Подтверждение нулевой ставки НДС, если отсутствует единый текст экспортного контракта (до 31 декабря 2015 г. включительно)
Вы можете заключить договор (контракт) путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что поступивший документ исходит от стороны по договору (п. 2 ст. 434 ГК РФ <1>).
--------------------------------
<1> Совершенная за границей внешнеэкономическая сделка, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, не может быть признана недействительной вследствие несоблюдения формы, если выполнены соответствующие требования российского права (п. 1 ст. 1202, п. 1 ст. 1209 ГК РФ). В связи с этим соблюдение указанных положений ст. ст. 434 и 438 ГК РФ означает, что законных оснований для претензий к форме контракта у инспекции не будет.
Контракт считается заключенным и тогда, когда на письменное предложение его заключить (оферту) вы ответите согласием (акцептом). Такое согласие выражается совершением в установленный срок определенных действий по выполнению указанных в предложении условий (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ <1>).
Например, в ответ на письмо-заказ покупателя о намерении приобрести у вас в определенные сроки и в определенных количествах товар, вы направили счет, содержащий все существенные условия договора поставки.
Таким образом, для подтверждения нулевой ставки налогоплательщику следует представить договор (копию договора), который соответствует требованиям ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ. Это разъясняет и Минфин России (Письмо от 11.02.2014 N 03-07-08/5466).
|
|
|
Налоговые органы на местах иногда отказывают в возмещении НДС на том основании, что отсутствует единый текст контракта, подписанный обеими сторонами. Это, с их точки зрения, ставит под сомнение сам факт наличия контрактных отношений.
Суды такую позицию налоговиков не поддерживают и выносят решения в пользу налогоплательщиков. Как указывают судьи, НК РФ не содержит положений, обязывающих стороны подтверждать наличие договорных отношений по экспортной поставке лишь единым документом (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 N А05-1987/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.01.2008 N 235/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2473/2007(33676-А45-34)).
СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если на контракте проставлена печать иностранного лица, не являющегося стороной экспортного контракта
Неправомерно отказывать в применении ставки 0% и в том случае, если на экспортном контракте стоит печать иностранной организации, с которой контракт не заключался. При рассмотрении спора суд указал, что простая письменная форма сделки не предполагает обязательное проставление печатей (Постановление ФАС Центрального округа от 20.03.2008 N А48-2321/07-15). Такую позицию суда поддержал ВАС РФ в Определении от 10.07.2008 N 8938/08.
|
|
|
СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если утрачен подлинник контракта (имеется только копия экспортного контракта)
Налоговики могут отказать в праве на применение нулевой ставки и в том случае, если вы утратили подлинник контракта и располагаете только его копией и (или) дубликатом, который составили и подписали после утраты подлинника. Такой отказ тоже не основан на нормах налогового законодательства (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2008 N А44-88/2008).
СИТУАЦИЯ: Подтверждение нулевой ставки НДС, если экспортный контракт является сопутствующей сделкой
В некоторых случаях внешнеэкономический контракт может иметь особое наименование или быть сопутствующей сделкой к каким-либо иным правоотношениям сторон. Однако, если он содержит все существенные условия гражданско-правового договора поставки товаров за пределы территории РФ, суды признают обоснованным представление его в налоговые органы для подтверждения ставки 0% (Определение ВАС РФ от 26.03.2008 N 3941/08, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-5801/07-Ф02-9449/07).
|
|
|
РЕКВИЗИТЫ КОНТРАКТА
При проведении камеральных проверок налоговые органы обращают внимание не только на форму контракта, но и на его реквизиты. Руководствуются они при этом Рекомендациями по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденными МВЭС России 29.02.1996 (далее - Рекомендации) <2>.
--------------------------------
<2> Банк России рекомендовал уполномоченным банкам учитывать положения этих Рекомендаций при принятии внешнеторговых контрактов на расчетное обслуживание и оформлении паспортов сделок (Письмо Банка России от 15.07.1996 N 300).
В частности, налоговики могут отказать в возмещении НДС, если в контракте не указаны полные наименования и адреса сторон, а также номера счетов, платежные реквизиты и т.п. Высока вероятность претензий с их стороны и в случае отсутствия в контракте расшифровок подписей сторон, заверенных печатью. Помимо этого налоговики требуют подтвердить полномочия лица на подписание контракта соответствующей доверенностью.
Поэтому, если вы не желаете конфликтовать с налоговыми инспекторами, лучше все перечисленные выше требования учесть и соблюсти. Тем более что в большинстве случаев серьезные усилия для этого не нужны. Однако, если спор уже возник, не отчаивайтесь, поскольку судебная практика складывается в вашу пользу.
|
|
|
Суды, в частности, не принимают доводы налоговиков об отсутствии в экспортных контрактах ряда реквизитов, предусмотренных Рекомендациями, поскольку указанный акт носит не обязательный, а рекомендательный характер (Постановления ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/6450-08, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А39-3069/2006, N А39-3067/2006, ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 N А55-18751/2006-3, от 05.06.2007 N А55-18752/06-44).
О том, что реквизиты контракта не главное, заявил и ВАС РФ в Определении от 30.11.2007 N 15038/07. Суд указал, что отсутствие расшифровки подписей в контракте и оттиска печати не свидетельствует об отсутствии гражданско-правовых отношений между сторонами по данному контракту. А ФАС Поволжского округа в Постановлениях от 31.03.2009 N А12-12096/2008, от 17.02.2009 N А12-9645/2008 отметил, что на право применения нулевой ставки не влияет отсутствие в контракте ссылки на договор комиссии. Комиссионер вовсе не обязан указывать в договоре с покупателем сведения о договоре комиссии и о комитенте.
Отклоняют суды и ссылку налоговиков на то, что к контракту не приложена доверенность лица, его подписавшего. Основание - ст. 165 НК РФ, не предусматривающая представления документов, подтверждающих полномочия лиц, заключивших контракт (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2007 N А13-365/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2007 N А39-3069/2006, ФАС Московского округа от 21.08.2007, 28.08.2007 N КА-А40/8402-07, от 19.07.2007, 23.07.2007 N КА-А40/6824-07, ФАС Уральского округа от 27.08.2007 N Ф09-6735/07-С2).
Непростановка на экспортном контракте отметки банка о его приеме на расчетно-кассовое обслуживание также вызывает нарекания со стороны проверяющих инспекторов. Но суды их в этом вопросе не поддерживают, поскольку данное обстоятельство не влияет на право налогоплательщика применить нулевую ставку в порядке ст. 165 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А56-14102/2006, от 28.02.2007 N А56-16830/2005).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 182; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!