ЧАСТЬ II. СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ
ГЛАВА 15. НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ
Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).
Особенность названного объекта в том, что НДС, который взимается при ввозе товаров в Россию, является также таможенным платежом. Это следует из п. 1 ст. 2, пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС. Поэтому порядок исчисления и уплаты налога регулируется одновременно законодательством РФ о налогах и сборах, таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле (в частности, Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ) <1>.
--------------------------------
<1> Подпунктом 1.1 п. 1 ст. 151, п. 14 ст. 171, п. 6 ст. 173 НК РФ установлен особый порядок уплаты и принятия к вычету "ввозного" НДС, исчисленного налогоплательщиком при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. Далее в настоящей главе указанный порядок не рассматривается.
|
|
|
Отметим, что при ввозе товаров на территорию таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.
Например, российская организация "Альфа" по договору поставки приобретает товар у итальянского контрагента. Товар импортируется в РФ, пересекая территорию Белоруссии в режиме таможенного транзита. Выпуск импортного товара будет производить российский таможенный орган, поэтому НДС будет уплачиваться в РФ (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).
См. дополнительно:
- как уплатить НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС.
С самого начала обратим ваше внимание на основные моменты, которые нужно учитывать при ввозе товаров.
1. Кому платим?
По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (п. 1 ст. 174 НК РФ, ч. 7 ст. 116 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).
В случаях, когда товар ввозится в Россию из стран таможенного союза, НДС взимают российские налоговые органы (п. 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), п. 13 Приложения N 18 к данному Договору). Исключение составляют случаи, когда ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ (п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
|
|
|
2. Когда платим?
Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).
3. Как платим?
Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).
4. Есть ли освобождение?
НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, поименованных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ.
5. По каким ставкам надо исчислять налог?
При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
6. Принимаем ли к вычету?
НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).
15.1. КТО ПЛАТИТ "ВВОЗНОЙ" НДС
По общему правилу платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС).
|
|
|
Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 Закона N 311-ФЗ).
15.2. КАК ПЛАТИТЬ "ВВОЗНОЙ" НДС
Чтобы определить, должны вы платить НДС при ввозе товаров или нет, вам следует выяснить:
1. Освобождается или нет ввоз товара от налогообложения НДС.
2. Под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.
В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:
1. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.
2. Исчислить сумму налога.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 210; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!