Нужно ли восстанавливать НДС по материалам, если изготовленная из них продукция (товары) оказалась бракованной?
Бывает, что часть произведенной налогоплательщиком продукции оказывается бракованной. Рассмотрим, правомерен вычет "входного" НДС по приобретенным для ее производства материалам или же налог следует восстанавливать к уплате в бюджет.
Перечень случаев восстановления НДС приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом такое основание, как производство бракованной продукции, в этой норме не содержится. Таким образом, в Налоговом кодексе РФ прямо не закреплена обязанность по восстановлению НДС в рассматриваемой ситуации.
В то же время на практике налоговые органы нередко настаивают на обратном. В качестве аргумента они указывают на следующее. В рассматриваемой ситуации нарушается условие для применения вычета, установленное пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, а значит, НДС следует восстановить.
Однако суды встают на сторону налогоплательщиков. По их мнению, если товарно-материальные ценности изначально приобретались для производства продукции, подлежащей налогообложению, то для целей налогового вычета не имеет значения, что в процессе производства из приобретенного сырья частично получился брак (Постановления ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4227-11, ФАС Центрального округа от 14.04.2010 N А54-3296/2009-С20, ФАС Поволжского округа от 25.04.2008 N А57-10434/06).
Правоприменительную практику по вопросу о том, должен ли налогоплательщик восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, в случае брака, а также при списании товаров в связи с истекшим сроком годности, хищении (краже), недостаче, пропаже, конфискации, уничтожении при пожаре, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
|
|
|
Таким образом, если в процессе производства часть продукции оказалась бракованной, налоговые органы при проверке могут оспорить правомерность вычета "входного" НДС по приобретенным для данного производства материалам. Однако в случае спора с проверяющими есть возможность отстоять свою позицию в суде.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА
(НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ)
В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ (СКЛАДОЧНЫЙ) КАПИТАЛ,
ВКЛАДА ПО ДОГОВОРУ ИНВЕСТИЦИОННОГО ТОВАРИЩЕСТВА,
ПАЕВЫХ ВЗНОСОВ В ПАЕВЫЕ ФОНДЫ КООПЕРАТИВОВ.
ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА
НА ПОПОЛНЕНИЕ ЦЕЛЕВОГО КАПИТАЛА НЕКОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ налогоплательщик должен восстановить принятый к вычету "входной" НДС в следующих случаях:
1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
|
|
|
Обратите внимание!
Это правило не применяется в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды. НДС в данном случае восстанавливать не нужно (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-11/09 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 11.03.2008 N ШС-6-3/156@)).
Кроме того, положения пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ не действуют при передаче имущества в качестве вклада по договору простого товарищества (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10);
2) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества;
3) при передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Вы должны восстановить НДС к уплате в бюджет в том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества (имущественных прав), т.е. составлен документ, которым оформляется такая передача. При этом восстанавливается вся сумма налога, которая ранее была принята к вычету. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы: при передаче такого имущества восстановить налог следует только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
|
|
|
Примечание
Глава 21 НК РФ не устанавливает порядка определения остаточной (балансовой) стоимости для основных средств, в отношении которых была проведена переоценка.
По мнению Минфина России, в этом случае сформированную в бухгалтерском учете остаточную (балансовую) стоимость основного средства следует уменьшить на суммы дооценки, скорректированные с учетом амортизации (Письмо от 02.08.2011 N 03-07-11/208).
Сумму восстановленного НДС вы должны указать в документах, которыми оформляете передачу имущества, нематериальных активов, имущественных прав (например, в акте о приеме-передаче). На основании этих документов другая сторона сможет принять суммы НДС к вычету, но только после оприходования полученного имущества (нематериальных активов, имущественных прав) и только в том случае, если оно будет использоваться для операций, облагаемых НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 21.11.2011 N 03-07-11/317, от 11.11.2009 N 03-07-11/294). Отметим, что у передающей стороны суммы восстановленного налога не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/208).
|
|
|
В рассматриваемом случае при передаче имущества счет-фактуру передающая сторона не выставляет, поэтому для вычета НДС получающей стороне этот документ не требуется (п. 3 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако получающая сторона должна зарегистрировать в книге покупок документы, на основании которых производится передача имущества (имущественного права), и хранить их (либо их копии) в течение срока хранения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Регистрировать их в журнале не нужно (пп. "б" п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Регистрация этих документов в книге покупок производится в момент возникновения права на налоговый вычет (п. 14 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-07-11/109).
В данной ситуации может возникнуть вопрос: вправе ли принимающая сторона заявить вычет, если передающая сторона не уплатила восстановленный НДС в бюджет?
По мнению арбитражных судов, вычет правомерен. Судьи указывают на то, что право на вычет не зависит от фактической уплаты в бюджет восстановленного налога (Постановления ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6019-09, ФАС Северо-Западного округа от 01.07.2008 N А05-12093/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2008 N 11255/08)).
Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли применение вычета сумм НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, без фактической уплаты налога передающей стороной, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
О порядке отражения в бухгалтерском учете операций по восстановлению ранее принятых к вычету сумм НДС см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 218; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!