Продлевается ли трехлетний срок, установленный для возмещения НДС, на срок, необходимый для подачи налоговой декларации?
Воспользоваться правом на возмещение НДС налогоплательщик может в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло превышение сумм налоговых вычетов по НДС над суммой исчисленного налога. Это следует из п. 2 ст. 173 НК РФ.
Механизм возмещения НДС предусматривает отражение соответствующих сумм налога в налоговой декларации (п. 1 ст. 80, п. 1 ст. 176, п. 1 ст. 176.1 НК РФ, п. 34.4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). Налоговая декларация по НДС представляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос, продлевается ли трехлетний срок, установленный для возмещения НДС, на срок, необходимый для подачи налоговой декларации.
В Определении от 24.03.2015 N 540-О Конституционный Суд РФ рассмотрел положения п. 2 ст. 173 НК РФ на предмет соответствия Конституции РФ как ограничивающие право налогоплательщика на возмещение сумм НДС трехлетним периодом и не учитывающие срок, необходимый для подачи декларации. Судьи отметили, что действующее правовое регулирование не исключает возможности налогоплательщика представить декларацию в пределах предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока. Кроме того, положения ст. 81 НК РФ не препятствуют налогоплательщику подать уточненную налоговую декларацию за прошлые налоговые периоды в любое время с учетом рассматриваемого трехлетнего срока (в том числе до завершения текущего налогового периода). С учетом изложенного суд признал нормы п. 2 ст. 173 НК РФ не нарушающими конституционные права заявителя в рассматриваемом аспекте.
|
|
|
Из приведенного Определения от 24.03.2015 N 540-О можно сделать вывод, что, по мнению Конституционного Суда РФ, трехлетний срок, установленный для возмещения НДС, не увеличивается на срок, необходимый для подачи налоговой декларации.
В Письме от 15.07.2015 N 03-07-08/40745 Минфин России рекомендует руководствоваться Определением Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О. Эти рекомендации даны при рассмотрении вопроса о реализации права на вычет сумм НДС, исчисленного в связи с отсутствием документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0% <1>.
--------------------------------
<1> До выхода Определения Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 N 540-О Минфин России высказывал противоположное мнение при рассмотрении подобной ситуации. Так, из Письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181 можно сделать вывод, что, по мнению финансового ведомства, рассматриваемый трехлетний срок продлевается на количество дней, отведенное для подачи налоговой декларации по НДС.
|
|
|
Подход, сходный с мнением Конституционного Суда РФ, нашел отражение и в Письме ФНС России от 09.07.2014 N ГД-4-3/13341@.
Правоприменительную практику по вопросу о том, увеличивается ли трехлетний срок для возмещения НДС на 25 дней (до 31 декабря 2014 г. включительно - на 20 дней), когда наступает момент, до которого нужно подать декларацию за последний налоговый период этого трехлетнего срока, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
СИТУАЦИЯ: Какой налоговый орган (по старому месту учета или по новому) возмещает НДС при смене адреса налогоплательщика?
На практике встречаются ситуации, когда налогоплательщик после представления декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, меняет адрес и встает на учет в новой налоговой инспекции.
Таким образом, возникает вопрос: кто должен возмещать налог - инспекция по прежнему месту учета или по новому?
Согласно разъяснениям ФНС России возмещать налог будет инспекция по новому месту учета налогоплательщика (Письмо от 18.12.2012 N ЕД-4-8/21578@).
В судебной практике вопрос о том, какая инспекция должна в этом случае возместить налог, решается по-разному. Большинство судов считает, что НДС должна возместить налоговая инспекция по новому месту учета. Хотя в некоторых случаях суды приходят к выводу, что налог должна возместить инспекция, где налогоплательщик прежде состоял на учете.
Правоприменительную практику по вопросу о том, какой налоговый орган должен возмещать налог и (или) проценты за несвоевременный возврат НДС при смене места учета налогоплательщика, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 210; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!