ВМЕСТЕ С ДЕКЛАРАЦИЕЙ ПО ИТОГАМ ПЕРИОДА,

В КОТОРОМ ИСТЕКЛИ 180 ДНЕЙ?

Итак, подтверждающие документы надо подать вместе с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ). Мы знаем, что декларация представляется по итогам налогового периода (п. 5 ст. 174 НК РФ). А вот 180-й день срока для подтверждения нулевой ставки, как правило, приходится на какой-нибудь день в течение налогового периода.

Возникает вопрос: что делать, если 180-й день срока и день, когда вы фактически собрали документы, приходятся на один налоговый период? Можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления?

По мнению контролирующих органов, это правомерно (Письма Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-08/4169, от 16.02.2012 N 03-07-08/41, УФНС России по Ленинградской области от 20.03.2008 N 05-06/03383).

И действительно, налоговая база по экспортной операции определяется только по итогам того квартала, в котором вы собрали все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ). А срок для сбора документов - 180 календарных дней (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Примечание

Момент определения налоговой базы по экспортной операции продлевался на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта с 1 июля 2008 г. по 31 марта 2010 г. включительно. Соответствующие изменения были внесены в п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ п. п. 1, 2 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ.

Значит, если, к примеру, окончание 180-дневного срока приходится на второй месяц квартала, а вы собрали документы в его первом месяце, то определить налоговую базу по экспортной операции вы должны только на последний день этого квартала. По его итогам вы сможете подать декларацию с данными по экспортной сделке. А вместе с ней представите и подтверждающие документы (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Например, срок для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС по экспортной операции, совершенной организацией "Альфа", истекает 10 апреля.

Организация "Альфа" получила все подтверждающие документы только 6 апреля. Она вправе представить их вместе с налоговой декларацией по НДС за II квартал.

В то же время обращаем ваше внимание, что судебная практика по данному вопросу противоречива.

Есть решения, в которых суды подтверждают правильность такого подхода (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/4273-08).

Однако существуют решения, где судьи указывают, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней. И отложить представление документов до окончания налогового периода нельзя (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14)).

Правоприменительную практику по вопросу о том, считается ли право на применение ставки НДС 0% подтвержденным, если документы поданы в инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором истекло 180 календарных дней с даты экспорта, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

К сожалению, и эта позиция имеет под собой правовые основания. Ведь п. 9 ст. 165 НК РФ однозначно определяет, в какой срок налоговики должны получить от вас подтверждающие документы. Более того, если вы не представили документы на 180-й день, то уже на 181-й должны уплатить налог по ставке 18 (10) процентов (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

Как видим, ситуация спорная. Рекомендуем уточнить позицию вашей налоговой инспекции по данному вопросу, а также учитывать арбитражную практику по таким делам в вашем округе.

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ

СТАВКУ НДС 0% ПРИ ЭКСПОРТЕ

Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения "нулевой" ставки НДС, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.

Документы, представляемые для подтверждения

права на применение ставки НДС 0% при экспорте

Наименование операции	Перечень документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0%	Норма НК РФ, устанавливающая перечень документов
Экспорт товаров	1) контракт (его копия) с иностранным лицом <1> на поставку товара за пределы Таможенного союза; 2) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов <2>; 3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов <3>	п. 1 ст. 165 НК РФ
Экспорт товаров, осуществляемый через посредника	1) договор (его копия) налогоплательщика с посредником (договор комиссии, поручения либо агентский договор); 2) контракт (его копия) посредника с иностранным лицом на поставку товаров за пределы Таможенного союза; 3) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов <2>; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов <3>	пп. 3, 4 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ
Экспорт товаров в счет погашения задолженности РФ и бывшего СССР или в счет предоставления кредитов иностранным государствам	1) копия соглашения между Правительством РФ и правительством соответствующего иностранного государства об урегулировании задолженности бывшего СССР (Российской Федерации) или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; 2) копия соглашения между Минфином России и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; 3) таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов <2>; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов <3>	пп. 3, 4 п. 1, п. 3 ст. 165 НК РФ

--------------------------------

<1> Для подтверждения нулевой ставки при вывозе реализуемых товаров (припасов) в целях использования их в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья, представляется контракт (его копия) на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы РФ. Контракт может быть заключен с любым налогоплательщиком (включая российские и иностранные организации), осуществляющим деятельность по поиску, оценке, разведке и (или) разработке указанного месторождения. В дополнение к контракту (помимо иных документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ) потребуется представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз товаров (припасов) в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

<2> Таможенная декларация (ее копия) может содержать только отметку таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, если товары вывозятся через границу РФ с государством - членом ТС, на которой таможенное оформление отменено (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).

