принимать к вычету "входной" налог, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не могут принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для указанной деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По мнению Минфина России, это касается и тех случаев, если такие налогоплательщики выставляют счета-фактуры с выделением налога в отношении таких операций (Письмо от 19.09.2013 N 03-07-07/38909). Полагаем, что в данном случае позиция чиновников основана на несоблюдении одного из условий принятия "входного" НДС к вычету: приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
С мнением Минфина России не согласен Пленум ВАС РФ. Судьи разъяснили, что при таких обстоятельствах обязанность по уплате выделенного в счете-фактуре налога (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ) возлагается на лицо, которое является плательщиком НДС. Поэтому продавец вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления освобождаемых от налога операций. В этом случае ему нужно будет скорректировать расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если предъявляемая к вычету сумма налога ранее была учтена как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Примечание
Подробнее об условиях принятия "входного" НДС к вычету вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета по НДС".
Вычет НДС у покупателя
Покупателю по счету-фактуре, выставленному продавцом, не являющимся плательщиком НДС, в случаях, когда счета-фактуры оформляться не должны, также могут отказать в вычете. Минфин России и налоговые органы считают, что в данной ситуации вычет не применяется. Такой вывод следует из разъяснений, приведенных в отношении вычетов по счетам-фактурам, полученным от "упрощенцев", в Письмах Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 16.05.2011 N 03-07-11/126, от 29.11.2010 N 03-07-11/456, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198.
В то же время Конституционный Суд РФ указал на возможность применения вычета в данной ситуации (Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П, Определение Конституционного Суда РФ от 13.10.2009 N 1332-О-О). Аналогичная позиция получила закрепление и в практике арбитражных судов. Ведь продавец в таком случае обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, как это предусмотрено п. 5 ст. 173 НК РФ.
Правоприменительную практику по вопросу о том, есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобождение по ст. 145 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Вопрос о праве налогоплательщика-покупателя на вычет НДС возникает и в том случае, когда продавец выставляет счет-фактуру с выделенной суммой налога по операциям, которые освобождены от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.
Официальные органы, рассмотрев данный вопрос на примере операций, освобожденных от налогообложения в соответствии с пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, пришли к следующему выводу. Налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, выделенные в таких счетах-фактурах, при соблюдении порядка и условий, установленных в ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письма Минфина России от 24.11.2014 N 03-07-15/59623, ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2366@, от 18.12.2014 N ГД-4-3/26274). Суды в большинстве случаев придерживаются аналогичной позиции.
Ранее официальные органы высказывали противоположное мнение (см. Письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-07-11/49526, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501@). Такой подход был отражен и в отдельных судебных актах.
Правоприменительную практику по вопросу о том, есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему освобождение по ст. 149 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 234; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!