Каким требованиям должна отвечать банковская гарантия для целей возмещения НДС
Основные положения о банковской гарантии содержатся в ст. ст. 368 - 379 ГК РФ. Кроме них в целях ускоренного возмещения НДС в налоговом законодательстве установлены специальные требования к банковской гарантии и банку, который ее выдает (п. п. 3, 5 ст. 74.1 и п. 4 ст. 176.1 НК РФ).
Банковская гарантия должна предусматривать возможность взыскания по правилам ст. ст. 46 и 47 НК РФ суммы по банковской гарантии с банка, не исполнившего в установленный срок требование о ее уплате <1> (пп. 5 п. 5 ст. 74.1 НК РФ). Из банковской гарантии должно следовать, что взыскание производится за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ) и иного имущества (ст. 47 НК РФ) банка-гаранта.
--------------------------------
<1> Речь идет о требовании, направленном гаранту до окончания срока действия банковской гарантии.
Гарантия должна быть выдана банком, который имеет собственные средства в размере не менее 1 млрд руб. и соответствует другим условиям, установленным законодательством (ст. 74.1 НК РФ).
Если банк отвечает всем упомянутым требованиям (условиям), Минфин России вносит его в специальный перечень.
Сведения для формирования перечня представляет Центральный банк РФ (п. п. 3, 4 ст. 74.1 НК РФ).
Примечание
Соответствующий перечень размещен для общего доступа на сайте Минфина России (www.minfin.ru) и ежемесячно обновляется.
Отметим, что банковские гарантии, выданные филиалами банков, включенных в перечень, в данном случае равноценны гарантиям, предоставляемым самими банками. Об этом сказано в Письме Банка России от 01.06.2010 N 04-15-7/2630 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 15.06.2010 N ШС-37-3/4049@). Кроме того, гарантию может выдать любой банк вне зависимости от того, зарегистрирован он в том же субъекте РФ, что и налогоплательщик, или нет. Главное, чтобы он был включен в перечень, сформированный Минфином России (Письмо Минфина России от 21.10.2010 N 03-07-11/415).
|
|
|
В дополнение к сказанному банковская гарантия должна соответствовать следующим требованиям (п. 5 ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 НК РФ):
1) она должна быть безотзывной и непередаваемой;
2) в гарантии не должно быть указаний для налогового органа о представлении банку документов, которые не предусмотрены ст. 74.1 НК РФ;
3) срок ее действия должен быть не меньше восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации с суммой НДС к возмещению;
4) сумма, на которую выдана гарантия, должна полностью покрывать обязательства по возврату в бюджет суммы НДС, которая заявляется к возмещению.
Примечание
Включение в сумму банковской гарантии помимо величины НДС, заявленной к возмещению, каких-либо других сумм (в том числе процентов, начисляемых согласно п. 17 ст. 176.1 НК РФ) правилами пп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ не предусмотрено. На это обращает внимание и ФНС России (Письмо от 05.02.2014 N ГД-4-3/1884@).
|
|
|
По заявлению налогоплательщика ускоренный порядок может применяться не ко всей сумме НДС, предъявленной к возмещению в декларации, а к определенной ее части. Нормам ст. 176.1 НК РФ это не противоречит (Письмо ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18516@). В таком случае банковскую гарантию можно представить лишь на ту сумму налога, которая заявлена к возмещению в порядке ст. 176.1 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ, Письма Минфина России от 26.09.2012 N 03-07-15/127 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17586), от 07.06.2012 N 03-07-08/145).
Если представленная инспекции банковская гарантия соответствует изложенным требованиям Налогового кодекса РФ, то вы вправе претендовать на возмещение НДС в заявительном порядке.
Вместе с тем оговоримся: по мнению Минфина России, для применения указанного порядка возмещения налога в инспекцию должна быть представлена одна гарантия на полную сумму НДС, заявляемую к возмещению (Письмо от 27.12.2011 N 03-07-15/132). При этом Налоговый кодекс РФ не содержит положений, которые бы прямо запрещали представление в инспекцию более одной банковской гарантии по одному заявлению о применении ускоренного порядка возмещения НДС.
|
|
|
Какие последствия для налогоплательщика наступят, если в ходе выездной налоговой проверки инспекция установит, что основания для возмещения НДС отсутствуют
Наличие оснований для возмещения НДС инспекция также вправе проверить в рамках последующей выездной налоговой проверки.
Выявленные в ходе выездной налоговой проверки суммы НДС, безосновательно возмещенные налогоплательщику, признаются недоимкой со дня фактического получения им денежных средств или со дня принятия инспекцией решения о зачете сумм налога, заявленных к возмещению (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ). Сумму недоимки налогоплательщик должен вернуть в бюджет. В противном случае инспекция вправе провести взыскание в порядке ст. ст. 46, 47 НК РФ.
Кроме того, по нашему мнению, в этой ситуации на сумму необоснованно возмещенного НДС должны начисляться только пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Если в такой ситуации инспекция начислит проценты по п. 17 ст. 176.1 НК РФ, данное решение можно оспорить, аргументируя свой подход следующим образом.
