ЕСЛИ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ),

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ПОЛНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗУЮТСЯ

В ОДНОМ ИЗ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В случаях, когда товары (работы, услуги), имущественные права полностью используются либо в облагаемой налогом деятельности, либо в не облагаемой налогом деятельности, проблем с учетом "входного" НДС быть не должно.

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, НДС не облагаемой, "входной" налог вы относите на увеличение их стоимости (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ).

По товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в деятельности, НДС облагаемой, "входной" налог вы вправе принять к вычету (п. 1 ст. 172, п. 4 ст. 170 НК РФ).

ЕСЛИ ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ),

ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ОДНОВРЕМЕННО ИСПОЛЬЗУЮТСЯ

В НЕСКОЛЬКИХ ВИДАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Сложности с учетом "входного" налога могут возникать у вас в тех случаях, когда приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

В указанных ситуациях на дату приобретения невозможно однозначно определить, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) будет использована в деятельности, облагаемой НДС, а какая - в деятельности, не облагаемой НДС. Соответственно, невозможно однозначно рассчитать, в каком размере "входной" НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком - учтен в стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ в таких случаях необходимо определять пропорцию, в которой приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в деятельности, подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения). Пропорцию нужно определять по данным налогового периода - квартала (Письма Минфина России от 12.11.2008 N 03-07-07/121, от 23.10.2008 N 03-03-05/136, от 26.06.2008 N 03-07-11/237, от 03.06.2008 N 03-07-15/90, ФНС России от 27.05.2009 N 3-1-11/373@, от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ (п. 2), от 01.07.2008 N 3-1-11/150, от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@).

Исходя из этой пропорции часть "входного" налога принимается к вычету, а часть учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). При этом не забудьте, что зарегистрировать счет-фактуру, выставленный продавцом товаров (работ, услуг), вы должны в книге покупок только в части стоимости товара, используемого для операций, облагаемых НДС, и доли налога, которую принимаете к вычету (см. Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-07-11/274, от 14.05.2008 N 03-07-11/192, УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 19-11/116379).

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС: КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ ВЫЧЕТА

ПРИ СОВЕРШЕНИИ ОБЛАГАЕМЫХ И НЕОБЛАГАЕМЫХ ОПЕРАЦИЙ. ПРИМЕРЫ

Внесены изменения в пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ. См. Федеральный закон от 03.07.2016 N 242-ФЗ. Изменения будут отражены в Путеводителе.

Суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в той пропорции, в какой они используются для облагаемых и не облагаемых налогом операций (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пропорция, в которой НДС принимается к вычету, определяется следующим образом (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Пропорция = СТ (НДС) / СТобщ,

где СТ (НДС) - стоимость отгруженных в данном налоговом периоде товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению;

СТобщ - общая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.

Пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), рассчитывается исходя из следующего отношения (п. 4.1 ст. 170 НК РФ):

Пропорция = СТ (без НДС) / СТобщ,

где СТ (без НДС) - стоимость отгруженных за налоговый период товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), операции по реализации которых не облагаются НДС;

Например, в течение II квартала организация отгрузила:

1) товары, реализация которых не облагается НДС, общей стоимостью 25 000 руб.;

2) товары, реализация которых облагается НДС, общей стоимостью 75 000 руб.

Общая стоимость товаров, отгруженных в данном налоговом периоде, составила 100 000 руб. (25 000 руб. + 75 000 руб.).

Реализацию иных товаров, работ, услуг, имущественных прав в течение II квартала организация не осуществляла.

Сумма "входного" НДС за данный налоговый период составила 80 тыс. руб.

Пропорция для расчета суммы НДС к вычету составит 3/4 (75 000 руб. / 100 000 руб.). Величина налога, которую организация заявит к вычету, равна 60 000 руб. (80 000 руб. x 3/4).

Пропорция для определения суммы НДС, которую организация сможет учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), составит 1/4 (25 000 руб. / 100 000 руб.). Сумма НДС, которая будет учтена в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), равна 20 000 руб. (80 000 руб. x 1/4).

При расчете пропорции не нужно учитывать те поступления, которые не признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), например:

- проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64, от 11.11.2009 N 03-07-11/295);

- дивиденды по акциям (Письма Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64, от 11.11.2009 N 03-07-11/295). На то, что при определении указанной пропорции не учитываются получаемые налогоплательщиком доходы от участия в уставных капиталах дочерних и зависимых обществ, Минфин России обратил внимание в Письмах от 08.07.2015 N 03-07-11/39228, от 03.08.2010 N 03-07-11/339;

- дисконты по векселям (Письмо Минфина России от 17.03.2010 N 03-07-11/64);

- средства, полученные подразделением (в том числе филиалом иностранной организации) в качестве финансирования от головной организации (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-07-08/298, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.07.2012 N 2037/12);

- суммы (включая уплату процентов), полученные в связи с изменением сроков предоставления средств, в том числе штрафные санкции за досрочное погашение займа (кредита), а также в связи с изменением процентных ставок и иных условий займа (кредита) (Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/188).

