История вопроса на случай налоговой проверки
До внесения изменений, согласно которым с 1 октября 2013 г. правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению, в случае, предусмотренном п. 11.1 ст. 176 НК РФ (п. 22 ст. 1, п. 2 ст. 2, ч. 2, 6 ст. 6 Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ), возврат (зачет) НДС производился следующим образом.
Заявление о возврате налогоплательщик подавал, как правило, если ему необходимо было, чтобы НДС был зачислен на конкретный банковский счет. Статья 176 НК РФ прямо не указывала, что наличие такого заявления является обязательным условием возврата налога. Суды разъясняли, что обязанность инспекции возвратить НДС не зависит от факта или срока подачи налогоплательщиком заявления о возврате (Постановления Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11, от 17.03.2011 N 14223/10). При отсутствии заявления налогоплательщика инспекция могла перечислить НДС на любой известный ей расчетный счет налогоплательщика. Возврат налога должен был быть осуществлен не позднее 12-го рабочего дня после завершения камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 6 - 8 ст. 176 НК РФ).
Если же налогоплательщик желал зачесть возмещаемые из бюджета суммы в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам, то ему необходимо было представить в инспекцию соответствующее заявление (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Как вернуть НДС, подлежащий возмещению. Особенности процедуры
|
|
|
Налог должен быть возвращен налогоплательщику не позднее чем на 12-й рабочий день с момента завершения камеральной проверки при условии, что заявление о возврате он представил к моменту вынесения инспекцией решения о возмещении. Это следует из п. 6 ст. 6.1, п. п. 2, 7, 8, 11.1 ст. 176 НК РФ.
Если заявление о возврате до вынесения решения о возмещения вы подать не успели, инспекция обязана возвратить вам налог в течение одного месяца со дня получения ею вашего заявления (п. 6 ст. 78, п. 11.1 ст. 176 НК РФ). Чтобы не попасть в такую ситуацию, мы рекомендуем заявление о способе возмещения подавать одновременно с декларацией, в которой соответствующая сумма налога была заявлена к возмещению.
Примечание
Подробнее о том, когда проверка считается завершенной, вы можете узнать в разд. 3.2 "Дата окончания камеральной проверки" Практического пособия по налоговым проверкам.
Если указанный срок не будет соблюден, то начиная с 12-го рабочего дня на невозвращенную сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 176 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11, от 12.04.2011 N 14883/10, ФАС Московского округа от 18.06.2013 N А40-121231/12-140-751). Подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога для этого также не требуется (п. 10 ст. 176 НК РФ, Постановления Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11, от 17.03.2011 N 14223/10).
|
|
|
Например, 17 января 2014 г. организация "Альфа" подала налоговую декларацию, в которой заявила сумму НДС к возмещению из бюджета. Вместе с декларацией организация подала заявление о возмещении НДС путем возврата. Срок проведения камеральной проверки составляет три месяца (п. 2 ст. 88 НК РФ). Поэтому последний день проверки - 17 апреля 2014 г. (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Если налоговый орган не вернет сумму налога в течение 12 рабочих дней (т.е. не позднее 7 мая 2014 г.), то проценты будут начисляться начиная с 12-го рабочего дня после даты окончания проверки - с 7 мая 2014 г.
Примечание
При несвоевременном возврате сумм налога по правилам ст. 78 НК РФ инспекция также обязана перечислить налогоплательщику проценты. Подробнее об этом см. разд. 4.1.2 "Выплата налогоплательщику процентов при несвоевременном возврате излишне уплаченных сумм налогов (пеней, штрафов): период начисления, порядок расчета, доначисление процентов" Практического пособия по зачету и возврату налогов (пеней, штрафов).
В аналогичном порядке (с 12-го рабочего дня с момента окончания камеральной проверки) рассчитываются проценты и в случае, если инспекция отказала в возмещении налога, а впоследствии ее решение было признано недействительным. На это указали Пленум и Президиум ВАС РФ (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Постановление Президиума ВАС РФ от 20.03.2012 N 13678/11).
|
|
|
Проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, включая выходные и нерабочие праздничные дни. Каких-либо исключений на этот счет не предусмотрено, и положения ст. 6.1 НК РФ в данном случае не применяются (Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2011 N КА-А40/342-11, от 25.02.2010 N КА-А40/788-10).
Кроме того, при исчислении количества дней просрочки не должны применяться положения п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14, согласно которым при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30. Это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13.
