МОЖНО ЛИ ВЕРНУТЬ УПЛАЧЕННЫЙ НДС
ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ ЕГО, ЕСЛИ НУЛЕВАЯ СТАВКА
ПО ЭКСПОРТНОЙ ОПЕРАЦИИ БУДЕТ ПОДТВЕРЖДЕНА
ПО ИСТЕЧЕНИИ 180 ДНЕЙ?
Особая ситуация возникает, если вы подтвердили свое право на применение нулевой ставки по экспортной сделке после истечения 180-дневного срока.
Здесь возможны два случая.
1. На 181-й день (или позже - уже с пенями) вы уплатили НДС по ставке 18% (10%), как определено абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ.
Если после истечения 180 календарных дней, предусмотренных в п. 9 ст. 165 НК РФ, вы представили в налоговый орган все документы (их копии), подтверждающие право на нулевую ставку по экспортной операции, то уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые установлены в ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Такой вывод следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ.
2. Ни на 181-й день, ни позже вплоть до даты подтверждения нулевой ставки вы не уплатили НДС по ставке 18% (10%).
Это означает, что вы не исполнили свою обязанность по уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, но право на нулевую ставку подтвердили.
Существует вероятность, что налоговые органы в случае неуплаты налога или несвоевременной его уплаты начислят налогоплательщику не только пени, но и штраф по ст. 122 НК РФ.
Однако стоит отметить, что судебная практика по вопросу правомерности привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ, в случае если экспорт подтвержден по истечении 180 календарных дней, но НДС при этом уплачен не был, неоднозначна.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, правомерно ли начисление штрафа, если экспорт подтвержден по истечении 180 календарных дней, но налог при этом уплачен не был, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НДС
"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления экспортных операций, которые согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по нулевой ставке, налогоплательщик может принять к вычету. Это следует из положений пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 147, п. 2 ст. 171 НК РФ. Исходя из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. п. 1.1, 3 ст. 172 НК РФ порядок и условия принятия к вычету "входного" НДС по таким операциям зависят от вида экспортируемых товаров.
Вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для указанных экспортных операций, производится в общем порядке при условии, что эти товары (работы, услуги) имущественные права приняты на учет начиная с 1 июля 2016 г. То есть момент определения налоговой базы при применении налоговой ставки 0% значения в этом случае не имеет. Такие выводы можно сделать исходя из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 171, п. п. 1.1, 3 ст. 172 НК РФ.
|
|
|
В ином порядке принимается к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам) имущественным правам, используемым для совершения операций по экспорту указанных в п. 10 ст. 165 НК РФ сырьевых товаров. По общему правилу он принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих нулевую ставку документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Если же подтверждающие документы в течение срока, установленного п. 9 ст. 165 НК РФ, не собраны, вычет такого "входного" НДС производится на дату отгрузки экспортированных товаров. Данный вывод можно сделать исходя из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ.
Кроме того, "входной" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 июля 2016 г. и приобретенным для осуществления операций по экспорту несырьевых товаров, облагаемых согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ по нулевой ставке, принимается к вычету в порядке, который аналогичен приведенному выше порядку принятия к вычету "входного" НДС при экспорте сырьевых товаров. Это следует из анализа ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ, п. 3 ст. 172 НК РФ (в ред. до 1 июля 2016 г.).
|
|
|
Сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком с неподтвержденной экспортной операции, также подлежит вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены в ст. ст. 171, 172 НК РФ. Это следует из анализа пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК РФ.
См. дополнительно:
- когда принимается к вычету НДС, уплаченный по не подтвержденному в срок экспорту;
- нужно ли вести раздельный учет "входного" НДС при экспорте.
До 1 июля 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 30.06.2016
"При осуществлении экспортных операций вы, будучи плательщиком НДС, имеете право на налоговые вычеты "входного" НДС. Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Такой вывод следует из положений п. 3 ст. 172 НК РФ и абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ.
Если экспортные операции вы совмещаете с иной деятельностью, то необходимо вести раздельный учет сумм "входного" НДС. Это связано с особым порядком принятия к вычету "входного" налога в отношении экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).
Довольно часто случается, что документы, на основании которых вы можете заявить к вычету "входной" НДС по экспортной операции, поступают к вам уже после того, как вы подтвердили нулевую ставку по такой операции.
|
|
|
Имейте в виду: налоговики, скорее всего, будут настаивать на том, что заявлять вычет в более поздние периоды неправомерно. На это указывают и некоторые суды (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/9059-08-П), в том числе ВАС РФ. В частности, в Постановлении от 08.11.2006 N 6631/06 Президиум ВАС РФ подчеркнул, что вычеты по операциям, в отношении которых подтверждена нулевая ставка НДС, должны производиться в декларациях тех периодов, к которым относятся эти операции.
Поэтому, если вы не смогли заявить вычет сразу, вам придется подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.
Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет "входного" НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 N Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А52-154/2008).
Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 N 692/09).
Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)".
КАК ЗАПОЛНЯЕТСЯ И СДАЕТСЯ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 214; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!