ЕСЛИ ВЫ ПОМЕНЯЛИ БАНК В ПРОЦЕССЕ ЭКСПОРТНОЙ ОПЕРАЦИИ?
На практике случается, что в процессе исполнения экспортного контракта налогоплательщик меняет обслуживающий банк. В результате паспорт сделки может быть оформлен одним банком, а выписка о поступлении валютной выручки - другим.
В такой ситуации налоговые органы могут заподозрить схему ухода от налогов и отказать в подтверждении нулевой ставки.
Однако оснований для этого нет. Ведь никаких требований законодательства налогоплательщик при этом не нарушает. Главное, чтобы изменение реквизитов обслуживающего банка было согласовано с партнером. Не забудьте соответствующим образом оформить такое согласование (например, заключите допсоглашение к контракту).
Добавим, что суды в этих случаях поддерживают налогоплательщиков (Определение ВАС РФ от 31.10.2007 N 13827/07, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.08.2007 N Ф08-5113/2007-1974А).
16.1.2.2.2. КАК ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ НДС 0%,
ЕСЛИ ЭКСПОРТНЫЙ ТОВАР ОПЛАЧЕН НАЛИЧНЫМИ
Возможна ситуация, когда в экспортном договоре предусмотрен расчет наличными деньгами. Имейте в виду, что тогда вы обязаны представить налоговикам и выписку банка, подтверждающую внесение полученных сумм на ваш счет в банке, и дополнительно копии приходных кассовых ордеров, свидетельствующих о фактическом поступлении выручки от иностранного покупателя. Об этом прямо сказано в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ.
На это указывают контролирующие органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 19-11/079044) и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 12.04.2006 N А09-4745/05-12). Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.12.2004 N 8911/04 также подчеркнул, что помимо приходного кассового ордера необходима выписка банка (копия выписки) о внесении полученной наличности на счет налогоплательщика в российском банке.
|
|
|
МОЖНО ЛИ ПРИ ЭКСПОРТЕ
ПОДТВЕРДИТЬ СТАВКУ НДС 0%, ЕСЛИ ЕСТЬ ВЫПИСКА
О ПОСТУПЛЕНИИ ЧАСТИ ВЫРУЧКИ ЗА ТОВАР,
КОТОРЫЙ ОПЛАЧИВАЕТСЯ В РАССРОЧКУ?
Иногда выручка от иностранного партнера поступает не сразу, а частями.
Это не препятствует применению нулевой ставки. Но только в пределах поступившей суммы, которая будет подтверждена соответствующей выпиской банка.
Такие разъяснения дают контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/241, ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@). Аналогичное мнение высказывают и суды (см., например, Определения ВАС РФ от 19.11.2008 N 13617/08, от 10.07.2008 N 8665/08, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.03.2010 N А32-16953/2007-66/179-2009-29/193, ФАС Поволжского округа от 12.01.2010 N А06-2867/2009, ФАС Московского округа от 29.09.2009 N КА-А40/10138-09).
Отметим, что в отношении расчетов по аккредитиву Минфин России в Письме от 19.12.2008 N 03-07-08/274 высказал следующее мнение. Поступление выручки от экспортной сделки, по которой расчеты между сторонами производились с рассрочкой платежа, не может считаться подтвержденным вплоть до фактического поступления средств от иностранного банка - эмитента на счет исполняющего банка.
|
|
|
ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ
Следующим документом, который необходимо представить в налоговый орган, является таможенная декларация (ее копия). Отметим, что при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта таможенному органу представляется декларация на товары. Это следует из п. 1 ст. 181 ТК ТС.
Форма декларации на товары и Инструкция по ее заполнению утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257.
Примечание
Таможенная декларация подтверждает, в частности, количество вывозимых товаров (пп. 5 п. 2 ст. 181 ТК ТС). Поэтому, если в ходе транспортировки произошли потери, нулевая ставка будет применяться только в отношении стоимости товаров, фактически вывезенных с территории РФ согласно таможенной декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2012 N 03-07-08/244).
Таможенная декларация должна содержать две отметки (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ):
|
|
|
1) "Выпуск разрешен" - проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт. Указанная отметка должна быть заверена подписью должностного лица таможенного органа и оттиском его личной номерной печати (пп. 3 п. 43 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257);
2) "Товар вывезен" - проставляется российским пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы Таможенного союза.
