Глава 2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 54 страница
--------------------------------
<*> В отличие, напр., от побега или хранения наркотиков, опасность которых существенно не меняется в течение всего срока, пока длятся эти преступления, вред при уклонении от уплаты налога причиняется в полном объеме в момент истечения срока уплаты налога. Дальнейшая неуплата налога хотя и является неправомерной, однако лишена той степени общественной опасности, которая характерна для преступления. Следует учитывать, что закон предусматривает уголовную ответственность не за неуплату налога как таковую, а за уклонение от его уплаты определенным способом.
Сокрытие имущества, за счет которого должно производиться
взыскание недоимок по налогам и сборам (ст. 199.2 УК РФ)
Статья 199.2 была введена в УК Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. Ранее такие действия наказывались по ст. 198 и 199 УК. В связи с определением в этих статьях способа в качестве активного или пассивного обмана потребовалась криминализация деяния в качестве самостоятельного преступления.
Предмет преступления - денежные средства либо имущество организации или индивидуального предпринимателя в крупном размере (более 250 тыс. руб.), за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах (ст. 46 - 48 НК), должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Если взыскание должно производиться не в порядке, установленном НК, а в производстве по делу о несостоятельности, ответственность наступает не по ст. 199.2 УК, а по нормам о преступлениях, связанных с банкротством (ст. 195 - 197 УК). При исчислении крупного размера принимается в расчет не вся сумма скрытых денег (стоимость имущества), а лишь та ее часть, которая реально скрывается от взыскания (т.е. не более размера недоимки). При этом если сумма скрытых денег меньше размера недоимки - также вменяется не вся сумма недоимки, а лишь сумма, реально скрываемая от взыскания.
|
|
|
Объективная сторона этого преступления выражается в сокрытии упомянутых ценностей, которое возможно как в форме действия (напр., передача имущества третьим лицам, фальсификация бухгалтерских документов и т.п.), так и в форме бездействия (умолчание о существовании ценностей). Сокрытие ценностей может быть сопряжено с использованием различных уловок, напр. с отчуждением имущества по фиктивным сделкам.
Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла.
Субъект преступления - специальный: собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющее в ней управленческие функции, или индивидуальный предприниматель.
Деяние, предусмотренное ст. 199.2, может образовать совокупность с преступлениями, предусмотренными ст. 198, 199 и 199.1 УК.
|
|
|
В ходе применения данной статьи в 2004 г. наметилась тревожная тенденция - данная норма активно применяется при простой неуплате налога в срок, т.е. заменила собой уклонение от уплаты налогов "иным способом", декриминализированное ФЗ от 8 декабря 2003 г. При этом "сокрытием" признается перечисление денег со счета налогоплательщика в исполнение обязательств по реальным договорам, отраженное в документах учета и отчетности, если при этом "нарушена" очередность, предусмотренная ст. 855 ГК. Даже выплата заработной платы работникам иногда признается "сокрытием". Совершенно очевидно, что такие действия сокрытием не являются и речь идет о недопустимом применении закона по аналогии. Причиной такой практики является неспособность правоохранительных органов выявлять реально преступные деяния на фоне потребности "делать статистику". При этом суды обычно компенсируют сомнительную квалификацию освобождением от ответственности (ст. 75 УК) или от наказания (широко применяется условное осуждение).
Выводы к § 9
1. Существующая в России система уголовно-правовой охраны финансовых отношений в целом соответствует потребностям современной экономики, вместе с тем некоторые нормы могут быть усовершенствованы.
|
|
|
2. Сбыт фальшивых денег лицом, ошибочно приобретшим их в качестве подлинных, нельзя рассматривать в качестве тяжкого преступления.
3. Не уделяется должного внимания борьбе с незаконной эмиссией денег и их суррогатов.
4. Не имеют надежной уголовно-правовой охраны финансовые отношения в сфере безналичных расчетов, в частности:
а) в норме о подделке банковских карт следует исключить указание на цель сбыта;
б) самого серьезного внимания заслуживает вопрос криминализации выдачи необеспеченных чеков и превышения кредита по банковским картам;
в) в связи с распространением расчетов с помощью электронных коммуникаций необходимо ввести норму об уголовной ответственности за компьютерное мошенничество (традиционные нормы о хищениях не охватывают подобные действия).
5. Норма об уклонении от уплаты налогов и сборов изложена казуистично и требует обобщения <*>.
--------------------------------
<*> См. подробнее: Клепицкий И. Эволюция норм об ответственности за уклонение от уплаты налогов // Законодательство. 2004. N 5 - 6.