По смыслу положений абз. 2 п. 7, а также п. п. 11, 14, 15 ст. 176.1 НК РФ проценты, установленные ст. 176.1 НК РФ, начисляются только в том случае, когда факт необоснованного возмещения налога в ускоренном порядке был выявлен в ходе камеральной проверки. Вывод о том, что проценты начисляются лишь в тех случаях, которые прямо оговорены в ст. 176.1 НК РФ, отражен и в разъяснениях ФНС России (Письмо от 21.02.2013 N АС-4-2/2940). При выявлении факта необоснованного ускоренного возмещения НДС в ходе выездной налоговой проверки (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ) установленных п. 17 ст. 176.1 НК РФ оснований для начисления процентов не возникает (в частности, отсутствует предусмотренное п. 15 ст. 176.1 НК РФ решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке).
|
|
|
Какие последствия для налогоплательщика наступят, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, он подал уточненную декларацию за тот же налоговый период
Если вы согласно ст. 81 НК РФ будете подавать уточненную налоговую декларацию по НДС, то вы должны обратить внимание на следующие особенности:
- решение о возмещении (отказе в возмещении) НДС в заявительном порядке по ранее поданной декларации принимать не будут, если уточненную декларацию вы подадите до дня, когда такое решение должны были принять;
- решение по первичной декларации отменят, если уточненную декларацию вы представите после принятия такого решения, но до завершения камеральной проверки. Решение отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной декларации. И на следующий день налоговые органы должны сообщить налогоплательщику об отмене решения. Соответственно, в этом случае возмещенные (зачтенные) вам суммы вы должны вернуть. Кроме того, налоговые органы начислят на эти суммы проценты, которые вы должны будете уплатить (п. 24 ст. 176.1 НК РФ). При этом возмещенные суммы НДС с учетом начисленных процентов нужно вернуть независимо от того, большая или меньшая сумма налога указана к возмещению в уточненной декларации (Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-08/249). Тем не менее вы не лишаетесь права на заявительный порядок возмещения сумм НДС, отраженных в уточненной декларации. На это указывает Минфин России в Письме от 01.04.2010 N 03-07-08/84.
Уточненную декларацию вы можете подать и после завершения камеральной проверки. Если инспекция признает обоснованной заявленную к возмещению сумму налога, возвращать денежные средства, полученные (зачтенные) в ускоренном порядке, вам не придется.
Но если в ходе проверки будет установлено, что возмещению подлежит сумма меньшая, чем была вам фактически возвращена (зачтена), разницу вы обязаны вернуть в бюджет. При этом вы также должны уплатить проценты исходя из двукратной ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п. п. 15, 17 ст. 176.1 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-07-15/73).
13.2.2. ВОЗМЕЩЕНИЕ "ВХОДНОГО" НДС ЭКСПОРТЕРАМИ
Возмещение налога при совершении экспортных операций вызывает наибольшее количество споров с налоговыми органами. Это связано с тем, что в отличие от возмещения "входного" НДС по внутренним операциям при возмещении налога при экспорте налогоплательщик вместе с декларацией должен представить также пакет документов, подтверждающих применение ставки 0% (ст. 165 НК РФ). А это значит, что у налоговиков есть больше оснований для отказа. Как правило, отказ возместить налог вынуждает налогоплательщиков обращаться в арбитражный суд.
Примечание
О возмещении НДС в ускоренном порядке вы можете узнать в разд. 13.2.1 "Как возместить НДС в заявительном порядке".
Пленум ВАС РФ в Постановлении от 18.12.2007 N 65 разъяснил некоторые вопросы, связанные с судебными спорами по поводу отказа в возмещении НДС. Остановимся на некоторых из них.
1. Перед обращением в суд налогоплательщик должен обязательно пройти внесудебную процедуру. А именно:
- подать декларацию по НДС и заявление о зачете (возврате) НДС непосредственно в налоговую инспекцию;
- представить вместе с декларацией полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
- по требованию налоговиков представить документы, подтверждающие правомерность налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Если внесудебная процедура не соблюдена, то суд отказывает в удовлетворении заявления либо оставляет его без рассмотрения (п. 3 Постановления).
Отметим, что эти разъяснения применяются региональными судами при рассмотрении споров (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2008 N Ф08-880/08-310А, ФАС Московского округа от 11.03.2008 N КА-А40/1630-08-П).
2. Налоговики не могут отказать в возмещении налога, не истребовав и не проверив соответствующие документы (абз. 2 п. 4 Постановления).
3. Наличие в документах, подтверждающих право на вычет, незначительных дефектов формы и содержания не означает, что документы не представлены. Оценивать значительность дефектов будет суд (абз. 6 п. 2 Постановления).
4. Если документы, подтверждающие вычеты, не были направлены налоговикам по их требованию, но впоследствии были предъявлены в судебное заседание, то необходимо выяснить причины их непредставления в налоговый орган. Только при наличии уважительных причин суд рассматривает заявление об отказе в возмещении налога по существу. В противном случае считается, что внесудебная процедура возмещения НДС не соблюдена (п. 2 Постановления).
Вот основные моменты, которые, на наш взгляд, помогут налогоплательщику избежать отказа в удовлетворении иска по формальным основаниям и ускорить возврат налога.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 257; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!