<3> Копии транспортных и товаросопроводительных документов могут содержать только отметки таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, если товары вывозятся через границу РФ с государством - членом ТС, на которой таможенный контроль отменен (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Для подтверждения нулевой ставки по экспортным операциям, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в пакете документов можно представить (п. 15 ст. 165 НК РФ):

- реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий этих деклараций;

- реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов.

Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Это следует из п. 15 ст. 165 НК РФ.

Формы рассматриваемых реестров и Порядок их заполнения, а также Форматы и Порядок представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.

Указанными реестрами, предусмотренными п. 15 ст. 165 НК РФ, можно воспользоваться при подтверждении нулевой ставки НДС за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 г. (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 452-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщик в обоснование применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров (за исключением случаев, указанных в п. п. 2, 3 ст. 165 НК РФ) вправе представить по своему выбору:

- документы, указанные в пп. 1, 3, 4 п. 1 ст. 165 НК РФ;

- реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) в электронной форме и документы, предусмотренные пп. 1, 4 п. 1 ст. 165 НК РФ;

- реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, в электронной форме и документ, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ.

Аналогичный вывод можно сделать из анализа Письма ФНС России от 25.01.2016 N ЕД-4-15/887@.

Приведенный в Налоговом кодексе РФ перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования налоговиков о представлении иных документов, не указанных в Налоговом кодексе РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным. При рассмотрении таких споров арбитражные суды, как правило, встают на сторону налогоплательщика.

Правоприменительную практику по вопросу о том, вправе ли налоговый орган истребовать иные документы, помимо перечисленных в ст. 165 НК РФ, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Необходимо помнить, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0% и возмещения НДС. Это является лишь условием применения ставки 0%, выполнение которого будет проверяться налоговым органом в рамках камеральной проверки соответствующей декларации. Поэтому при решении вопроса о применении ставки 0% судами учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных вами документов, а также данные о реальном осуществлении деятельности. Данная правовая позиция выражена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.12.2005 N 10048/05, от 13.12.2005 N 10053/05, от 18.10.2005 N 4047/05, в Определении ВАС РФ от 06.03.2008 N 3098/08.

Вам также следует помнить, что документы, подтверждающие ставку 0%, должны быть оформлены надлежащим образом.

Об этом следует подумать еще на стадии заключения контракта с иностранным покупателем на поставку экспортного товара, а в отдельных случаях и при заключении договора с транспортной компанией, которая будет осуществлять перевозку экспортируемого товара.

Подробнее об этом мы расскажем ниже.

КОНТРАКТ

Контракт с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза является базовым документом, подтверждающим экспорт. Он оформляется в порядке, установленном гражданским законодательством, и содержит условия, согласованные сторонами (о сроках его выполнения, цене, виде продукции и др.). Каких-либо дополнительных требований к порядку оформления этого документа Налоговый кодекс РФ не предъявляет.

Экспортный контракт может быть представлен в налоговые органы в виде (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2, п. 19 ст. 165 НК РФ):

- одного документа, составленного в письменной форме и подписанного сторонами;

- документов, свидетельствующих о достижении сторонами согласия по всем существенным условиям сделки и содержащих необходимую информацию о предмете, участниках и условиях сделки, в том числе о цене и сроках ее исполнения.

Рассматриваемый порядок представления экспортного контракта в налоговые органы закреплен в п. 19 ст. 165 НК РФ с 1 января 2016 г. До указанной даты Налоговый кодекс РФ не содержал подобной нормы. В связи с этим на практике налоговые органы иногда считали неподтвержденным право на применение нулевой ставки НДС при отсутствии единого текста экспортного контракта.

Отметим, что право на нулевую ставку при экспорте вы не сможете подтвердить, если контракт на поставку товара заключен с российским налогоплательщиком. Требованиям пп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ такой контракт не отвечает. Таким образом, если покупателем товаров, вывозимых в режиме экспорта, является российский налогоплательщик, такая реализация облагается по ставке НДС 18% (10%). На это обращает внимание и Минфин России (Письмо от 08.05.2013 N 03-07-08/16131).

На практике при подтверждении права на применение нулевой ставки встречаются и иные сложные ситуации.

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 197; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 148 149 150 151 152153154 155 156 157 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!