6. Простую неуплату налогов и сборов, не сопряженную с обманом (активным или пассивным), нельзя приравнивать к налоговому мошенничеству (даже если деяние совершено налоговым агентом или лицо уклоняется от уплаты таможенных платежей).
|
|
|
§ 10. Преступления в сфере внешнеэкономической деятельности
и таможенного контроля
А. Система уголовно-правовой охраны отношений в сфере
государственного регулирования внешнеэкономической
деятельности и таможенного контроля: общая характеристика
Наличие развитой системы уголовно-правовой охраны отношений в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности является специфической особенностью российского права. Во многом существование этой системы объясняется особым отношением к внешнеэкономической деятельности в советском государстве, когда в условиях железного занавеса и государственной монополии внешней торговли имела место политизация соответствующих отношений. Не случайно в УК РСФСР, напр., норма о контрабанде была изначально помещена в главу об "иных государственных преступлениях".
В странах Западной Европы принято рассматривать контрабанду в качестве финансового правонарушения, разновидности уклонения от уплаты налогов (таможенной пошлины). Вместе с тем опасность контрабанды не сводится к уклонению от уплаты таможенных пошлин, чему имеются серьезные причины, в т.ч. и экономического характера. Так, контрабанда возможна в отношении предметов, ввоз которых на территорию государства вовсе запрещен или требует специального разрешения. Цели таможенной политики и государственного регулирования внешнеэкономической деятельности не сводятся к наполнению бюджета, такая политика ориентирована также, напр., на защиту национального производителя путем поддержания на внутреннем рынке высоких цен на импортные товары, на обеспечение его дешевым сырьем и энергоресурсами, на защиту рынка от недоброкачественной и контрафактной продукции. Кроме экономических интересов таможенная политика способствует решению и иных задач, напр. в области охраны здоровья населения, обеспечения общественной безопасности, в т.ч. и экологической. Поскольку задачи эти исторически принято решать путем ограничения трансграничного перемещения тех или иных предметов, поскольку реализация соответствующих норм возложена на единую систему таможенных органов - нормы об ответственности за контрабанду сохраняют свое значение. При этом выделять в соответствующих главах УК особые нормы о контрабанде (альтернативные контрабанде экономической) просто нецелесообразно в практическом отношении.
Возможно, со временем, по мере либерализации внешнеэкономической деятельности и интеграции России в ВТО и иные подобные организации, потребность в норме о контрабанде отпадет. Уклонение от уплаты таможенной пошлины является разновидностью уклонения от уплаты налогов. Контрабанда оружия может наказываться по норме о незаконном обороте оружия, контрабанда наркотиков - по норме о незаконном обороте наркотиков и т.п. Действительно, становится ли перевозка наркотиков более или менее опасной в зависимости от того, пересекает ли при этом преступник таможенную границу и в каком направлении он ее пересекает? <*> Не нарушается ли принцип non bis in idem, когда перевозчику наркотиков вменяется одновременно и контрабанда, и перевозка наркотиков?
--------------------------------
<*> Использовать американский опыт в решении этого вопроса нельзя, т.к. в Америке пересечение государственной границы и границы между штатами имеет принципиальное значение в смысле определения компетенции федеральных властей.
Вместе с тем на сегодняшний день Россия ни экономически, ни психологически не готова к декриминализации контрабанды. В силу исторических причин в российском менталитете сохраняется особое отношение к государственной границе, а под его влиянием - и к границе таможенной. Совершение противоправного деяния, сопряженное с пересечением границы, считается особо опасным. По существу контрабанда представляет собой дерзкое и опасное уклонение от государственного контроля. Экономический характер этого контроля и объясняет понимание контрабанды в качестве хозяйственного преступления.
