КОГДА ПРИНИМАЕТСЯ К ВЫЧЕТУ НДС,
УПЛАЧЕННЫЙ ПО НЕ ПОДТВЕРЖДЕННОМУ В СРОК ЭКСПОРТУ
НДС, который был уплачен по ставке 18 или 10% из-за того, что в установленный срок не собраны документы для подтверждения права на нулевую ставку при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, можно принять к вычету в случае последующего представления в налоговый орган документов (их копий), обосновывающих применение ставки 0%. Такой вывод можно сделать из анализа пп. 1 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 НК РФ.
На основании п. 3 ст. 172 НК РФ в данной ситуации вычет производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке 0% в отношении указанных операций, при наличии на этот момент необходимых документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Отметим, что в п. 3 ст. 172 НК РФ содержится оговорка о том, что его положения не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров).
Однако из положений п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 N 150-ФЗ можно сделать вывод, что рассматриваемое ограничение применяется в отношении сумм "входного" НДС по операциям реализации товаров, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров). Исходя из этого полагаем, что оно не применяется к предусмотренному п. 3 ст. 172 НК РФ порядку принятия к вычету НДС, уплаченного в случае несвоевременного подтверждения права на нулевую ставку.
|
|
|
Воспользоваться правом на вычет можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров на экспорт. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181, в котором финансовое ведомство сослалось в том числе на Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08.
Отметим, что в арбитражной практике встречаются и другие точки зрения относительно того, с какого момента исчисляется указанный трехлетний срок. Так, в рассматриваемой ситуации НДС может быть принят к вычету в течение трехлетнего срока, исчисляемого:
- с периода, в котором наступил 181-й день с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;
- с даты фактического завершения формирования пакета документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки.
Правоприменительную практику по вопросу о том, с какой даты исчисляется трехлетний срок, который предусмотрен для применения вычета НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту, при дальнейшем подтверждении ставки 0%, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
См. дополнительно:
- как отразить в бухгалтерском учете экспорт, если ставка 0% подтверждена по истечении 180 дней.
|
|
|
Приложение 1 к главе 16
Пример (образец) заполнения счета-фактуры
при осуществлении экспортных операций
См. образец заполнения счета-фактуры при осуществлении экспортных операций.
Уплата НДС в рамках ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан)
Договор о ЕАЭС и другие акты для целей НДС. Страны ЕАЭС (РФ, Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) >>>
Как уплатить НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) >>>
Как уплатить НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) >>>
Как уплатить НДС при выполнении работ, оказании услуг в рамках стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) >>>
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 196; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!