ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ВЫЧЕТОВ ПО НДС РАСЧЕТНЫМ МЕТОДОМ
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ к вычету принимается сумма налога, предъявленная налогоплательщику, т.е. сумма налога, указанная в счете-фактуре. А что делать, если невозможно определить сумму "входного" НДС, так как первичные документы и счета-фактуры отсутствуют (в связи с их утратой, хищением, пожаром и т.п.)? Можно ли применять расчетный метод для определения суммы вычетов, который предусмотрен п. 7 ст. 166 НК РФ?
ВАС РФ и федеральные арбитражные суды округов считают, что для определения суммы вычетов нельзя использовать расчетный метод. Суды исходят из того, что применение налоговых вычетов предусмотрено ст. ст. 171, 172 НК РФ и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов. Поэтому при отсутствии "первички" и счетов-фактур вычет в принципе невозможен. Ведь обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, а налоговый орган не обязан определять размер вычета по пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 166 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10, от 09.11.2010 N 6961/10, от 30.10.2007 N 8686/07, Определения ВАС РФ от 23.07.2010 N ВАС-6961/10, от 13.01.2009 N ВАС-17190/08, Постановления ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3768/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2012 N ВАС-12935/12), ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2012 N А45-16568/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.05.2012 N А22-663/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.08.2012 N ВАС-11260/12)).
|
|
|
Отметим, что ранее в отдельных судебных решениях встречалась и противоположная позиция: вычеты могут исчисляться расчетным путем (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.07.2008 N А33-3374/07-Ф02-3124/08, ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3440).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли определить сумму вычета расчетным путем, если подтверждающие документы не представлены в связи с их утратой (хищением, пожаром и т.п.), см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, если по каким-то причинам счета-фактуры и (или) "первичку" вы утратили, то для применения вычета следует по возможности восстановить утраченную документацию (например, получить копии счетов-фактур, товарных накладных или иных документов, подтверждающих сумму НДС, предъявленного вам поставщиками). Тогда, вероятно, вам удастся обосновать свой вычет перед контролирующими органами либо в суде (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.2012 N А45-16568/2011, ФАС Уральского округа от 19.07.2011 N Ф09-3665/11).
ВЫЧЕТ НДС ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ И НОРМИРУЕМЫМ,
В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМ, РАСХОДАМ
В каком объеме принимается к вычету НДС по командировочным расходам, а также по представительским и прочим нормируемым расходам с 1 января 2015 г. >>>
|
|
|
В каком объеме принимался к вычету НДС по представительским и прочим нормируемым расходам в 2014 г. и ранее >>>
В каком объеме принимается к вычету НДС
По командировочным расходам, а также по представительским
И прочим нормируемым расходам с 1 января 2015 г.
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, которые приняты к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
При этом необходимо учитывать следующее. При исчислении налога на прибыль организаций представительские расходы принимаются к вычету в пределах нормы, установленной п. 2 ст. 264 НК РФ. Поэтому нельзя исключить такого прочтения п. 7 ст. 171 НК РФ: к вычету принимается не вся сумма НДС по представительским расходам, а та ее часть, которая приходится на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если вы примете к вычету "сверхнормативную" сумму НДС, это может привести к спорам с проверяющими.
Примечание
О том, по каким основаниям и в каком порядке относятся на расходы по налогу на прибыль организаций представительские расходы, читайте гл. 21 "Представительские расходы для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
|
|
|
Ситуация с командировочными расходами иная. Налоговый кодекс РФ (в частности, п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ) не содержит положений о нормировании расходов на командировки, и при исчислении налога на прибыль организаций данные расходы принимаются к вычету в полном объеме. Поэтому неоднозначности при применении п. 7 ст. 171 НК РФ в данном случае не возникает и НДС, уплаченный по расходам на командировки (в том числе по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), вы вправе принимать к вычету в полном объеме.
Примечание
О том, по каким основаниям и в каком порядке относятся на расходы по налогу на прибыль организаций командировочные расходы, вы можете узнать в гл. 24 "Расходы на командировки для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
В отношении иных видов расходов (помимо представительских, о которых сказано выше), уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в пределах нормативов <1>, ограничений по сумме НДС, принимаемой к вычету, в настоящее время гл. 21 НК РФ (и, в частности, п. 7 ст. 171 НК РФ) не содержит <2>. Следовательно, "входной" НДС по ним принимается к вычету в полном объеме.
|
|
|
--------------------------------
<1> О том, какие расходы по правилам гл. 25 НК РФ нормируются для целей налогообложения по налогу на прибыль, читайте в разд. 3.6 "Нормируемые расходы для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
<2> С 1 января 2015 г. утратил силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому НДС по расходам, нормируемым для целей налога на прибыль, принимался к вычету в размере, соответствующем указанным нормам (пп. "б" п. 6 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ). При применении абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ на практике возникали сложности. Подробнее об этом см. раздел "Вычет ДС по нормируемым расходам в 2014 г. и ранее".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!