Кроме того, нельзя не учитывать, что даже понимание контрабанды в качестве чисто налогового преступления не исключает существования специальных норм, отражающих специфику именно такого способа уклонения от уплаты налогов. В качестве примера норм о контрабанде, понимаемой в качестве особой разновидности налогового преступления, можно привести нормы, закрепленные в Налоговом уставе ФРГ. В германском материальном уголовном праве не существует особой категории "внешнеэкономических" или "таможенных" преступлений, объединенной однородностью охраняемого правового блага. Когда говорят о "таможенных преступлениях" - имеют в виду преступления, уголовное преследование которых осуществляется таможенными органами. При этом полномочия таможенных органов в этой сфере весьма обширны. Доктор Пауль Вамерс, вице-президент Таможенной уголовной службы Кельна, характеризуя "т.н. таможенные преступления" (sog. Zollstraftaten), отмечает разнообразие охраняемых правовых благ <*>. Прежде всего таможенные преступления посягают на финансовые интересы государства и ЕС (в связи с ущербом, причиняемым в результате уклонения от уплаты налогов и пошлин, а также в результате необоснованного предоставления экспортных субвенций). Поэтому таможенные преступления являются преступлениями налоговыми. Кроме того, таможенные преступления посягают на иные экономические, внешнеполитические и прочие социальные блага (на экономические интересы относительно защиты национальной экономики, обеспечения технического превосходства национальных товаров, ограждения внутреннего рынка и потребителей от недоброкачественных, фальсифицированных и контрафактных товаров; на внешнеполитические интересы относительно нераспространения оружия массового поражения, контроля международной торговли оружием и боевой техникой; на общественную безопасность и порядок, которые нарушаются в связи с незаконным ввозом, напр., оружия или экстремистской литературы; на здоровье населения в связи с незаконным трансграничным оборотом наркотиков и их прекурсоров; на экологическую безопасность, напр., в случае незаконного ввоза или вывоза промышленных и бытовых отходов, редких животных и растений). Однако и такие таможенные преступления в большинстве случаев в силу прямого указания в § 369 и 372 Налогового устава ФРГ формально остаются преступлениями налоговыми - Steuerstraftaten (Zollstraftaten).
--------------------------------
<*> Handbuch des Wirtschafts- und Steuerstrafrechts / Hrsg. von H.-B. Wabnitz, T. Janovsky. S. 560.
В основе уголовного преследования таможенных преступлений в ФРГ при всем их разнообразии лежат тем не менее две важнейшие уголовно-правовые нормы, закрепленные в § 370 и 372 Налогового устава ФРГ.
Параграф 370 предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов. Эта норма уже подробно рассмотрена в предыдущем параграфе. Она в полной мере применима и к уклонению от уплаты таможенной пошлины и иных налогов, взимаемых при трансграничном обороте товаров (на сегодняшний день речь идет, конечно же, прежде всего о границах Европейского Союза). Незначительная таможенная специфика нормы проявляется лишь в ч. 5 - 7 § 370, где указано, что "деяние может быть совершено также в отношении тех товаров, импорт, экспорт или транзит которых запрещен", и, кроме того, установлены широкие пределы действия этой уголовно-правовой нормы в пространстве - охраняются финансовые интересы не только ФРГ, но и Европейского сообщества, стран-участниц этого сообщества, а также стран-участниц Европейской ассоциации беспошлинной торговли, причем деяние влечет ответственность независимо от места его совершения (т.е. закрепляется реальный принцип действия уголовного закона в пространстве в расширенной его трактовке, поскольку охраняются интересы иностранных государств).
Именно § 370 применяется в большинстве случаев контрабанды товаров в нашем ее понимании.
Параграф 372 Налогового устава ФРГ посвящен собственно контрабанде (Bannbruch), причем норма эта крайне сложна для теоретического осмысления, а иногда и для практического применения. Норма о контрабанде (именно норма, а не только параграф закона) имеет бланкетную диспозицию и отсылочную санкцию. Для точного уяснения смысла этой юридической конструкции целесообразно привести ее дословный перевод:
"§ 372. Контрабанда
(буквально - несоблюдение запрета, Bannbruch. - И.К.)
(1) Контрабанду совершает тот, кто предметы в нарушение запрета ввозит, вывозит или провозит.
(2) Преступник на основании § 370, частей 1 или 2, наказывается, если деяние не запрещено под угрозой уголовного наказания или административного штрафа в других постановлениях о нарушении запретов относительно импорта, экспорта или транзита".
Обе части этого параграфа имеют самостоятельное значение. Часть 1 определяет, что любое нарушение запретов, связанных с ввозом, вывозом или провозом товаров <*>, следует считать контрабандой, однако не предусматривает за это никакого наказания. Она просто объединяет под общим понятием контрабанды любое нарушение соответствующих норм независимо от того, влекут ли они уголовную или административную ответственность. При этом всякая контрабанда в силу § 369 является формально "налоговым преступлением". Таким образом, понятие контрабанды как таковое служит не столько определению запрещенного поведения, сколько определению компетенции и полномочий таможенных органов в части преследования налоговых (таможенных) преступлений. При этом контрабанда, будучи "налоговым преступлением", может быть одновременно и административным проступком (в этом случае она влечет только административную ответственность, хотя формально преследуется как "таможенное преступление").
