Когда не применяется правило о трехлетнем сроке вычета по НДС, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 НК РФ
Из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ следует, что предусмотренное данным пунктом правило о трехлетнем периоде, в течение которого налогоплательщик вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, имущественным правам (ввезенным товарам), после принятия их на учет применяется только к налоговым вычетам, указанным в п. 2 ст. 171 НК РФ. Соответственно, к иным вычетам НДС положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ не применяются, в частности к следующим суммам налога:
- принимаемым к вычету налогоплательщиком, получившим в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) (п. 11 ст. 171 НК РФ);
- уплаченным покупателями - налоговыми агентами, указанными в п. 3 ст. 171 НК РФ;
- исчисленным продавцом с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
- предъявленным покупателю при перечислении им авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ);
- уплаченным продавцом в бюджет с полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
|
|
|
Подобные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 09.10.2015 N 03-07-11/57833, от 21.07.2015 N 03-07-11/41908, от 09.04.2015 N 03-07-11/20290.
Правоприменительную практику по вопросу о том, применяется ли правило о принятии к вычету НДС в пределах трехлетнего срока к вычетам, не предусмотренным в п. 2 ст. 171 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Также отметим, что при применении предусмотренного п. 1.1 ст. 172 НК РФ правила о трехлетнем периоде необходимо учитывать следующее: для некоторых вычетов, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, может быть определен специальный порядок их осуществления.
В частности, особый порядок применения вычетов НДС установлен в п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении операций по реализации облагаемых по ставке 0% товаров (работ, услуг), перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ <1>. В связи с этим при заявлении вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым в таких операциях, нужно руководствоваться порядком, установленным в приведенной норме. Положения п. 1.1 ст. 172 НК РФ на него не влияют. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 13.04.2016 N СД-4-3/6497@ <2>.
--------------------------------
<1> Отметим, что с 1 июля 2016 г. положения п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 (за исключением сырьевых товаров) и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ. Данное исключение применяется в отношении НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет с 1 июля 2016 г. и используемым в таких операциях. Это следует из ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ.
|
|
|
<2> Разъяснения ФНС России в приведенном Письме основаны на положениях Налогового кодекса РФ в редакции до 1 июля 2016 г. С 1 июля 2016 г. выводы, содержащиеся в этом Письме, по нашему мнению, актуальны в отношении операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, за исключением операций по реализации товаров, указанных в пп. 1 (кроме сырьевых товаров) и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ.
См. дополнительно:
- как принять к вычету НДС при экспорте товаров.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 339; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!