ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ
Экспортные операции вы отражаете в единой декларации по НДС (далее - декларация по НДС) вместе с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке. Форма декларации по НДС и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Для экспортных операций в декларации по НДС предусмотрены специальные разд. 4 - 6.
Следует учитывать, что разд. 4 - 6 заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений (абз. 16 п. 3 Порядка заполнения декларации). Поэтому если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы с прочерками нет необходимости.
Какие разделы декларации по экспортным операциям и в какие сроки нужно представить, зависит от конкретной ситуации. Рассмотрим возможные варианты подробнее.
I. Документы собраны до истечения 180 календарных дней.
| Ситуация | В декларации за какой налоговый период отражается экспортная операция (п. 9 ст. 165 НК РФ) | В каком разделе налоговой декларации отражается экспортная операция (абз. 17 п. 3 Порядка заполнения декларации) |
| 1. Отгрузка состоялась и документы собраны в одном налоговом периоде | Налоговый период, в котором произошла отгрузка | Раздел 4 |
| 2. Отгрузка состоялась в одном налоговом периоде, а документы были собраны позднее - уже в другом налоговом периоде | Налоговый период, в котором собраны подтверждающие документы <*> | Раздел 4 |
|
|
|
--------------------------------
<*> Дополнительно см. разд. 16.1.1.3 "Можно ли представить документы по ставке 0% вместе с декларацией по итогам периода, в котором истекли 180 дней?".
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 16.1.8.1 "Если документы собраны в течение 180 календарных дней".
II. Документы собраны по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки.
В этом случае налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию за налоговый период, в котором товары были отгружены. При этом НДС по экспортной операции доначисляется по ставке 18% или 10% (п. 1 ст. 81, п. п. 2, 3 ст. 164, абз. 2 п. 9 ст. 165, пп. 1 п. 1, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ). В уточненной декларации экспортер заполняет разд. 6 (абз. 19 п. 3 Порядка заполнения декларации).
Примечание
Подробнее об этом читайте в разд. 16.1.8.2 "Если документы не собраны в течение 180 календарных дней".
Если впоследствии налогоплательщик соберет полный пакет подтверждающих документов, то в налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором собраны эти документы, он заполнит разд. 4 (п. 3 Порядка заполнения декларации).
СОСТАВЛЕНИЕ И РЕГИСТРАЦИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
ПРИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ
|
|
|
Составление счетов-фактур при экспортных операциях >>>
Регистрация счетов-фактур при экспортных операциях >>>
Составление счетов-фактур при экспортных операциях
Положения гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137) не предусматривают особого порядка составления и регистрации счетов-фактур при осуществлении экспортных операций.
Единственная особенность состоит в том, что вы не должны выставлять "авансовый" счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки (абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).
В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт вы должны составлять счета-фактуры в течение пяти календарных дней с момента отгрузки и осуществлять их регистрацию в общеустановленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
См. образец заполнения счета-фактуры при осуществлении экспортных операций.
Примечание
Об общих правилах заполнения счета-фактуры читайте в разд. 12.1.3 "Как заполнить счет-фактуру. Обязательные реквизиты".
Регистрация счетов-фактур при экспортных операциях
В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Напомним, что при экспорте налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы не собраны в установленный срок (п. 9 ст. 167 НК РФ). Причем в последнем случае налогоплательщики регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные в одном экземпляре, при исчислении налога по ставке 10% и (или) 18% (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, п. п. 2, 3 ст. 164, п. 9 ст. 165 НК РФ).
|
|
|
Возможно, что указанные документы впоследствии будут собраны. Тогда для целей определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ, составленный и зарегистрированный в книге продаж счет-фактура подлежит регистрации в книге покупок (п. 23(1) Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления экспортных операций, регистрируются в книге покупок <5> в порядке, установленном Правилами ведения книги покупок, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Регистрация таких счетов-фактур в книге покупок производится по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 2 указанных Правил).
|
|
|
--------------------------------
<5> Во многих случаях в момент приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав уже известно, что они будут использоваться для экспортных операций. Счет-фактура по ним регистрируется в книге покупок (в связи с применением соответствующего вычета). В книге продаж указанный счет-фактуру налогоплательщик не отражает. В настоящем разделе рассматривается именно такой (общий) случай. Особенности регистрации счета-фактуры в ситуациях, когда помимо заявления вычета возникает вопрос о восстановлении ранее принятого к вычету НДС, а вместе с ним и об отражении счета-фактуры в книге продаж, здесь не рассмотрены.
Не исключена ситуация, когда право на вычет "входного" НДС по отраженным в счете-фактуре товарам (работам, услугам), имущественным правам возникает неодновременно. Например, может случиться так, что в одном счете-фактуре отражены товары (работы, услуги), имущественные права, приобретаемые для осуществления облагаемой по нулевой ставке согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ операции по реализации на экспорт указанных в п. 10 ст. 165 НК РФ сырьевых товаров, и товары (работы, услуги), имущественные права, приобретаемые для совершения операций, облагаемых НДС по иной ставке. Момент возникновения права на вычет "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в данных операциях, не совпадает. Это следует из анализа п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ. Регистрация указанного счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, в отношении которой возникло право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 НК РФ. Такой вывод можно сделать из п. 2, пп. "у" п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 246; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!