После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза, делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись). Отметка заверяется личной номерной печатью должностного лица. Также обязательно указывается дата фактического вывоза товаров (п. 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 <3>).
--------------------------------
<3> Указанный Порядок действий должностных лиц таможенных органов применяется в части, не противоречащей ТК ТС. Об этом сказано в Письме ФТС России от 02.07.2010 N 04-45/32583.
|
|
|
Если товар вывозится через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны, то в этом случае одной отметки "Выпуск разрешен" на таможенной декларации достаточно для подтверждения факта вывоза (абз. 3 пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2010 N 03-07-08/296 (п. 3), от 08.09.2010 N 03-07-08/257, от 22.06.2010 N 03-07-08/182, ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10481@ (п. 1), от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20900@). На это указывает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 N А55-4807/2008, ФАС Северо-Западного округа от 19.09.2008 N А05-217/2008).
Примечание
Отметим, что инспекция может запросить у таможенных органов, производивших таможенное оформление товаров, информацию о количестве и дате фактического вывоза экспортируемых товаров (см., например, Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20900@). Если таможенный орган предоставит сведения о фактическом вывозе реализуемых товаров, то при соблюдении остальных условий применения нулевой ставки у проверяющих вряд ли возникнут претензии. В то же время возможна ситуация, когда по тем или иным причинам вы не вывезли задекларированный товар или вывезли только его часть. При получении подобной информации от таможенного органа инспекция, скорее всего, сочтет применение нулевой ставки в отношении товаров, которые не вывезены, необоснованным (Письмо ФНС России от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10481@ (п. 1)).
Бывает, что на таможенных декларациях отсутствуют отметка таможенных органов "Выпуск разрешен", оттиск личной номерной печати сотрудника таможенного органа либо они нечитаемы.
Налоговики на практике не принимают такие декларации в подтверждение нулевой ставки. Их правоту подтверждает и Минфин России (Письмо от 21.12.2007 N 03-07-08/362).
А вот суды при рассмотрении подобных споров принимают различные решения. В некоторых спорах они признают право налогоплательщика на применение ставки 0%. Это бывает в тех случаях, когда налогоплательщику удается доказать факт вывоза товара с помощью других документов. В то же время существуют решения, в которых при отсутствии (нечеткости) отметки и (или) оттисков печатей на таможенных декларациях суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС отказывают.
Правоприменительную практику по вопросу о том, допустимо ли представлять для подтверждения ставки НДС 0% таможенные декларации, на которых отсутствуют или не читаются личные печати подписавших их сотрудников либо штампы "Выпуск разрешен", см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Противоречивая судебная практика существует и в отношении ситуации, когда на таможенной декларации отсутствует (нечитаема) отметка "Товар вывезен". Часто при отсутствии такой отметки суды признают ставку 0% неподтвержденной и в возмещении НДС отказывают (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 N А19-1755/07-20-Ф02-6155/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 474/08), ФАС Западно-Сибирского округа от 15.10.2007 N Ф04-7087/2007(39110-А46-41)).
В то же время существует решение, в котором суд при отсутствии отметки "Товар вывезен" признал право налогоплательщика на применение ставки 0% на том основании, что на таможенной декларации есть отметка "Выпуск разрешен" и налогоплательщик представил иные документы, свидетельствующие о фактическом вывозе товара (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.06.2008 N А56-15666/2007).
В связи с этим, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, рекомендуем вам проверять правильность оформления таможенной декларации и наличие всех необходимых отметок.
Налоговые органы также могут посчитать применение ставки 0% по НДС необоснованным, если вы представите им временную таможенную декларацию. По нашему мнению, в большинстве случаев это неправомерно, и вот почему. Во-первых, Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ разрешает в некоторых ситуациях оформлять временную таможенную декларацию (ст. 214 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). Во-вторых, ст. 165 НК РФ не указывает, какую таможенную декларацию налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки. Главное, чтобы на декларации были проставлены соответствующие отметки таможенных органов (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
В то же время Минфин России отмечает, что для подтверждения нулевой ставки НДС в отношении фактически реализованных товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщику следует представлять полную таможенную декларацию (Письма от 23.10.2015 N 03-07-08/60952, от 20.08.2013 N 03-07-08/33977).
Что касается судов, то они придерживаются позиции, согласно которой для подтверждения налоговой ставки 0% по НДС можно представить временную таможенную декларацию.