Судьи отметили, что при расчете суммы процентов должно учитываться фактическое количество календарных дней просрочки с учетом дня фактического возврата налога (поступления денежных средств в банк). В обоснование своей позиции они сослались на отсутствие в Налоговом кодексе РФ положений, согласно которым при расчете периода просрочки возврата подлежащего возмещению НДС число дней в году (месяце) равно соответственно 360 и 30. Более того, исчисление процентов за несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению, сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, а также взыскание пеней с налогоплательщика носит компенсационный характер и должно осуществляться по единым правилам.
|
|
|
Суть этих правил в следующем: проценты (пени) начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата (просрочки исполнения обязанности) (п. 3 ст. 75, п. 10 ст. 78, абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ). Это относится и к процентам, которые начисляются согласно п. 10 ст. 176 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.01.2014 N 11372/13).
Отметим, что до выхода рассматриваемого Постановления Президиума ВАС РФ нижестоящие суды приходили к схожим выводам. Например, ФАС МО в Постановлении от 19.07.2010 N КА-А40/7362-10 указал, что положения ст. 176 НК РФ предусматривают начисление процентов за каждый день просрочки возврата налога, не предполагая каких-либо изъятий. Кроме того, они являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата налога. Поэтому должны начисляться за каждый календарный день просрочки. Дополнительно судьи указали, что в п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14 даны разъяснения относительно порядка расчета суммы процентов за день просрочки, а не порядка расчета периода просрочки. Следовательно, на наш взгляд, из Постановления ФАС МО от 19.07.2010 N КА-А40/7362-10 можно сделать вывод, что, по мнению судей, при расчете периода просрочки для начисления процентов по п. 10 ст. 176 НК РФ не применяется п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14.
Если в отношении части суммы НДС, заявленной налогоплательщиком, будет отказано в возмещении, то на ту сумму, по которой претензий нет, проценты также начисляются в указанном порядке. К этому выводу пришел Президиум ВАС РФ (Постановления от 20.03.2012 N 13678/11, от 12.04.2011 N 14883/10).
Например, организация "Альфа" заявила к возмещению НДС в сумме 180 000 руб. Налоговая инспекция выявила нарушения и отказала в возмещении налога в сумме 36 000 руб. В отношении оставшейся части НДС у проверяющих претензий нет.
Налоговый орган не вправе задерживать возврат НДС в сумме 144 000 руб. (180 000 руб. - 36 000 руб.). Поэтому в случае несвоевременного возврата указанной суммы проценты будут начисляться с 12-го рабочего дня после завершения камеральной проверки.
Отметим, что подавать заявление о начислении и возмещении процентов вы не должны, поскольку это прямая обязанность налоговых органов. Учтите также, что налоговики не вправе отказать вам в возмещении процентов на том основании, что в федеральном бюджете нет соответствующей статьи расходов. К такому выводу пришли судьи ФАС Московского округа (см., например, Постановление от 07.08.2008 N КА-А41/7362-08).
Как видно, процедура возмещения НДС из бюджета - сложный и длительный процесс. И даже если по итогам квартала вы заявили НДС к возмещению, это не означает, что вы однозначно сможете зачесть его в счет уплаты налога за следующий квартал или в счет погашения ранее возникшей задолженности. Дело в том, что до тех пор, пока решение о возмещении по результатам камеральной проверки еще не вынесено (п. 2 ст. 176 НК РФ), как таковой переплаты по налогу не возникает. А значит, вы должны уплатить НДС в полном объеме без учета сумм, которые предъявили к возмещению (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2009 N 16-15/042453, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.09.2012 N А32-37391/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.12.2012 N ВАС-17632/12)). В противном случае налоговый орган вправе начислить пени и назначить штраф.
Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые судьи поддерживают позицию налоговых органов (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.01.2008 N Ф03-А73/07-2/5773). Однако есть судебные решения, в которых приведена другая точка зрения. Так, ФАС Московского округа указал, что право на вычет НДС у налогоплательщика возникает на конец налогового периода независимо от даты вынесения инспекцией решения о подтверждении этого права. А значит, если по итогам налогового периода вы заявили НДС к возмещению, то одновременно у вас возникла переплата по данному налогу. При таких обстоятельствах оснований для привлечения к ответственности и взыскания пеней нет (Постановления ФАС Московского округа от 17.04.2009 N КА-А41/2942-09, от 13.04.2009 N КА-А40/2697-09).
Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли привлечь к ответственности за неуплату налога при одновременном наличии сумм к возмещению и к уплате в декларациях разных периодов, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 168; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!