В КАКОЙ СРОК МОЖНО ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ НДС
ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ (ИМПОРТИРОВАННЫМ) ТОВАРАМ, РАБОТАМ, УСЛУГАМ
Срок, в течение которого налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом сумм НДС, перечисленных в п. 2 ст. 171 НК РФ, определяется по правилам п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
| Вид вычета | Период, в течение которого налогоплательщик вправе заявить вычет |
| НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ): - товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС; - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Примечание Не принимаются к вычету суммы "входного" НДС, которые по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ для целей налога на прибыль учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. Такие выводы следуют из системного толкования п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ | Вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Вычет может быть заявлен в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты на учет, даже если счет-фактуру налогоплательщик получил уже по окончании данного налогового периода. Для этого должно выполняться следующее условие: счет-фактура должен поступить к нему до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. до установленного п. 5 ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации (п. 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.10.2015 N 03-07-11/59682) |
| НДС, уплаченный налогоплательщиком при ввозе на территории РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, приобретенных (п. 2 ст. 171 НК РФ): - для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, - либо для перепродажи. Примечание Право на вычет "ввозного" НДС возникает у налогоплательщика, если ввоз осуществляется без таможенного оформления, либо в таможенных процедурах, названных в п. 2 ст. 171 НК РФ. Не принимаются к вычету суммы "ввозного" НДС, которые по правилам п. 2 ст. 170 НК РФ для целей налога на прибыль учитываются в стоимости приобретенных товаров, в том числе основных средств. Такие выводы следуют из п. п. 1, 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ | Вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров, ввезенных налогоплательщиком на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) |
|
|
|
Отметим, что ранее данный вопрос решался неоднозначно.
|
|
|
Однако, как определить последний квартал в трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетами, предусмотренными п. 2 ст. 171 НК РФ, однозначно на основании формулировки п. 1.1 ст. 172 НК РФ сказать нельзя.
Так, из положений п. 1.1 ст. 172 НК РФ явно не следует, можно ли заявить вычет в налоговом периоде, который начался до окончания трехлетнего срока, установленного п. 1.1 ст. 172 НК РФ, но завершился уже после его истечения, или вычет следует применить в более ранних налоговых периодах.
По мнению Минфина России, последним налоговым периодом для заявления вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, является квартал, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия на учет товаров. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 12.05.2015 N 03-07-11/27161. Полагаем, что данный подход применим и в отношении указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ вычетов по работам, услугам и имущественным правам.
Например, во II квартале 2015 г. организация приобрела у российского поставщика партию чая с целью его дальнейшей реализации на территории РФ. Все условия для вычета были соблюдены во II квартале. Товар был принят к учету 6 апреля 2015 г.
В этом случае трехлетний срок истекает 6 апреля 2018 г. (п. 3 ст. 6.1 НК РФ), т.е. во II квартале 2018 г.
|
|
|
Исходя из приведенных разъяснений Минфина России вычет организация вправе заявить в одном из следующих налоговых периодов:
- во II - IV кварталах 2015 г.;
- в I - IV кварталах 2016 г.;
- в I - IV кварталах 2017 г.;
- в I, II кварталах 2018 г.
Отметим, что разъяснения ФНС России по данному вопросу отсутствуют. Поэтому, учитывая неоднозначность формулировки п. 1.1 ст. 172 НК РФ, не исключаем, что налоговые органы на практике могут придерживаться иного, чем Минфин России, подхода. Во избежание споров с проверяющими целесообразно заявить вычет в одном из кварталов (ст. 163 НК РФ), предшествующих налоговому периоду, в котором истекает трехлетний срок, установленный п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!