ГЛАВА 14. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС В БЮДЖЕТ
В настоящей главе речь пойдет о том, как определить и уплатить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Также мы расскажем о сроках уплаты налога в бюджет и представления налоговой декларации. Кроме того, будут рассмотрены отдельные случаи уплаты НДС.
Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:
разд. 14.1. Как рассчитать НДС к уплате >>>
разд. 14.2. Как и в какой срок уплатить НДС >>>
разд. 14.3. Как уплачивают НДС плательщики УСН, ЕНВД и иные лица, осуществляющие деятельность, не облагаемую налогом (операции, освобождаемые от НДС), если они выставили счет-фактуру с НДС. Вычет у продавца и у покупателя >>>
разд. 14.4. Уплата НДС и представление налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками >>>
разд. 14.5. Уплата НДС и представление налоговых деклараций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения (филиалы, представительства) >>>
разд. 14.6. Уплата НДС по операциям с иностранными контрагентами >>>
разд. 14.7. Уплата НДС индивидуальными предпринимателями >>>
разд. 14.8. Уплата НДС по операциям взаимозачета. Перечисление суммы налога контрагенту (до 31 декабря 2008 г. включительно) >>>
КАК РАССЧИТАТЬ НДС К УПЛАТЕ
Сумма налога, которую вам следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, чтобы определить сумму налога, которую вы должны заплатить в бюджет по результатам налогового периода, вам необходимо сделать следующее.
1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).
2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).
Итак,
НДСбюдж. = НДСобщ. - НВ,
где НДСбюдж. - сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;
НДСобщ. - НДС, исчисленный по всем внутрироссийским хозяйственным операциям;
НВ - налоговые вычеты по итогам налогового периода.
Например, сумма налога, исчисленного организацией за налоговый период по внутрироссийским операциям, составила 1 500 000 руб. Сумма примененных налоговых вычетов - 1 250 000 руб. В этом случае сумма налога к уплате в бюджет по итогам налогового периода равна 250 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 250 000 руб.).
Отметим, что НДС, уплаченный вами при ввозе товаров в РФ, не увеличивает сумму налога к уплате. В то же время "ввозной" НДС можно принять к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).
|
|
|
Примечание
С порядком исчисления общей суммы налога, а также применения налоговых вычетов вы можете ознакомиться в гл. 9 "Порядок исчисления НДС" и разд. 13.1 "Вычеты "входного" НДС: условия применения".
О принятии к вычету НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, читайте в разд. 15.3.1 "Ввозной" НДС принимаем к вычету".
4. Округлить сумму налога до полных рублей.
Согласно действующим правилам налог исчисляется в полных рублях. Если при расчете получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
КАК И В КАКОЙ СРОК УПЛАТИТЬ НДС
Уплатить налог в бюджет вы должны равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го <1> числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
--------------------------------
<1> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "а" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). В связи с этим НДС за IV квартал 2014 г. налогоплательщик должен уплатить равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за данным кварталом. С таким подходом согласен Минфин России (Письмо от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)). Финансовое ведомство указало, что уплата налога за IV квартал 2014 г. осуществляется налогоплательщиками не позднее 25-го января 2015 г. Полагаем, что чиновники имели в виду первую долю подлежащей уплате суммы. Заметим, что 25 января 2015 г. приходится на воскресенье, поэтому перечислить первую часть платежа следует не позднее 26 января 2015 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
|
|
|
До 2015 г. НДС нужно было уплачивать не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Например, в декларации за I квартал 2015 г. сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет, составляет 150 000 руб. Значит, уплачивать НДС в бюджет необходимо следующим образом:
- не позднее 27 апреля 2015 г. (25, 26 апреля 2015 г. - суббота и воскресенье соответственно) - 50 000 руб. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
- не позднее 25 мая 2015 г. - 50 000 руб.;
- не позднее 25 июня 2015 г. - 50 000 руб.
|
|
|
Определенную к уплате по итогам квартала сумму НДС вы делите на три равные части и уплачиваете их в бюджет в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.
При этом не исключена ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи можно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний - в большую. Такие разъяснения дали налоговые органы (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2008 N 19-12/121393).
Например, по итогам I квартала общая сумма НДС к уплате составила 255 892 руб. Разделив ее на три части, вы получите 85 297,33333 руб.
В этом случае в апреле и мае вы должны уплатить в бюджет не менее чем по 85 297 руб. А в июне сумма платежа составит 85 298 руб.
Обратите внимание: как и в отношении любого другого налога, досрочная уплата НДС допустима (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). К примеру, можно уплатить всю сумму налога до 25-го <1> числа месяца, следующего за отчетным кварталом, или перечислить сначала 1/3, а потом одновременно 2/3 части суммы НДС до 25-го <1> числа второго месяца квартала.
Однако, если вы допустите просрочку уплаты очередной трети налога к установленному сроку, вам грозят пени за несвоевременную уплату соответствующей части НДС (ст. 75 НК РФ, Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008).
Отметим, что порядок уплаты налога по частям не распространяется:
- на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ);
- налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
В приведенных ситуациях налог следует уплатить единовременно:
- при приобретении работ или услуг у иностранцев - одновременно с перечислением вознаграждения (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ);
- лицами, указанными в п. 5 ст. 173 НК РФ, - не позднее 25-го <2> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ).
--------------------------------
<2> Такой срок уплаты НДС введен с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. НДС нужно было уплачивать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Обязанность по уплате налога вы исполняете по месту постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).
Представить в инспекцию по месту своего учета налоговую декларацию по НДС вы обязаны не позднее 25-го <3> числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
--------------------------------
<3> Такой срок подачи декларации введен с 1 января 2015 г. (пп. "в" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ). До 2015 г. декларацию нужно было подавать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Обратите внимание!
Организация может состоять на налоговом учете по нескольким основаниям и в нескольких налоговых органах (например, по месту нахождения обособленных подразделений или недвижимого имущества). В таком случае декларацию следует представлять в налоговый орган по месту нахождения организации (по ее юридическому адресу). Ведь именно там организация состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Исключение из этого правила установлено для крупнейших налогоплательщиков (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС вы должны ежеквартально. По итогам I квартала нужно подать декларацию не позднее 25 апреля, по итогам II квартала - не позднее 25 июля, по итогам III квартала - не позднее 25 октября, а по итогам IV квартала - не позднее 25 января следующего за истекшим кварталом года.
В тех случаях, когда последний день срока представления декларации выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Напомним, что норма о представлении декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, действует с 1 января 2015 г. Поэтому она распространяется на декларацию за IV квартал 2014 г. Следовательно, декларацию за IV квартал 2014 г. налогоплательщик должен подать не позднее 26-го января 2015 г. (п. 7 ст. 6.1, ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ).
Вывод о том, что декларация за IV квартал 2014 г. подается в срок, предусмотренный п. 5 ст. 174 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.), также следует из разъяснений официальных органов (Письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 224; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!