КОГДА И КАК НУЖНО ВОССТАНАВЛИВАТЬ НДС
В некоторых случаях принятый к вычету "входной" НДС налогоплательщику необходимо восстановить к уплате в бюджет.
Перечень таких ситуаций установлен п. 3 ст. 170 НК РФ и приведен в таблице ниже.
| Случаи восстановления НДС | Основание |
| Передача имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передача недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации | пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Дальнейшее использование приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для операций, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (за исключением установленных случаев) | пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав или расторжение (изменение условий) договора, если ранее продавцу перечислены суммы предоплаты и НДС с аванса принят к вычету | пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в случае уменьшения их цены (тарифа) или количества (объема) | пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ |
| Получение субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ | пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ |
|
|
|
Отметим, что Налоговым кодексом РФ не установлено иных случаев, когда налогоплательщику следует восстанавливать ранее принятый к вычету "входной" НДС.
Например, не требуется восстанавливать НДС при списании покупателем кредиторской задолженности по товарам, в отношении которых налог был ранее правомерно принят к вычету (Письмо Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-11/23503).
Однако на практике нередко возникают вопросы о необходимости восстановления НДС и в других случаях, в частности:
- нужно ли покупателю восстанавливать НДС с аванса, если длительность производственного цикла приобретенных им товаров подтверждена после перечисления аванса;
- нужно ли восстанавливать НДС при списании товаров, основных средств, материалов в связи с недостачей и другими причинами;
- нужно ли восстанавливать НДС по материалам, если изготовленная из них продукция (товары) оказалась бракованной;
- нужно ли восстанавливать НДС по товарам (работам, услугам), которые в дальнейшем использованы для операций, облагаемых по ставке 0%.
Правоприменительную практику по вопросу восстановления НДС см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
|
|
|
При восстановлении НДС следует зарегистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету. Он регистрируется на сумму восстановленного НДС (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). При этом вносить изменения в книгу покупок не нужно.
Примечание
Если у вас нет счета-фактуры, поскольку истек срок его хранения, то в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма налога. Так разъяснил Минфин России в отношении основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал (Письма от 02.08.2011 N 03-07-11/208, от 20.05.2008 N 03-07-09/10). Несмотря на то что данные разъяснения выпущены в период действия Постановления N 914, они сохраняют актуальность.
Если НДС восстанавливается по причине уменьшения стоимости отгруженных вам товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в книге продаж регистрируется корректировочный счет-фактура или первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
|
|
|
О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Далее в настоящем разделе мы подробно рассмотрим порядок восстановления НДС в каждом случае, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 223; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!