КОГДА НДС СПИСЫВАЕТСЯ В РАСХОДЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
По общему правилу суммы "входного" НДС, уплаченные вами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав или при ввозе товаров на территорию РФ, не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц) (п. 1 ст. 170 НК РФ).
Однако из этого правила есть исключения, которые предусмотрены п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. Рассмотрим эти два случая подробнее.
I. В случаях, оговоренных п. 2 ст. 170 НК РФ, "входной" налог включается в стоимость товаров (работ, услуг) и затем в составе этой стоимости списывается на затраты, в том числе через амортизационные отчисления (ст. ст. 252, 253, п. 1 ст. 221 НК РФ).
Учесть "входной" НДС в стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав необходимо, если:
1) указанные товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) эти товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-07-08/34905, от 26.08.2013 N 03-07-08/34909, от 16.08.2013 N 03-07-08/33412).
Отметим, что по общехозяйственным расходам "входной" НДС необходимо учесть в стоимости товаров (работ, услуг) в доле, приходящейся на операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Такие разъяснения содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11;
|
|
|
3) покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) не является плательщиком НДС, применяет специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, дополнительно см. также Письма Минфина России от 18.02.2013 N 03-07-14/11, от 11.11.2009 N 03-07-11/296, от 03.09.2009 N 03-11-06/3/227);
4) эти товары (работы, услуги), имущественные права используются для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ);
5) товары (основные средства, нематериальные активы, имущественные права) были приобретены банком, учитывающим "входной" НДС по правилам п. 5 ст. 170 НК РФ, и реализуются им до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию (пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ).
По мнению Минфина России, учесть "входной" НДС в стоимости приобретенных товаров (основных средств, нематериальных активов, имущественных прав) банк может только при наличии соответствующего счета-фактуры (Письмо от 05.02.2013 N 03-07-05/2495).
Отметим, что правила пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ не применяются в отношении работ (услуг), связанных с приобретением и (или) реализацией товаров. Поэтому "входной" НДС в стоимости таких работ (услуг) банк учесть не вправе (Письмо Минфина России от 01.08.2012 N 03-07-05/32).
|
|
|
II. В случаях, оговоренных в п. 5 ст. 170 НК РФ, банки <1>, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды могут списать "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на затраты по налогу на прибыль как самостоятельный вид прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см., например, Письма Минфина России от 02.08.2012 N 03-07-11/226, от 17.03.2010 N 03-07-05/10, от 08.02.2010 N 03-07-05/04).
--------------------------------
<1> Напомним, что в некоторых случаях, рассмотренных выше, НДС по приобретенным (полученным) товарам (имущественным правам) учитывается банками в их стоимости согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ. Включение банком "входного" НДС в затраты при исчислении налога на прибыль организаций или его учет в стоимости приобретенных (полученных) объектов зависят от цели использования приобретенного (полученного) объекта (Письма Минфина России от 26.10.2012 N 03-07-05/51, от 18.10.2012 N 03-07-15/134, ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21230).
Если такие организации применяют порядок, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ, то принять к вычету суммы "входного" НДС они не могут (см., например, Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/17).
|
|
|
Примечание
В то же время указанные организации не лишаются права на применение вычетов сумм НДС, которые они исчислили и уплатили в качестве продавца. Например, банк вправе принять к вычету суммы НДС, ранее исчисленные и уплаченные им в бюджет, в случае отказа клиента от оказанных услуг, выполненных работ, реализованных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ).
В том налоговом периоде, в котором банк принимает НДС к вычету (предъявляет к возмещению), он обязан вести книгу покупок (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги покупок). Если в течение квартала не возникло сумм налога, которые банк мог бы принять к вычету, то вести книгу покупок он не обязан (Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-05/17).
В аналогичном порядке вправе учитывать "входной" НДС в затратах:
- организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации (с учетом особенностей, установленных п. 5.1 ст. 170 НК РФ <2>), профессиональные участники рынка ценных бумаг, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов (п. 5 ст. 170 НК РФ).
|
|
|
--------------------------------
<2> Пункт 5.1 ст. 170 НК РФ, которым установлены особенности отнесения "входного" НДС на затраты клиринговыми организациями, действует с 1 января 2016 г.
- организация, осуществляющая страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 17.05.2007 N 82-ФЗ (п. 5 ст. 170 НК РФ);
- участники договора инвестиционного товарищества, ответственные за ведение налогового учета, при определении прибыли (убытка) от деятельности в рамках договора (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Исходя из п. 5 ст. 170 НК РФ "входной" НДС можно отнести на затраты после оплаты товара (работы, услуги) поставщику (подрядчику, исполнителю) (см., например, Письмо Минфина России от 20.03.2015 N 03-03-06/2/15523).
При этом отсутствие счетов-фактур не является препятствием для учета "входного" НДС в расходах по налогу на прибыль. Главное, чтобы в наличии были договоры, товарные накладные, акты сдачи-приемки, платежные документы, где сумма НДС выделена отдельной строкой (Письмо Минфина России от 12.01.2010 N 03-07-05/01).
Однако данное правило применяется лишь к "входному" НДС, который уплачен по товарам (работам, услугам). А суммы "входного" НДС по приобретенным имущественным правам указанные организации не вправе включить в расходы по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/2/153).
Отметим, что в Письме от 05.11.2008 N 03-07-05/45 (с учетом изменений, внесенных Письмом от 28.11.2008 N 03-07-05/48) Минфин России применительно к основным средствам разъяснил, что если "входной" НДС предъявлен по объекту непроизводственного назначения, то в расходах по налогу на прибыль его учесть нельзя.
В то же время в более поздних разъяснениях финансовое ведомство уточнило, что это правило применяется к основным средствам, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль. Если же имущество непроизводственного назначения получено, к примеру, по соглашению об отступном или при наложении взыскания на имущество, которое является обеспечением по кредиту, то суммы НДС правомерно признаются расходами по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-05/14, от 31.03.2009 N 03-07-05/10).
Учет "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в затратах по налогу на прибыль является правом, а не обязанностью данных организаций (п. 5 ст. 170 НК РФ). То есть они могут выбрать тот способ учета "входного" НДС, который им наиболее удобен, - либо принимать его к вычету по правилам ст. ст. 171, 172 НК РФ, либо относить на расходы согласно п. 5 ст. 170 НК РФ.
Выбранный способ эти организации должны закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения и применять его в отношении всех совершаемых операций, т.е. заявлять к вычету сумму "входного" НДС по какой-либо отдельной операции они не вправе (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-07-05/23).
В заключение отметим, что тот, кто руководствуется п. 5 ст. 170 НК РФ, не принимает к вычету не только "входной" НДС, но и суммы налога, которые он уплатил с полученных от покупателей авансов. Как разъясняет Минфин России, такие налогоплательщики перечисляют НДС в бюджет в особом порядке: по мере поступления оплаты от покупателей и правила п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ они не применяют. Поэтому счета-фактуры, зарегистрированные указанными лицами в книге продаж при получении аванса, при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг) в счет поступившей предоплаты, в книге покупок не регистрируются (Письма от 14.02.2013 N 03-07-05/3933, от 22.11.2012 N 03-07-05/57, от 14.11.2011 N 03-07-05/36).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 235; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!