КАК ВОЗМЕСТИТЬ НДС В ЗАЯВИТЕЛЬНОМ ПОРЯДКЕ
Кто и в каких случаях вправе воспользоваться заявительным (ускоренным) порядком возмещения НДС >>>
Каким требованиям должна отвечать банковская гарантия для целей возмещения НДС >>>
Какие последствия для налогоплательщика наступят, если в ходе выездной налоговой проверки инспекция установит, что основания для возмещения НДС отсутствуют >>>
Какие последствия для налогоплательщика наступят, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, он подал уточненную декларацию за тот же налоговый период >>>
Кто и в каких случаях вправе воспользоваться заявительным (ускоренным) порядком возмещения НДС
Заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога еще до завершения камеральной проверки декларации (п. п. 7, 8, 11 ст. 176.1 НК РФ).
Подробная процедура возврата налога представлена на схеме.
Воспользоваться правом на ускоренное возмещение НДС можно в следующих случаях (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
1. За три календарных года, предшествующих году подачи заявления о применении заявительного порядка организация-налогоплательщик уплатила в совокупности не менее 7 млрд руб. НДС, НДПИ, акцизов и налога на прибыль <1> (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). В сумму уплаченных налогов помимо непосредственно списанных со счета налогоплательщика средств (в том числе излишне уплаченных или излишне взысканных) включаются зачтенные в указанный период суммы налогов. Во-первых, это суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ в счет уплаты НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль. А во-вторых, суммы иных налогов (кроме НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль), зачтенные в порядке ст. ст. 78, 79 НК РФ в счет уплаты НДС, НДПИ, акцизов, налога на прибыль (Письмо ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@). Заметьте, что не нужно учитывать налоги, уплаченные при перемещении товаров через границу РФ, а также перечисленные вами в качестве налоговых агентов (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
|
|
|
--------------------------------
<1> Указанный размер уплаченной совокупной суммы НДС, НДПИ, акцизов и налога на прибыль применяется к порядку возмещения НДС по налоговым декларациям, представленным за налоговые периоды начиная с I квартала 2016 г. (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Для применения заявительного порядка возмещения НДС по декларациям, представленным за предыдущие налоговые периоды, совокупная сумма НДС, НДПИ, акцизов и налога на прибыль, уплаченная организацией за три календарных года, предшествующих году подачи заявления, должна была составлять не менее 10 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
|
|
|
При этом совокупная величина учитываемых налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, в отношении которых налоговым органом принято решение о возврате в порядке, предусмотренном ст. ст. 78, 79 НК РФ. Исключение составляют подлежащие возмещению суммы НДС и акцизов, в отношении которых налоговым органом принято решение о возврате в порядке ст. ст. 176, 176.1, 203 НК РФ (Письма Минфина России от 13.07.2010 N 03-07-08/200, ФНС России от 23.07.2010 N АС-37-2/7390@).
Отметим, что применить заявительный порядок можно только по истечении определенного срока после создания организации. А именно с момента создания до дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению должно пройти не менее трех лет.
2. Вы представите в налоговый орган банковскую гарантию. В ней должно быть предусмотрено, что банк обязуется уплатить в бюджет возмещенные вам в ускоренном порядке суммы НДС, если решение о таком возмещении впоследствии будет полностью или частично отменено (п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Кроме того, банковская гарантия должна соответствовать требованиям, установленным п. п. 3, 5 ст. 74.1 и п. 4 ст. 176.1 НК РФ.
3. Возмещать НДС в ускоренном порядке вправе также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Для этого они должны представить договор поручительства управляющей компании либо его копию (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Договор поручительства должен соответствовать требованиям п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ и предусматривать обязательство управляющей компании в случае, указанном в пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, по требованию налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне возмещенные ему суммы налога (пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
|
|
|
Примечание
С 1 января 2016 г. пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ предусматривает, что управляющая компания определяется Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ (пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2015 N 214-ФЗ).
Под управляющей компанией понимается акционерное общество, которое определено Правительством РФ в целях осуществления функций по управлению территорией опережающего социально-экономического развития и 100% акций которого принадлежит РФ, и (или) дочернее хозяйственное общество, созданное с участием данного акционерного общества (п. 5 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 N 473-ФЗ).
Таким образом, изменение, внесенное в пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, носит технический (уточняющий) характер.
|
|
|
4. С 1 января 2016 г. резиденты свободного порта Владивосток также вправе возмещать НДС в ускоренном порядке при соблюдении определенных законом условий (пп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2015 N 214-ФЗ). Для этого они должны представить договор поручительства управляющей компании, которая определена Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ, либо его копию (пп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ). Договор поручительства должен соответствовать требованиям п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ и предусматривать обязательство управляющей компании в случае, указанном в пп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, уплатить по требованию инспекции за налогоплательщика излишне возмещенные ему суммы налога. Резиденты свободного порта Владивосток могут воспользоваться на основании пп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ ускоренным порядком возмещения НДС за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 г. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2015 N 214-ФЗ).
Отметим, что по вопросу о сроке представления банковской гарантии (договора поручительства) есть некоторая неопределенность.
Так, согласно п. 2 ст. 176.1 НК РФ для возмещения НДС в заявительном порядке налогоплательщики представляют банковскую гарантию (договор поручительства) вместе с налоговой декларацией, в которой заявлена сумма налога к возмещению. В то же время из анализа п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ следует, что банковская гарантия (договор поручительства) представляется в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи декларации.
В такой ситуации с учетом положений п. 7 ст. 3 НК РФ можно сделать следующий вывод: налогоплательщик вправе представить банковскую гарантию (договор поручительства) не позднее пяти дней со дня подачи декларации, руководствуясь п. п. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ. На основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Однако ФНС России, проанализировав п. п. 6.1, 7, 8 ст. 176.1 НК РФ, привела еще один вариант исчисления срока представления банковской гарантии. Согласно разъяснениям налоговой службы банковская гарантия может быть представлена в последний день пятидневного срока, который отведен налоговым органам для принятия решения о возмещении (об отказе в возмещении) НДС в заявительном порядке (Письмо от 26.08.2015 N СД-4-15/14986@) <2>. Указанный срок исчисляется со дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).
--------------------------------
<2> Полагаем, что приведенный вывод ФНС России может быть применим и для случаев представления договора поручительства при возмещении НДС в заявительном порядке резидентами территорий опережающего социально-экономического развития согласно пп. 3 п. 2 ст. 176.1 НК РФ и резидентами свободного порта Владивосток в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ. Ведь срок представления договора поручительства определяется в том же порядке, что и срок представления банковской гарантии (пп. 2 - 4 п. 2, п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).
Чтобы избежать негативных последствий, рекомендуем уточнить вопрос о сроке представления банковской гарантии (договора поручительства) в вашей налоговой инспекции.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 172; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!