ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ. ВЫЧЕТЫ
Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенного союза, облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, ч. 1, 5 ст. 195 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации").
Товаром является любое имущество, перемещаемое через таможенную границу таможенного союза (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ст. 2, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).
Отметим, что не осуществляется таможенное оформление при вывозе реализованных товаров из России в другие страны таможенного союза. Однако эти операции также признаются экспортом и облагаются по ставке 0%. Основания для этого установлены Протоколом "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
См. дополнительно:
- как уплатить НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС.
Далее в настоящей главе мы будем говорить о порядке налогообложения операций по реализации товаров, экспортируемых из России за пределы таможенного союза.
Отметим следующие основные моменты, которые нужно учитывать при вывозе товаров.
1. Товары, которые вывозятся с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, считаются реализованными в России, поскольку в момент начала отгрузки или транспортировки находятся на ее территории (или иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией) (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ) <1>. Поэтому вывоз товаров облагается НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
|
|
|
--------------------------------
<1> Место реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) определяется с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 147 НК РФ.
По мнению Минфина России, территория РФ будет признаваться местом реализации таких товаров независимо от того, заключены ли на момент вывоза договоры поставки экспортируемых товаров. Эта позиция отражена в Письме от 15.06.2011 N 03-07-08/189 и позднее подтверждена в Письме от 14.03.2013 N 03-07-08/7842.
Например, организация вывозит из России в таможенной процедуре экспорта товары на склад, находящийся за рубежом. Договор поставки этих товаров заключается после того, как они окажутся на территории иностранного государства. В этом случае местом реализации товаров будет являться территория РФ.
|
|
|
Также отметим следующие разъяснения Минфина России: если переход права собственности на экспортируемый товар произошел до момента отгрузки со склада продавца, расположенного на территории РФ, то реализация должна облагаться НДС по ставке 18% или 10%. При этом финансовое ведомство ссылается, в частности, на п. 3 ст. 167 НК РФ, где указано, что в целях обложения НДС переход права собственности на товар может приравниваться к его отгрузке. И только впоследствии, когда товар будет отгружен и вывезен из России в таможенной процедуре экспорта и у экспортера будут в наличии документы, предусмотренные п. 1 ст. 165 НК РФ, он сможет применить к данной операции нулевую ставку налога (Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-08/1914).
На практике возможна ситуация, когда на территории иностранного государства российский налогоплательщик реализует помещенный под таможенную процедуру экспорта товар, который изначально был вывезен из РФ в таможенной процедуре временного вывоза для использования в своей производственной деятельности. Как следует из Определений Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 N 307-КГ15-7424, в данном случае для целей обложения НДС товар считается вывезенным из РФ в таможенной процедуре экспорта. Судьи отметили, что закрепленное в пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ условие о начале транспортировки товара с территории РФ в рассматриваемой ситуации не нарушается (Определения Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 N 307-КГ15-7424). При этом в отношении операции по реализации товара, помещенного под таможенную процедуру экспорта, применяется ставка налога 0% независимо от того, в каком месте состоялся переход права собственности на этот товар - в России или за рубежом (Определения Верховного Суда РФ от 13.11.2015 N 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 N 307-КГ15-7424). Таким образом, исходя из приведенных разъяснений местом реализации товара в данном случае является территория РФ. Соответственно, реализация такого товара облагается по ставке 0% при условии представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
В то же время из Письма Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/132 можно сделать следующий вывод. При реализации имущества, изначально вывезенного из РФ в таможенной процедуре временного вывоза для использования в производственной деятельности налогоплательщика, местом реализации территория РФ не признается, поскольку на момент вывоза такое имущество не являлось товаром для целей НДС по смыслу п. 3 ст. 38 НК РФ. А значит, данная операция реализации не облагается НДС в России.
|
|
|
См. дополнительно:
- как определить место реализации товаров для целей НДС.
2. От реализации вывозимых товаров необходимо отличать собственно вывоз товаров, к которому могут быть применены различные таможенные процедуры (например, вывоз в таможенной процедуре экспорта).
При вывозе порядок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары: при одних процедурах НДС на таможне уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ). Информацию об этом мы представили в таблице.
| Порядок налогообложения | Таможенная процедура, под которую помещается вывозимый товар | Основание |
| Налог не уплачивается | Экспорт Таможенный склад <*> Свободная таможенная зона | пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ |
| Перемещение припасов <**> Специальная таможенная процедура <***> | пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 363, п. 3 ст. 202 ТК ТС, ч. 1 ст. 303 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ | |
| Налог не уплачивается, а НДС, уплаченный при ввозе на территорию РФ, возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле | Реэкспорт | пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ |
| Освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле | Иные таможенные процедуры | пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ |
--------------------------------
<*> Налог не уплачивается, если товары помещены под таможенную процедуру таможенного склада с целью последующего вывоза в таможенной процедуре экспорта.
<**> Припасы декларируются без помещения под таможенные процедуры (п. 2 ст. 364 ТК ТС).
Перечень товаров, которые таможенное законодательство относит к припасам, достаточно широк (пп. 23 п. 1 ст. 4 ТК ТС). В частности, к припасам относятся:
- товары, предназначенные для эксплуатации и технического обслуживания судов (в том числе воздушных судов) и поездов в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, кроме запчастей и оборудования (например, топливо);
- товары, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа в пути следования (например, продукты питания);
- товары, предназначенные для продажи пассажирам (без цели потребления ими таких товаров в пути следования).
При вывозе указанных товаров НДС не уплачивается (пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ).
При реализации топлива и горюче-смазочных материалов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания, которые были вывезены как припасы, применяется ставка НДС 0% (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
<***> Специальной является процедура, при которой отдельные категории товаров по перечню и в соответствии с условиями, установленными Комиссией таможенного союза, ввозятся или вывозятся из РФ без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством таможенного союза в отношении этих категорий товаров (ч. 1 ст. 303 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).
3. При реализации товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта, НДС взимается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Обоснованность применения ставки НДС 0% подтверждается представлением документов, предусмотренных п. п. 1, 2 ст. 165 НК РФ. Если в установленный срок вы не подтвердите экспорт, вам придется уплатить НДС с экспортной реализации по одной из общих ставок - 10 или 18% (п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).
Отметим, что исходя из разъяснений Минфина России нулевая ставка НДС не применяется при поставке на экспорт товаров, если в отношении операций по реализации таких товаров налогоплательщик применяет освобождение от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ (см., например, Письма Минфина России от 07.03.2013 N 03-07-14/7054, от 01.02.2013 N 03-07-13/01-2073).
Аналогичная, по сути, позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.12.2004 N 8870/04.
В то же время в единичных судебных актах высказана точка зрения, согласно которой при экспорте товаров, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС на основании ст. 149 НК РФ, данное освобождение не применяется, поэтому реализация таких товаров на экспорт может облагаться НДС по ставке 0%.
Правоприменительную практику по вопросу освобождения от НДС при экспорте товаров см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 278; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!