Эмитенты российских депозитарных расписок при расчете рассматриваемой пропорции не учитывают сделки (п. 4 ст. 170 НК РФ):

- по размещению и (или) погашению российских депозитарных расписок;

- по приобретению и реализации представляемых ценных бумаг, которые связаны с размещением и (или) погашением российских депозитарных расписок.

При определении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учитывать стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и за ее пределами (см. Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08).

Отметим, что часть суммы "входного" НДС в составе общехозяйственных расходов, которая приходится на не облагаемые на территории РФ операции, должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих такие расходы, а не приниматься к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11).

Применять иную методику определения пропорции, отличную от предусмотренной п. 4.1 ст. 170 НК РФ, вы не вправе (например, пропорционально площади помещений, используемых для облагаемой и необлагаемой деятельности) (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09 <1>).

--------------------------------

<1> Выводы ФАС Восточно-Сибирского округа, содержащиеся в указанном Постановлении, основаны на нормах ст. 170 НК РФ в редакции, действовавшей ранее. Однако полагаем, что они актуальны и сейчас, поскольку в этой части положения ст. 170 НК РФ, действующие в настоящее время, аналогичны.

Отметим, что в отношении основных средств и нематериальных активов, которые приняты к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщики имеют право определять пропорцию в упрощенном порядке. А именно исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается НДС либо освобождена от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за месяц, в котором основное средство (нематериальный актив) принято к учету. То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

Например, организация "Альфа" в январе приобрела и поставила на учет здание склада стоимостью 2 360 000 руб. (в том числе НДС 360 000 руб.). Организация использует указанное здание как для деятельности, облагаемой НДС, так и для деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД.

В течение I квартала данные о стоимости отгруженных товаров составили:

Месяц	Стоимость отгруженных в I квартале товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС	Общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в I квартале
Январь	1 500 000 руб.	2 000 000 руб.
Февраль	1 500 000 руб.	2 000 000 руб.
Март	800 000 руб.	1 000 000 руб.

Для определения суммы НДС, принимаемой к вычету по приобретенному складу, организация рассчитает пропорцию исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за январь: 1 500 000 руб. / 2 000 000 руб. x 100% = 75%.

Таким образом, НДС в сумме 270 000 руб. (360 000 руб. x 75%) организация примет к вычету, а оставшиеся 90 000 руб. включит в стоимость здания.

Налоговые органы требуют определять пропорцию, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) следует определять без учета НДС (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-07-11/208, от 26.06.2009 N 03-07-14/61, от 17.06.2009 N 03-07-11/162).

Такой подход поддерживают и судьи. Конституционный Суд РФ отметил, что в случае использования в одной части пропорции сумм, отражающих стоимость товаров без учета НДС, а в другой - с учетом налога, требование сопоставимости было бы нарушено (Определение от 27.05.2010 N 730-О-О). О необходимости применять сопоставимые показатели, которыми в данном случае являются суммы, отражающие стоимость товаров (работ, услуг) без учета НДС, указал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.11.2008 N 7185/08. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды. В то же время ранее встречались судебные акты, где высказывалась противоположная позиция.

Правоприменительную практику по вопросу о том, учитывается ли НДС при расчете пропорции, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Отметим, что Налоговым кодексом РФ установлены специальные правила расчета пропорции, предусмотренной абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, в следующих случаях:

- для операций с финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 2 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);

- для организаций, которые осуществляют клиринговую деятельность (пп. 3 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);

- при осуществлении следующих освобождаемых от обложения НДС операций:

а) предоставление займа денежными средствами или ценными бумагами и операции РЕПО (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ);

б) реализация ценных бумаг (пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

О порядке отражения в бухгалтерском учете раздельного учета сумм НДС см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

Обратите внимание!

В том случае, если вы не ведете раздельный учет, то сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Сумма "входного" НДС в такой ситуации покрывается за счет ваших собственных средств (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/296).

Вычет будет признан неправомерным по всем товарам, которые вы приобрели для использования одновременно в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, а не только по тем, которые вы используете в операциях, не подлежащих обложению НДС. Это следует из формулировки абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ. К аналогичному выводу приходят и суды (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2009 N Ф04-2146/2009(4710-А27-19), Ф04-2146/2009(4321-А27-19), ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 N А56-39974/2007).

В то же время отметим, что Минфин России в Письме от 11.01.2007 N 03-07-15/02 разъяснил следующее. При отсутствии раздельного учета нельзя принять к вычету или учесть в расходах только НДС по товарам (работам, услугам), которые используются как для облагаемых, так и для необлагаемых операций. В отношении товаров (работ, услуг), использованных полностью для облагаемых операций, вычет правомерен. Данное Письмо ФНС России направила для использования в работе нижестоящими налоговыми органами (Письмо от 02.02.2007 N ШТ-6-03/68@).

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 243; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 135 136 137 138 139140141 142 143 144 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!