НУЖНО ЛИ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ?
Для целей обложения НДС при реализации экспортируемых товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, экспортер должен учитывать каждую такую операцию отдельно. Данный вывод следует из анализа п. 1 ст. 164, п. 6 ст. 166 НК РФ. При этом требований ведения раздельного учета сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в указанных операциях, Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Поскольку порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по данным операциям различается в зависимости от того, какой товар экспортируется, в некоторых случаях возникает необходимость раздельного учета. Рассмотрим подробнее.
Так, при экспорте сырьевых товаров, указанных в п. 10 ст. 165 НК РФ, суммы "входного" НДС по товарам, (работам, услугам), имущественным правам, используемым в соответствующих операциях, по общему правилу экспортеры вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. При реализации указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ товаров, не являющихся сырьевыми, экспортеры вправе принять к вычету суммы "входного" НДС в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Такой порядок применяется в отношении "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет с 1 июля 2016 г.
В связи с этим можно сделать следующий вывод.
|
|
|
При реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров), необходимости вести раздельный учет нет, поскольку суммы "входного" НДС в данном случае учитываются в общем порядке и разницы в учете не возникает.
Если же экспортируются сырьевые товары, перечисленные в п. 10 ст. 165 НК РФ, то у экспортеров при совмещении данной деятельности с иной деятельностью возникает необходимость вести раздельный учет сумм "входного" НДС. Дело в том, что в отношении таких операций установлен особый порядок принятия к вычету "входного" НДС и в этом случае возникает разница в учете.
Поскольку правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены, экспортеры сырьевых товаров должны разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации. Такой вывод можно сделать из анализа п. 10 ст. 165 НК РФ.
Правоприменительную практику по вопросу о том, есть ли законодательно установленный способ раздельного учета НДС по экспортным операциям, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Добавим, что Налоговый кодекс РФ также не содержит перечня документов, которыми можно подтвердить ведение раздельного учета. На наш взгляд, такими документами могут являться, например, учетная политика, методика ведения раздельного учета, оборотно-сальдовые ведомости, справка о расчете НДС, приказ руководителя организации о ведении раздельного учета, регистры бухгалтерского учета и др.
|
|
|
Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли подтверждать ведение раздельного учета, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Для товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых на учет до 1 июля 2016 г.
Из архива материалов, актуальных на 30.06.2016
"Суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях, нужно учитывать раздельно. На это обращают внимание контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 11.04.2012 N 03-07-08/101, ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@).
Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и иным товарам (работам, услугам), имущественным правам.
Однако правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены. Поэтому вы должны разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации (п. 10 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-08/172, от 27.06.2012 N 03-07-08/163, от 11.04.2012 N 03-07-08/101)".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 471; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!