СТАВКА НДС ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРА
При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
Чтобы определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый вами товар, необходимо:
1. Определить код ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (утв. Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54).
При определении кода ввозимого товара также следует руководствоваться Сборником решений и разъяснений по классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) отдельных товаров (утв. Распоряжением ФТС России от 15.08.2014 N 233-р). Это следует из п. 6 ст. 52 ТК ТС, ч. 2 ст. 108 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ, п. 1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 16.09.2013 N 809.
2. Сопоставить этот код с кодами товаров, включенных в перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%. Эти перечни устанавливает Правительство РФ.
3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 10%.
4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне надо применять ставку в размере 18%.
Правительством РФ утверждены:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
|
|
|
- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);
- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 (далее - Перечень кодов медицинских товаров) <1>;
- Перечень кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (утв. Постановлением Правительства РФ от 20.12.2014 N 1435).
|
|
|
--------------------------------
<1> По общему правилу для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств необходимо, чтобы лекарственное средство было включено в Государственный реестр лекарственных средств, при этом лекарственные препараты должны иметь регистрационные удостоверения (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).
Пониженная ставка применима в том числе и к лекарственным средствам ветеринарного назначения, если они включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688, по ним имеются регистрационные удостоверения и они включены в Государственный реестр лекарственных средств (Письмо Минфина России от 04.12.2014 N 03-07-07/62107).
ПРИМЕР
Определения подлежащей применению налоговой ставки
|
|
|
Ситуация
Организация "Альфа" намерена ввозить в Россию фенхель из стран, не входящих в Евразийский экономический союз.
Решение
В соответствии с Единым таможенным тарифом Евразийского экономического союза фенхель включен в товарную позицию 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 0709 99 500 0.
В свою очередь, товарная позиция 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
Следовательно, при ввозе фенхеля в Россию организации следует исчислить НДС по ставке 10%.
СИТУАЦИЯ: Какие коды (ОКП или ТН ВЭД) применяются для определения ставки НДС (18 или 10%) при реализации на территории РФ импортированных товаров
По данному вопросу сложилось несколько позиций.
По мнению Пленума ВАС РФ, для применения ставки НДС 10% достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД. Судьи разъяснили, что применение ставки 10% в отношении конкретного товара не может зависеть от того, реализован товар на территории РФ или ввезен на территорию РФ, поскольку п. 2 ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности различного налогообложения операций с одним и тем же товаром по данному критерию (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
|
|
|
Подобный подход просматривается в Письмах Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-07/37255, от 04.04.2016 N 03-07-14/18820, ФНС России от 30.05.2016 N СД-4-3/9619@, от 30.05.2016 N СД-4-3/9612@, которые содержат ссылку на п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. Также он встречается в арбитражной практике.
Однако существуют и другие точки зрения, выраженные до выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.
Так, из разъяснений Минфина России, изданных до выхода указанного Постановления Пленума ВАС РФ, можно сделать следующий вывод: для определения ставки налога при реализации на территории РФ импортных товаров нужно руководствоваться кодами ТН ВЭД (см., в частности, Письма от 23.08.2013 N 03-07-07/34690, от 10.08.2012 N 03-07-07/83, от 04.07.2012 N 03-07-08/167). Аналогичный подход нашел отражение и в отдельных судебных актах.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09, коды, предназначенные для внешнеэкономической деятельности, могут использоваться исключительно для целей уплаты "ввозного" НДС. А для расчета налога при реализации товаров на территории РФ следует применять коды ОКП и соответствующий перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации.
Этот подход прослеживается в некоторых судебных актах.
Правоприменительную практику по вопросу о том, каким кодом вида продукции (ОКП или ТН ВЭД) нужно руководствоваться в целях применения ставки НДС 10% при реализации в РФ импортных товаров, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
СИТУАЦИЯ: Какая ставка НДС (18 или 10%) должна применяться при импорте и при реализации деликатесных товаров
Особое внимание хотелось бы уделить импорту деликатесных продовольственных товаров. В соответствии с п. п. 2, 5 ст. 164 НК РФ и Постановлением N 908 при ввозе мяса и мясопродуктов, а также море- и рыбопродуктов, за исключением деликатесных, применяется ставка 10%.
При отнесении товаров к деликатесным нужно учитывать их особые потребительские качества. Если же продукт утрачивает такие качества, например, в результате его разделения на части (отходы от разделки семги, в частности: срезки со шкуркой и плавниковой костью, брюшки, хребты), то он не может быть признан деликатесным товаром. Соответственно, ввоз такого товара нужно облагать по налоговой ставке 10% (см., например, Письмо Минфина России от 02.10.2007 N 03-07-03/128, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 N А42-2544/2009, от 17.04.2009 N А56-8280/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 15.04.2009 N А43-30443/2008-1-392).
Таким образом, ставка НДС по импорту и реализации указанных товаров зависит не только от кода ТН ВЭД ТС, но и от деликатесных свойств продукта.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 286; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!