СИТУАЦИЯ: Какие последствия для налогоплательщика наступят, если по итогам выездной налоговой проверки инспекция признает необоснованным ранее проведенное возмещение НДС
В общем порядке НДС возмещается налогоплательщику при условии, что инспекция не выявила нарушений в ходе камеральной налоговой проверки декларации, в которой налог заявлен к возмещению (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Однако при проведении камеральной проверки полномочия инспекции по получению документов и сбору доказательств ограничены (см., в частности, п. п. 7, 8 ст. 88 НК РФ). Более широкие возможности для осуществления контроля налоговым органам предоставлены в рамках процедуры выездной налоговой проверки. Это следует из анализа положений ст. ст. 88, 89, 91 - 95 НК РФ.
Примечание
Подробнее о праве налогового органа истребовать документы при камеральной и выездной налоговых проверках вы можете узнать в Практическом пособии по налоговым проверкам:
- в разд. 2.8 "Какие мероприятия налогового контроля могут проводиться при камеральной проверке";
- разд. 4.1 "Документы, которые могут быть истребованы при камеральной проверке";
- разд. 10.8 "Какие мероприятия налогового контроля могут проводиться при выездной проверке";
- разд. 13.1 "Какие документы могут быть истребованы при выездной проверке".
На основе информации и документов, полученных в ходе выездной налоговой проверки, инспекция может прийти к выводу о том, что оснований для возмещения налога не было. В таком случае необоснованно возмещенная налогоплательщику сумма НДС признается недоимкой (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ).
|
|
|
Моментом возникновения такой недоимки является (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ):
- день фактического получения налогоплательщиком денежных средств - в отношении сумм, возмещенных путем возврата;
- день принятия налоговым органом решения о зачете суммы НДС, заявленной к возмещению, - в отношении сумм, возмещенных путем зачета.
Указанная норма была введена пп. "б" п. 31 ст. 1, ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ и вступила в силу 24 августа 2013 г. (есть неопределенность относительно даты начала действия документа; подробнее см. Справочную информацию).
Таким образом, начиная с даты вступления в силу абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ при вынесении решения по итогам выездной налоговой проверки суммы НДС, необоснованно возмещенного в порядке ст. 176 НК РФ, инспекция вправе квалифицировать как недоимку. Это правило применяется и к тем суммам, которые были возвращены и (или) зачтены налогоплательщику до 24 августа 2013 г.
Отметим, что и до вступления в силу положений абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ суммы неосновательно возмещенного НДС рассматривались налоговыми органами в качестве недоимки (см., например, Письмо ФНС России от 21.02.2013 N АС-4-2/2940). Президиум ВАС РФ этот подход поддерживал (Постановление от 31.01.2012 N 12207/11).
|
|
|
Но поскольку до 24 августа 2013 г. Налоговый кодекс РФ не содержал прямых указаний на то, что излишне возмещенный НДС является недоимкой, в практике нижестоящих судов встречался и противоположный подход (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2011 N А33-17506/2010).
Правоприменительную практику, существовавшую до вступления в силу абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ (до 24 августа 2013 г.), по вопросу о том, вправе ли инспекция по итогам выездной проверки предлагать к уплате (начислять) сумму НДС, которая ранее была возмещена по итогам камеральной проверки, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Суммы необоснованно возмещенного НДС налогоплательщик должен возвратить (уплатить) в бюджет. В случае неуплаты сумма недоимки подлежит взысканию в принудительном либо в судебном порядке (п. 2 ст. 45, ст. ст. 46, 47 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке взыскания налогов, пеней, штрафов, процентов вы можете узнать в Практическом пособии по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов:
- в гл. 4 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов, процентов со счетов налогоплательщика в банке и за счет электронных денежных средств";
- гл. 6 "Взыскание налоговым органом недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика";
- гл. 8 "Взыскание недоимки (налоговой задолженности), пеней, штрафов в судебном порядке".
В заключение отметим, что на сумму излишне возмещенного по решению инспекции НДС подлежат начислению пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 149; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!