КАК ВОССТАНОВИТЬ НДС ПРИ ПЕРЕХОДЕ
НА УСН, ЕНВД, ПАТЕНТНУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
(В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ)
Суммы "входного" НДС, принятого к вычету, нужно восстановить, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем используются для операций, осуществляемых в рамках спецрежимов в виде УСН, ЕНВД и ПСН (пп. 3 п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 170, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).
При переходе на уплату ЕСХН суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливать не нужно (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ).
При переходе на спецрежимы в виде УСН, ЕНВД или ПСН восстановить НДС следует в налоговом периоде, предшествующем такому переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Обращаем внимание на то, что данное правило действует в случае полного перехода на специальный налоговый режим, когда товары используются исключительно для деятельности, облагаемой в порядке, установленном специальными режимами налогообложения. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 N А49-6433/2007.
Если вы не полностью переходите на спецрежим (например, применение ЕНВД наряду с общей системой налогообложения), НДС восстанавливается в том периоде, когда товары (работы, услуги, имущественные права) начинают использоваться для необлагаемых операций. Причем сумма НДС восстанавливается исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, предусмотренной в п. 4 ст. 170 НК РФ. На это указывает ФНС России в Письме от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@. К такому же выводу приходят арбитражные суды. Однако по данному вопросу существует иное мнение - восстанавливать НДС в подобной ситуации следует в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком налоговом периоде необходимо восстановить НДС, если товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права будут одновременно использоваться в деятельности, облагаемой ЕНВД и НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Восстанавливать придется всю сумму налога, которую ранее вы приняли к вычету (в случае частичного перехода - с учетом пропорции). Исключение составляют основные средства и нематериальные активы: в отношении них восстановить следует только часть налога, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Суммы восстановленного НДС для целей налога на прибыль отражаются в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Следует учитывать, что если в дальнейшем вы будете использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумма восстановленного НДС к вычету не принимается независимо от того, учтена она в расходах при налогообложении прибыли или нет (Письма Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84, от 23.06.2010 N 03-07-11/265). Однако по данному вопросу существует и противоположная позиция - вычет ранее восстановленного НДС является правомерным.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли организация принять к вычету ранее восстановленный НДС, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Отметим, что не надо восстанавливать НДС, если ранее налог к вычету вы не принимали. Например, не подлежит восстановлению НДС в отношении имущества, в стоимости которого не учтен НДС (Письма Минфина России от 16.02.2012 N 03-07-11/47, от 05.03.2011 N 03-07-11/46).
Кроме того, налог также не восстанавливается, если товары (работы, услуги) были использованы до перехода на спецрежим для осуществления операций, облагаемых НДС. К такому выводу пришел Минфин России в отношении услуг финансовой аренды (лизинга), приобретенных лизингополучателем до перехода на УСН и использованных им для операций, облагаемых НДС (Письма от 08.10.2015 N 03-07-11/57730, от 28.02.2013 N 03-07-11/5852). В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.04.2010 N А27-13585/2009 изложен аналогичный подход в отношении приобретенных товаров и услуг.
|
|
|
В заключение отметим, что для объектов недвижимости, которые начинают использоваться в необлагаемых операциях, предусмотрен специальный порядок восстановления НДС, принятого к вычету при их приобретении или строительстве (реконструкции, модернизации) (п. 6 ст. 171, ст. 171.1 НК РФ).
Этот порядок не применяют те, кто переходит на УСН, ЕНВД и ПСН. НДС, принятый к вычету по объектам недвижимости (основным средствам), они восстанавливают в периоде, предшествующем переходу на спецрежим, по правилам пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11). В то же время по рассматриваемому вопросу в судебной практике встречалась противоположная точка зрения.
Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком порядке необходимо восстановить НДС по объектам недвижимости при переходе на УСН, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 19.2.5 "Восстановление НДС, принятого к вычету при выполнении СМР (при строительстве объекта основных средств собственными силами организации)" и разд. 19.2.6 "Восстановление НДС по СМР при проведении модернизации (реконструкции) объекта основных средств".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 183; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!