--------------------------------
<*> Речь идет вовсе не о контрабанде абсолютно запрещенных к ввозу предметов, а о нарушении любых запретов на ввоз, вывоз и транзит товаров через границу.
Часть 2 предусматривает уголовное наказание как за уклонение от уплаты налогов (лишение свободы на срок до пяти лет или штраф) за контрабанду (т.е. за любое нарушение запретов, связанных с ввозом, вывозом или провозом товаров), если соответствующий запрет не имеет в других статьях Налогового устава или в других законах самостоятельной уголовной или административной санкции.
В германской литературе столь сложная юридическая конструкция критикуется как в связи с сомнениями относительно качества технического решения (в смысле юридической техники), так и по причине объединения под понятием преступления малозначительных административных проступков. Размывается и понятие преступления (непонятно, почему "преступление" влечет не уголовную, а административную ответственность). В целом норму эту принято характеризовать как "пальто", облегающее другие различные нормы, своеобразный "выключатель", позволяющий таможенным органам начать уголовное преследование.
Наряду с § 370 и 372 Налогового устава в этом кодексе имеется и еще одна отсылочная норма о контрабанде - § 373 предусматривает наказание в виде лишения свободы на срок от трех месяцев до пяти лет за "профессиональную, насильственную или бандитскую контрабанду" (для обозначения контрабанды здесь используется не слово Bannbruch, а слово Schmuggel). Ответственность предусмотрена для лица, которое "профессионально от уплаты импортных или экспортных пошлин уклоняется" (отсылка к § 370) либо "профессионально, нарушая постановления о монополиях, совершает контрабанду" (Bannbruch - отсылка к § 372). Также наказывается уклонение от уплаты таможенных пошлин и любая контрабанда (Bannbruch), если: 1) хотя бы один из участников преступления имеет при себе огнестрельное оружие; 2) деяние совершено с применением любого оружия или насильственным использованием иных предметов или с угрозой их применить; 3) лицо действует как участник банды, которая объединилась для продолжаемого уклонения от уплаты таможенных пошлин или контрабанды (Bannbruch), причем деяние совершено при участии другого члена банды. Параграф 373 Налогового устава может превратить административный проступок (если Bannbruch является административным проступком) в уголовно наказуемое деяние (напр., если проступок этот совершен бандой).
Во французском правоведении контрабанду (contrebande) также принято рассматривать в качестве посягательства на национальные финансы <*>, однако формально контрабанда к числу налоговых преступлений не относится. Норма эта закреплена в ст. 417 Кодекса о таможнях Франции. В качестве контрабанды понимается импорт или экспорт помимо таможенных учреждений, а также любое нарушение положений, установленных законом или регламентом, относящимися к хранению или перевозке товаров в таможенной зоне. Дав общее понятие контрабанды, закон предусматривает обширный перечень ее частных проявлений. Наказывается контрабанда лишением свободы на срок до трех лет и (или) штрафом. Кроме того, конфискуется предмет контрабанды, использованные транспортные средства и иные средства совершения деяния. С целью облегчения преследования контрабанды французский закон формулирует ряд неблагоприятных для контрабандиста "презумпций контрабанды" (ст. 418 - 422 Кодекса о таможнях), причем в литературе дискутируется вопрос совместимости этих презумпций с презумпцией невиновности, закрепленной в ст. 6 Конвенции о защите прав человека и основных свобод. Оценивая в целом французское законодательство, следует отметить, что суть контрабанды составляет все-таки не уклонение от уплаты таможенных пошлин, а уклонение от таможенного контроля как таковое (хотя очевидно, что контроль этот установлен главным образом с целью обеспечить уплату установленных пошлин).
--------------------------------
<*> Так, В. Жандидье объединяет "таможенные мошенничества" с "налоговыми" в разделе "Удержание денег" (Jeandidier W. Op. cit. P. 189).
Существующая в России система уголовно-правовой охраны отношений в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля находится еще в стадии становления. Отмена государственной монополии внешней торговли с неизбежностью должна была повлечь усложнение этой системы. Однако единого плана ее строительства не было. В результате в праве постоянно обнаруживались пробелы, которые "латались" путем криминализации новых деяний. Нестабильность системы достигла пика к середине 90-х гг. В действующем УК пробелы были восполнены "с запасом", и ситуация постепенно стабилизировалась. Однако сложившаяся система не отличается стройностью и логичностью. Например, проблемы конкуренции (или совокупности) норм о контрабанде, незаконном экспорте и уклонении от уплаты таможенных платежей сложны даже для ученых-правоведов. В практике же это приводит к ненужному расточению уголовной репрессии.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 159; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!