Правоприменительную практику по вопросу о том, допускается ли представление временных таможенных деклараций, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Также таможенным законодательством разрешено и оформление неполных таможенных деклараций (ст. 212 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). Их вы тоже имеете право представить в подтверждение нулевой ставки. Такой вывод просматривается в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 N А05-13308/2006-12, ФАС Северо-Кавказского округа от 16.06.2008 N Ф08-3245/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-25532/06-Ф02-5995/07. Отметим, что приведенные судебные акты основаны на ст. 135 Таможенного кодекса РФ. Однако аналогичные положения содержатся в ст. 212 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ. Поэтому полагаем, что выводы судов не утратили свою актуальность.
Кроме того, в некоторых случаях в качестве таможенной декларации можно использовать транспортные (перевозочные), коммерческие или иные документы, которые содержат необходимые для выпуска товаров сведения (п. 4 ст. 180 ТК ТС, ч. 4 ст. 204 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ, Инструкция о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263)).
В заключение добавим, что в большинстве случаев продавец не сопровождает вывозимый за пределы РФ груз. Поэтому получить таможенную декларацию (ее копию) с отметкой "Товар вывезен" не всегда просто. У продавца есть два варианта:
а) обратиться в пограничный таможенный орган с соответствующим заявлением согласно Порядку действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденному Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 <4>;
б) обратиться к перевозчику, который вывозил экспортный товар (таким перевозчиком может быть как иностранная транспортная компания, так и российская).
--------------------------------
<4> Указанный Порядок действий должностных лиц таможенных органов применяется в части, не противоречащей ТК ТС. Об этом сказано в Письме ФТС России от 02.07.2010 N 04-45/32583.
В любом случае при заключении соответствующих контрактов с покупателем или с транспортной компанией целесообразно предусмотреть ответственность контрагентов за непредставление ими таможенной декларации (ее копии).
Для подтверждения нулевой ставки по экспортным операциям, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, в пакете документов можно представить (п. 15 ст. 165 НК РФ):
- реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо копий этих деклараций;
- реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, вместо копий указанных документов.
Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Это следует из п. 15 ст. 165 НК РФ.
Формы рассматриваемых реестров и Порядок их заполнения, а также Форматы и Порядок представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.
Указанными реестрами, предусмотренными п. 15 ст. 165 НК РФ, можно воспользоваться при подтверждении нулевой ставки НДС за налоговые периоды начиная с 1 октября 2015 г. (ч. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2014 N 452-ФЗ).
До 1 октября 2015 г.
Из архива материалов, актуальных на 30.09.2015
"Отметим, что для подтверждения нулевой ставки вы вправе представить не сами таможенные декларации, а их реестры (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Порядок представления таких реестров утвержден Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н.
В реестрах должна содержаться информация о товарах, фактически вывезенных за пределы РФ, либо сведения о таможенном оформлении товаров (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ, п. п. 3, 4 Порядка представления реестров таможенных деклараций, утвержденного Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н). Сведения, которые необходимо указывать в реестрах в зависимости от порядка вывоза товаров, приведены ниже.
|
| Ситуация | Какие сведения указываются в реестрах |
| Вывоз осуществляется через границу РФ с государством - членом ТС | О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта с отметками российского таможенного органа, подтверждающими помещение товаров под таможенную процедуру экспорта | |
| Вывоз осуществляется через границу РФ с иностранным государством, которое не является участником ТС (кроме вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи) | О фактически вывезенных товарах с отметками российского пограничного таможенного органа места убытия (см. также Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-07-08/192) | |
| Вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, который осуществляется через границу РФ с иностранным государством, не являющимся участником ТС | О таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта с отметками российского таможенного органа, подтверждающими помещение товаров под таможенную процедуру экспорта |
Форма реестров и конкретный перечень информации, которая должна в них содержаться, не установлены. В связи с этим вы можете представлять реестры на бумажном носителе в произвольной форме. Главное, чтобы они содержали указанные выше сведения и отметки таможенных органов (п. п. 3, 4 Порядка представления реестров таможенных деклараций (утв. Приказом Минфина России от 21.05.2010 N 48н), см. также Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-14/97, от 29.11.2010 N 03-07-08/335)".
КОПИИ ТРАНСПОРТНЫХ,
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 222; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!